稅法與納稅會(huì)計(jì)第八章

第八章資源稅及賬務(wù)處理

教學(xué)目標(biāo)了解資源稅的含義與種類熟悉資源稅的計(jì)算與納稅申報(bào)熟悉資源稅的賬務(wù)處理第一節(jié)納稅義務(wù)人和稅目

一、納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人二、稅目、稅額

(一)原油。開(kāi)采的天然原油征稅；人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。

(二)天然氣。專門開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

(三)煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元／噸。

(四)其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

(五)黑色金屬礦原礦。

(六)有色金屬礦原礦。(七)鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液。是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。三、扣繳義務(wù)人適用的稅額

(一)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

(二)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)(一)確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法(二)特殊情況課稅數(shù)盈的確定方法二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例1】克拉瑪依油田2009年9月份銷售原油50萬(wàn)噸，適用的單位稅額為8元／噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=50萬(wàn)噸×8元／噸=400(萬(wàn)元)【例2】平頂山鐵礦山2009年10月銷售鐵礦石5.5萬(wàn)噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦10萬(wàn)噸，l5元／噸的單位稅額。應(yīng)納稅額＝(5.5萬(wàn)噸+10萬(wàn)噸)×15元／噸×40％＝93(萬(wàn)元)

【例3】?jī)贾葶~礦山2009年11月銷售銅礦石原礦350000噸，移送入選精礦46000噸，選礦比為20％，按規(guī)定適用1.2元／噸單位稅額，對(duì)有色金屬礦按規(guī)定稅額的70％征收。應(yīng)納稅額＝原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額＝350000噸×l.2元／噸×70％+46000噸÷20%×1.2元/噸×70%＝487200（元）第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理

一、減稅、免稅項(xiàng)目二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、納稅期限五、納稅地點(diǎn)六、納稅申報(bào)第四節(jié)資源稅的賬務(wù)處理

一、資源稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅”二、資源稅的會(huì)計(jì)核算1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】北方煤礦本月對(duì)外銷售原煤240000噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為0.8元／噸。（1）計(jì)提資源稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加192000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅192000（2）繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅192000貸：銀行存款1920002.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】西南省莫文煤礦本月將原煤8000噸提煉加工成精煤，單位稅額0.5元／噸。相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：（1）計(jì)提資源稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅4000（3）繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅4000貸：銀行存款40003.企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】濟(jì)南煉鐵廠收購(gòu)某鐵礦開(kāi)采廠未稅礦石5000噸，每噸收購(gòu)價(jià)為80元單位稅額15元／噸，企業(yè)代扣代繳資源稅款后用銀行存款支付收購(gòu)款。則相關(guān)賬務(wù)處理為：借：物資采購(gòu)475000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：銀行存款468000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅750004.企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“物資采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】西北鹽廠本月外購(gòu)液體鹽20萬(wàn)噸，每噸價(jià)款50元，液體鹽資源稅稅額為2元／噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽10萬(wàn)噸，每噸含增值稅售價(jià)為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元／噸。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為（萬(wàn)元）：（1）購(gòu)入液體鹽的分錄：借：物資采購(gòu)960應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅40－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料－－液體鹽960貸：物資采購(gòu)960（3）銷售固體鹽時(shí)：借：銀行存款4680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680（4）計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加250貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅250（5）本月應(yīng)納資源稅=250－40=210（萬(wàn)元）。次月初繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅210貸：銀行存款210第五節(jié)資源稅實(shí)訓(xùn)

一、實(shí)訓(xùn)目的:掌握資源稅的計(jì)算,資源稅的會(huì)計(jì)處理；熟悉資源稅的納稅申報(bào)程序,掌握資源稅的納稅申報(bào)表填制方法；培養(yǎng)學(xué)生的理解能力,計(jì)算能力,賬務(wù)處理能力和納稅申報(bào)的實(shí)際應(yīng)用能力.二、實(shí)訓(xùn)資料(一)企業(yè)概況企業(yè)名稱：C礦石開(kāi)采公司企業(yè)性質(zhì)：國(guó)有企業(yè)企業(yè)法定代表:林沖企業(yè)地址及電話：北京市西城區(qū)西直門大街乙20號(hào)

62211048開(kāi)戶銀行及賬號(hào)：工商銀行西直門支行

001—540021稅務(wù)登記號(hào):110100000000556

(二)模擬業(yè)務(wù)（相關(guān)原始憑證略）該企業(yè)2009年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.8月1～－31日，開(kāi)采鐵礦石2000噸，直接移送自己的加工廠進(jìn)行選礦，精選出精鐵礦1200噸，精鋁礦50噸；2.8月10日，將庫(kù)房存儲(chǔ)的上期開(kāi)采出的精鐵礦1000噸與其他企業(yè)交換采礦設(shè)備1臺(tái)；3.8月15日，銷售精鐵礦2600噸，每噸銷售含稅價(jià)格為500元/噸；預(yù)收下月交貨的精鐵礦800噸的銷售款；4.8月20日，收購(gòu)未稅鐵礦石1200噸（已支付收購(gòu)價(jià)款），用于精鐵礦的采選，本期尚未進(jìn)行精選加工（由于自行開(kāi)采的鐵礦石無(wú)法滿足本企業(yè)的加工銷售使用，所以董事會(huì)決定從8月份開(kāi)始通過(guò)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的方式備齊貨源）；5.8月1－31日，開(kāi)采鉛鋅礦石1500噸，同時(shí)開(kāi)采出500噸錫礦石，全部直接銷售給外地某生產(chǎn)企業(yè)，并在合同中約定從8月開(kāi)始分5期收回貨款，每期為1個(gè)月；6.已知該企業(yè)精鐵礦石期初5000噸，期末庫(kù)存2500噸，除用于銷售外，其他本期發(fā)出的精礦石被非生產(chǎn)使用。7.假設(shè)該企業(yè)的選礦比是固定不變的，該地區(qū)資源稅單位稅額：鐵礦石25元/噸；鋁礦石20元/噸；鉛鋅礦石30元/噸；錫礦石28元/噸。8.收購(gòu)未稅鐵礦石，收購(gòu)地單位稅