產(chǎn)品成本計(jì)算與分析課件

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〔2024〕第九章產(chǎn)品成本計(jì)算與分析第九章產(chǎn)品本錢計(jì)算與分析

本章內(nèi)容歷年所占分?jǐn)?shù)不多，其客觀題考點(diǎn)主要是生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品本錢計(jì)算的影響，產(chǎn)品本錢計(jì)算主要方法的特點(diǎn)、適用范圍等。主觀題可與第八章結(jié)合，重點(diǎn)是分批法和分步法的計(jì)算，此外產(chǎn)品本錢分析也可以出現(xiàn)主觀題。一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品本錢計(jì)算的影響

〔一〕生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)

〔二〕生產(chǎn)組織的特點(diǎn)

〔三〕結(jié)合兩者

〔四〕產(chǎn)品本錢計(jì)算的主要方法適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品本錢計(jì)算方法主要包括以下三種以產(chǎn)品品種為本錢計(jì)算對(duì)象，簡稱品種法；以產(chǎn)品批別為本錢計(jì)算對(duì)象，簡稱分批法；以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為本錢計(jì)算對(duì)象，簡稱分步法。產(chǎn)品成本計(jì)算方法成本計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)類型成本管理生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)品種法產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計(jì)算成本分批法產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計(jì)算成本分步法生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)要求分步計(jì)算成本除上述方法外，在產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)中，為簡化本錢計(jì)算，可采用分類法，在定額管理工作有一定根底的工業(yè)企業(yè)中，為配合和加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品本錢的定額管理，還可以采用定額法?；痉椒ㄆ贩N法分批法分步法適用范圍大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)單件小批類型的生產(chǎn)它適用于大量大批的，管理上要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品品種產(chǎn)品的批別各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟成本計(jì)算期一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)核算報(bào)告期一致。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)核算報(bào)告期一致。完工在產(chǎn)劃分如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配；除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。二、產(chǎn)品本錢計(jì)算的品種法

〔一〕品種法概念

品種法是指以產(chǎn)品品種作為本錢核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)本錢，計(jì)算產(chǎn)品本錢的一種方法。

1.品種法適用的條件

這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟，比方，企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉的，也就是從材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程都是在一個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行的，或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品本錢，都可以按照品種計(jì)算產(chǎn)品本錢。2.品種法計(jì)算本錢的主要特點(diǎn)

〔1〕本錢核算對(duì)象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)—種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)本錢都是直接本錢，可直接記入該產(chǎn)品生產(chǎn)本錢明細(xì)賬的有關(guān)本錢工程中，不存在在各種本錢核算對(duì)象之間分配本錢的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)本錢那么要采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各本錢核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。

〔2〕品種法下一般定期〔每月月末〕計(jì)算產(chǎn)品本錢。

〔3〕如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！捕称贩N法本錢核算的一般程序

1.按產(chǎn)品品種設(shè)立本錢明細(xì)賬，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證及相關(guān)資料編制有關(guān)記賬憑證并登記有關(guān)明細(xì)賬，并編制各種費(fèi)用分配表分配各種要素費(fèi)用；

2.根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、根本生產(chǎn)明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬等；

3.根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬編制輔助生產(chǎn)本錢分配表，分配輔助生產(chǎn)本錢；

4.根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬編制制造費(fèi)用分配表，在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并據(jù)以登記根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬；

5.根據(jù)各產(chǎn)品根本生產(chǎn)明細(xì)賬編制產(chǎn)品成品計(jì)算單，分配完工產(chǎn)品本錢和在產(chǎn)品本錢；

6.匯編產(chǎn)成品的本錢匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品本錢。三、產(chǎn)品本錢計(jì)算的分批法

〔一〕分批法概念

分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品本錢核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)本錢，計(jì)算產(chǎn)品本錢的一種方法。

1.分批法適用的條件

這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。2.分批法計(jì)算本錢的主要特點(diǎn)：

〔1〕本錢核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別

由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。

〔2〕產(chǎn)品本錢的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品本錢計(jì)算是不定期的。本錢計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期根本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。

〔3〕在計(jì)算月末在產(chǎn)品本錢時(shí)，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配本錢的問題?！捕撤峙l件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配

1.如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用，都是在產(chǎn)品本錢；產(chǎn)品完工時(shí)，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品本錢，因而在月末計(jì)算本錢時(shí)，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。

2.如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工，在月末計(jì)算本錢時(shí)，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。

3.如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時(shí)就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。具體可以采取簡化的方法處理：如按方案單位本錢、定額單位本錢、最近一期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位本錢計(jì)算完工產(chǎn)品本錢；從產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品本錢后，各項(xiàng)費(fèi)用余額之和即為在產(chǎn)品本錢?！踩澈喕姆峙?/p>

在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多達(dá)幾十批，甚至上百批。在這種情況下，各種間接計(jì)入的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作極為繁重，可采用簡化的分批法，即不分批計(jì)算在產(chǎn)品本錢的分批法。采用這種方法，仍應(yīng)按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，但在各該批產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計(jì)入的費(fèi)用〔如直接材料〕和生產(chǎn)工時(shí)，只有在有完工產(chǎn)品的月份，方可分配間接計(jì)入的費(fèi)用，計(jì)算、登記各該批完工產(chǎn)品本錢。四：產(chǎn)品本錢計(jì)算的分步法

〔一〕分步法概念

分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟〔分品種〕為本錢核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)本錢，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品本錢的一種方法。

1.適用的條件

這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金〔煉鐵、煉鋼和軋鋼〕、紡織〔清花、梳棉、并條，粗紡等〕、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為假設(shè)干個(gè)生產(chǎn)步驟的本錢管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算本錢，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算本錢，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的本錢方案的執(zhí)行情況提供資料。2.分步法計(jì)算本錢的主要特點(diǎn)有：

〔1〕本錢核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

〔2〕月末為計(jì)算完工產(chǎn)品本錢，還需要將歸集在生產(chǎn)本錢明細(xì)賬中的生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

〔3〕除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟本錢。其本錢核算對(duì)象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么本錢核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其本錢計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。3.分步法本錢計(jì)算程序

在實(shí)際工作中，根據(jù)本錢管理對(duì)各生產(chǎn)步驟本錢資料的不同要求〔如是否要求計(jì)算半成品本錢〕和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟本錢的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照本錢在下一步驟本錢計(jì)算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。區(qū)別點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是否計(jì)算半成品成本計(jì)算不計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移是否同步同步(生產(chǎn)費(fèi)用伴隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn))不同步(生產(chǎn)費(fèi)用不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn))完工產(chǎn)品的含義不同各步驟的完工半成品（最后一步是完工產(chǎn)成品）僅指最終完工的產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品）廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品。）是否需要進(jìn)行成本還原逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。不需要各步驟能否同時(shí)計(jì)算產(chǎn)成品成本不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計(jì)，直到最后一個(gè)步驟才能計(jì)算出產(chǎn)成品成本。各步驟能同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。優(yōu)點(diǎn)能提供各步驟半成品的成本資料，便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理簡化加速成本計(jì)算工作，不需進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理五、產(chǎn)品本錢計(jì)算方法的綜合運(yùn)用

企業(yè)產(chǎn)品本錢計(jì)算方法除品種法、分批法和分步法等根本方法外，還有分類法和定額法等輔助方法。由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，企業(yè)可能采用不同的方法計(jì)算產(chǎn)品本錢。實(shí)際工作中，在一個(gè)工業(yè)企業(yè)中，不同的生產(chǎn)車間由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，可能同時(shí)采用不同的本錢計(jì)算方法，即使是同一車間的不同產(chǎn)品，企業(yè)也可能采用不同的本錢計(jì)算方法?！惨弧惩黄髽I(yè)不同車間同時(shí)采用不同的本錢計(jì)算方法

工業(yè)企業(yè)一般都有根本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。根本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型往往不同，因而采用的本錢計(jì)算方法也往往不同。例如，紡織廠的紡紗和織布等根本生產(chǎn)車間，一般屬于多步驟的大量生產(chǎn)，應(yīng)采用分步法計(jì)算半成品紗和產(chǎn)成品布的本錢，但廠內(nèi)供電供汽等輔助生產(chǎn)車間，屬于單步驟大量生產(chǎn)，應(yīng)采用品種法計(jì)算本錢?！捕惩卉囬g不同產(chǎn)品同時(shí)采用不同的本錢計(jì)算方法

即使是同一生產(chǎn)車間，由于產(chǎn)品不同，其生產(chǎn)類型不同，因而采用的本錢計(jì)算方法也可能不同。例如，木器廠所產(chǎn)各種木器，有的已經(jīng)定型，已大量大批生產(chǎn)，可以采用分步法計(jì)算本錢，有的那么正在試制，只能單件、小批生產(chǎn)，那么應(yīng)采用分批法計(jì)算本錢?！踩惩划a(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的本錢工程結(jié)合采用不同的本錢計(jì)算方法

即使是一種產(chǎn)品，其各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個(gè)本錢工程之間的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求也可能不同，由此決定采用的本錢計(jì)算方法也可能不同，需要將它們結(jié)合起來應(yīng)用。六：產(chǎn)品本錢分析

〔一〕產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表的編制

產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總本錢的報(bào)表。該表一般分為兩種，一種按本錢工程反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。1.按本錢工程反映的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表的編制

按本錢工程反映的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表是按本錢工程匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)本錢以及產(chǎn)品生產(chǎn)本錢合計(jì)額的報(bào)表。

2.按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表的編制

按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位本錢和總本錢的報(bào)表?？杀犬a(chǎn)品本錢的降低額和降低率的計(jì)算公式如下：

可比產(chǎn)品本錢降低額＝可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位本錢計(jì)算的本年累計(jì)總本錢－本年累計(jì)實(shí)際總本錢

可比產(chǎn)品本錢降低率＝可比產(chǎn)品本錢降低額÷可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位本錢計(jì)算的本年累計(jì)總本錢×100%

〔二〕產(chǎn)品總本錢分析

1.按本錢工程反映的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表的分析

按本錢工程反映的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表，一般可以采用比照分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。

2.按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表的分析

影響可比產(chǎn)品本錢降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)，影響可比產(chǎn)品本錢降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)?！踩钞a(chǎn)品單位本錢分析

1.各主要工程分析

〔1〕直接材料本錢的分析

直接材料實(shí)際本錢與方案本錢之間的差額構(gòu)成了直接材料本錢差異。形成該差異的根本原因一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)。前者按方案價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異，后者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異。

材料消耗量變動(dòng)的影響＝〔實(shí)際數(shù)量－方案數(shù)量〕×方案價(jià)格

材料價(jià)格變動(dòng)的影響＝實(shí)際數(shù)量×〔實(shí)際價(jià)格－方案價(jià)格〕〔2〕直接人工本錢的分析

直接人工實(shí)際本錢與方案本錢之間的差額構(gòu)成了直接人工本錢