劉102非流動負債

第三節(jié)估計負債或有負債的概念估計負債確實認估計負債的計量估計負債的賬務處置〔一〕或有事項的含義或有事項指過去的買賣或事項構成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才干決議的不確定事項。常見的或有事項有：商業(yè)票據背書轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產質量量保證〔含產品平安保證〕等。一、或有事項的含義及其根本特征〔二〕或有事項具有以下根本特征1.或有事項是因過去的買賣或者事項構成的2.或有事項的結果具有不確定性3.或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定

二、估計負債的核算

或有負債指過去的買賣或事項構成的潛在義務，其存在須經過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或過去的買賣或事項構成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很能夠導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量?！惨弧彻烙嬝搨_實認假設與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確以為負債：1.該義務是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務；2.該義務的履行很能夠導致經濟利益流出企業(yè)；3.該義務的金額可以可靠地計量。

該義務的履行很能夠導致經濟利益流出企業(yè)：“很能夠〞指發(fā)生的能夠性為“大于50%但小于或等于95%〞。經過“估計負債〞賬戶核算。與“很能夠〞有關的其他概念的含義如下：“根本確定〞指發(fā)生的能夠性為“大于95%但小于100%〞?！澳軌颞曋赴l(fā)生的能夠性為“大于5%但小于或等于50%〞。“極小能夠〞指發(fā)生的能夠性為“大于0但小于或等于5%〞?！捕彻烙嬝搨挠嬃炕蛴惺马椀挠嬃克婕暗膯栴}是，當與或有事項有關的義務符合確以為負債的條件時，應以多少金額確認?；蛴惺马椀挠嬃恐饕婕皟蓚€問題：一是最正確估計數(shù)確實定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幹米钫_估計數(shù)確實定1.假設所需支出存在一個金額區(qū)間，那么最正確估計數(shù)應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定。2.假設所需支出不存在一個金額區(qū)間，那么最正確估計數(shù)應分別情況處置:〔1〕或有事項涉及單個工程時，最正確估計數(shù)按最能夠發(fā)生金額確定。〔2〕或有事項涉及多個工程時，最正確估計數(shù)按各種能夠發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。例:2001年11月1日，乙股份因合同違約而涉及一同訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司以為，最終的法律判決很能夠對公司不利。2001年12月31日，乙股份尚未接到法院的判決，因訴訟須承當?shù)馁r償金額也無法準確地確定。根據法律顧問的職業(yè)判別，賠償金額能夠是1600000元至2000000元之間的某一金額。此時，乙股份應在資產負債表中確認一項金額為1800000元［〔1600000+2000000〕÷2］的負債。例:2001年10月2日，乙股份涉及一同訴訟案。2001年12月31日，乙股份尚未接到法院的判決。根據公司法律顧問的職業(yè)判別，公司以為，勝訴的能夠性為40%，敗訴的能夠性為60%。假設敗訴，需求賠償2000000元。此時，乙股份在資產負債表中確認的負債金額應為最能夠發(fā)生的金額，即2000000元。例:2001年度，甲股份共銷售某產品600000件，銷售收入為3600000000元。根據公司的產質量量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將擔任免費維修。根據以前年度的維修記錄，假設發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;假設發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本年度銷售的產品中，80%不會發(fā)生質量問題;15%能夠發(fā)生較小質量問題;5%能夠發(fā)生較大質量問題。據此，2001年12月31日，甲股份應在資產負債表中確認的負債金額為:3600000000×〔0×80%+1%×15%+2%×5%〕=9000000〔元〕預期能夠獲得補償?shù)奶幹眉僭O企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，那么此補償金額只需在根本確定能收到時，才干作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超越所確認負債的賬面價值。預期能夠獲得補償?shù)那闆r通常有:發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可經過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。例:2001年12月31日，乙股份因或有事項而確認了一筆金額為1000000元的負債;同時，公司因該或有事項根本確定可從甲股份獲得400000元的賠償。本例中，乙股份應分別確認一項金額為1000000元的負債和一項金額為400000元的資產，而不能只確認一項金額為600000元〔1000000-400000〕的負債。同時，公司所確認的補償金額400000元不能超越所確認的負債的賬面價值1000000元?！踩彻烙嬝搨臅嬏幹每颇吭O置：“估計負債〞1.產質量量保證例10--52.未決訴訟例10-63.對外擔保事項例：見下頁例：20X3年11月2日,A公司因與B公司簽署了相互擔保協(xié)議,而成為相關訴訟的第二被告。截止20X3年12月31日,訴訟尚未判決。但是，由于B公司運營困難,A公司很能夠要承當還款連帶責任。據估計，A公司承當還款金額200萬元責任的能夠性為60%,而承當還款金額100萬元責任的能夠性為40%。本例中，A公司因連帶責任而承當了現(xiàn)時義務,該義務的履行很能夠導致經濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額可以可靠地計量。根據或有事項準那么的規(guī)定，A公司應在20X3年12月31日確認一項負債200萬元(假定A公司不負擔訴訟費)。借：營業(yè)外支出—賠償支出2000000貸：估計負債—未決訴訟2000000

三、或有負債的披露

第四節(jié)借款費用一、借款費用的概念和內容〔一〕概念借款費用從本質上講是企業(yè)為借入資金而付出的代價，在我國，借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關本錢?！捕硟热?.因借款而發(fā)生的利息2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷3.因借款而發(fā)生的輔助費用4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額二、借款費用的處置方法〔一〕費用化〔二〕資本化費用化觀念持費用化觀念者以為，一切的借款費用都屬于理財費用，因此該當在發(fā)生當期確以為費用，而不論借款的用途是什么。他們的理由是：〔1〕假設將借款費用資本化，會使同一項資產由于企業(yè)籌集資金的方法不同而有不同的賬面價值?！?〕將借款費用確以為期間費用，可以使各期財務報表提供的財務成果更具可比性。他們以為，借款費用隨著借款規(guī)模和利率程度的變動而變動，即某一會計期間發(fā)生的借款費用在借款規(guī)模和利率程度確定的情況下是固定的，不受購置或建造資產影響。資本化觀念持資本化觀念者以為，在某些情況下，借款費用也可以構成一項資產的一部分。也就是說，當一項資產需求經過一段時間預備才干到達預定可運用或可銷售形狀時，與購置、建造或消費該資產相關的借款費用那么該當予以資本化，計入該項資產的本錢。他們的理由是：〔1〕因購置、建造或消費一項資產而發(fā)生的借款費用，與通常列為資本支出的其他費用，如資料費、人工費等沒有本質上的差別。假設一項資產需求經過相當長一段時間才干到達預定可運用或可銷售形狀，那么在這一段期間內發(fā)生在該項資產上的借款費用應該作為購置本錢的一部分。資本化觀念〔2〕借款費用資本化符合收入與費用配比的原那么。假設對購置、建造或消費一項資產的借款費用不予以資本化，那么企業(yè)的收益會因資產的購置、建造或消費而減少。而且將因購置、建造或消費該資產期間所發(fā)生的借款費用資本化，作為資產的本錢，能使資產的獲得本錢更能反映企業(yè)投資于該資產上的總本錢，并經過將獲得該資產的總本錢在未來該資產提供效益的期間分攤，使得本錢與收入更配比?！?〕借款費用資本化會提高建造或消費資產的本錢與外購資產的本錢之間的可比性。由于假設資產是外購獲得的，出賣資產方也有能夠將借款費用計算在資產的售價中。三、借款費用確實認和計量〔一〕借款費用確實認原那么根本原那么：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者消費的，該當予以資本化，計入相關資產本錢；其他借款費用，該當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需求經過相當長時間的購建或者消費活動才干到達預定可運用或者可銷售形狀的固定資產、存貨、投資性房地產等資產。詳細原那么1．利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額確實認〔1〕為購建或者消費符合資本化條件的資產而借入專門借款的，該當以專門借款當期實踐發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資獲得的投資收益后的金額確定。專門借款，是指為購建或者消費符合資本化條件的資產而專門借入的款項。〔2〕為購建或者消費符合資本化條件的資產而占用了普通借款的，企業(yè)該當根據累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應予資本化的利息金額。普通借款的資本化率該當根據普通借款加權平均利率確定。

詳細原那么1．利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額確實認〔３〕借款存在折價或溢價的，該當按照實踐利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。資本化期間，是指從借款費用開場資本化的時點到停頓資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不該當超越當期相關借款實踐發(fā)生的利息金額詳細原那么2．輔助費用確實認專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者消費的符合資本化條件的資產到達預定可運用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當在發(fā)生時根據發(fā)生金額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的本錢；在所購建或者消費的符合資本化條件的資產到達預定可運用或者可銷售形狀之后發(fā)生的輔助費用，該當于發(fā)生當期確以為費用，計入當期損益。普通借款發(fā)生的輔助費用，該當于發(fā)生當期確以為費用，計入當期損益。〔二〕借款費用開場資本化時點確實定１.資產支出曾經發(fā)生２.借款費用曾經發(fā)生３.為使資產到達預定可運用形狀所必要的購建活動曾經開場留意：在上述三個條件同時滿足的情況下，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額該當開場資本化，只需其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開場資本化。還應留意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費用，普通應在發(fā)生時予以資本化，如發(fā)行債券的手續(xù)費、初始借款手續(xù)費該當在實踐支付時予以資本化，普通不思索開場資本化的三個條件?！踩辰杩钯M用資本化金額確實定１.利息資本化金額確實定〔1)專門借款利息資本化金額確實定為購建或者消費符合資本化條件的資產而借入專門借款的，該當以專門借款當期實踐發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行獲得的利息收入或者進展暫時性投資獲得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，在資本化期間內，該當全部計入符合資本化條件的資產本錢，不計算借款資本化率。〔2〕普通借款利息資本化金額確實定每一會計期間普通借款利息的資本化金額＝至當期末止購建或者消費符合資本化條件的資產累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×普通借款資本化率①購建或者消費符合資本化條件的資產累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)確實定公式：普通借款累計支出加權平均數(shù)=Σ[普通借款每筆資產支出金額×每筆普通借款資產支出實踐占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)］②普通借款資本化率確實定普通借款資本化率該當分別不同情況，按以下原那么確定：①為購建固定資產動用一筆普通借款，資本化率即為該項借款的利率例:光明公司為建造固定資產只動用一筆100萬元的普通借款，年利率為6%。資本化率即為該借款利率，那么各月資本化率為：資本化率=6%/12=0.5%②為購建固定資產動用一筆以上的普通借款，那么資本化率應為這些普通借款的加權平均利率。公式：加權平均利率=普通借款當期實踐發(fā)生的利息之和普通借款本金加權平均數(shù)×100%留意：假設借款存在折價或溢價的情況，還該當按實踐利率法將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對加權平均利率即資本化率作相應調整普通借款本金加權平均數(shù)=∑[每筆普通借款本金×每筆普通借款實踐占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)］例10-7

例.某企業(yè)從2003年1月1日為建造一項固定資產動用了普通借款100萬元，年利率為6%，3月1日又動用了普通借款50萬元，年利率為8%，沒有其他借款用于該項資產的建造。固定資產的建造任務從1月1日開場。要求計算一季度普通借款資本化率。在3月31日，由于企業(yè)的第一筆普通借款占用了3個月，第二筆普通借款占用了1個月，那么第一季度“專門借款本金加權平均數(shù)〞為：普通借款本金加權平均數(shù)=100×3/3+50×1/3=116.67〔萬元〕第一季度普通借款實踐發(fā)生的利息之和=100×6%×3/12+50×8%×1/12=1.83〔萬元〕資本化率=1.83/116.67=1.57%假設改為2003年1月1日借入了專門借款100萬元，年利率為6%；3月1日又借入了專門借款100萬元，年利率為8%，動用了50萬元，符合資本化條件，利息收入0.2萬元，一季度資本化金額應為多少？一季度資本化金額=100×6%×3/12+100×8%×1/12-0.2=1.97〔萬元〕〔３〕利息資本化金額的計算專門借款利息資本化金額=專門借款當期實踐發(fā)生的利息費用-將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資獲得的投資收益２.輔助費用資本化金額確實定應予資本化的輔助費用僅包括購置或建造某項固定資產的專門借款發(fā)生的輔助費用，即因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，不包括其他借款的輔助費用，因安排其他借款發(fā)生的輔助費用均應在發(fā)生時計入財務費用。對于某些金額不大的專門借款輔助費用，根據重要性原那么，也可以在發(fā)生時直接計入當期財務費用，不予資本化。輔助費用資本化金額確實定，簡單地來說，即是按實踐發(fā)生的輔助費用金額予以資本化，不與發(fā)生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤。３.外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實定假設專門借款為外幣借款，那么在符合開場資本化三個條件后的每一個應予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的符合資本化條件的資產上的支出相掛鉤。在所購建的符合資本化條件的資產到達預定可運用形狀之后，外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額該當計入當期損益。〔四〕暫停資本化符合資本化條件的資產在購建或消費過程中由于某些不可預見或管理決策等方面的緣由發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間延續(xù)超越3個月的，中斷期間的借款費用應暫停資本化，將其計入當期費用，直至購建或消費活動重新開場。但假設中斷是使符合資本化條件的資產到達預定可運用形狀所必要的程序，那么所發(fā)生的借款費用該當繼續(xù)資本化〔五〕停頓資本化１.停頓資本化的普通原那么購建或消費的符合資本化條件的資產到達預定可運用或者可銷售形狀時，該當停頓其借款費用的資本化；以