五 企業(yè)所得稅的計算與申報

企業(yè)所得稅的計算與申報PART05任務一認識企業(yè)所得稅任務二企業(yè)所得稅的計算任務三企業(yè)所得稅的征收管理與納稅申報認識企業(yè)所得稅任務一任務一認識企業(yè)所得稅1.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)收入的重要手段，也是國家籌集財政收入的重要渠道。一、企業(yè)所得稅的概念、特點和作用2.企業(yè)所得稅的特點（1）征稅對象是所得額所得額是指納稅人的收入總額扣除各項成本、費用后的余額，它既不完全等于企業(yè)實現(xiàn)的利潤額，也不是企業(yè)的增值額。它是以稅務所得為計稅額，凡是在財務會計處理上與稅法規(guī)定相抵觸的，以稅法規(guī)定為準。（2）符合稅收公平的原則稅收公平原則是指根據(jù)納稅人的負擔能力確定稅負，即體現(xiàn)量能負擔的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，較好地體現(xiàn)了稅法公平的原則。任務一認識企業(yè)所得稅（3）計征比較復雜企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是凈所得，凈所得的計算涉及成本、費用的歸集與分配，計算和征收的難度較大。另外，企業(yè)所得稅作為調(diào)節(jié)國民收入分配、執(zhí)行經(jīng)濟政策的重要工具，規(guī)定了稅前扣除項目與非扣除項目，計征程序也比較復雜。（4）稅收負擔不易轉(zhuǎn)嫁企業(yè)所得稅以納稅人的應稅所得額為課稅對象，在分配環(huán)節(jié)予以課征。一般來說，企業(yè)所得稅稅負不易轉(zhuǎn)嫁，所得稅又稱為直接稅。任務一認識企業(yè)所得稅3.企業(yè)所得稅的作用（1）組織稅收收入的作用企業(yè)所得稅對組織國家稅收收入具有非常重要的作用。（2）宏觀調(diào)控作用企業(yè)所得稅有減免稅、降低稅率、加計扣除、加速折舊、減計收入等眾多的稅收優(yōu)惠措施，是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和社會政策、實施宏觀調(diào)控的主要政策工具，促進了我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。任務一認識企業(yè)所得稅（3）對企業(yè)的監(jiān)督作用納稅人應納稅所得額核算正確與否，直接反映企業(yè)對成本、費用、利潤等有關方面財務制度的執(zhí)行情況，能夠?qū){稅人的經(jīng)濟活動起到監(jiān)督和檢查的作用，及時發(fā)現(xiàn)并矯正納稅人的違法違規(guī)行為。任務一認識企業(yè)所得稅任務一認識企業(yè)所得稅1.居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在英國成立的企業(yè)，但實際管理機構在中國境內(nèi)，則屬于居民企業(yè)。實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。二、企業(yè)所得稅的納稅義務人2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設立辦事處的外國企業(yè)。機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：（1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。任務一認識企業(yè)所得稅任務一認識企業(yè)所得稅1.居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，對我國負有無限的納稅義務。它包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。三、企業(yè)所得稅的征稅對象2.非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。即非居民企業(yè)對我國負有有限的納稅義務。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。任務一認識企業(yè)所得稅3.來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。任務一認識企業(yè)所得稅任務一認識企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%。居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收。四、企業(yè)所得稅的稅率任務一認識企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應繳納的企業(yè)所得稅，給予減征和免征的一種照顧和鼓勵措施。五、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1.免稅收入免稅收入是指企業(yè)的應稅所得，按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括以下收入：（1）國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。任務一認識企業(yè)所得稅（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。也就是說，對非營利組織從事非營利性活動取得的收入給予免稅，但其從事營利性活動取得的收入則要征稅。任務一認識企業(yè)所得稅2.減免稅所得（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6）林產(chǎn)品的釆集；7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8）遠洋捕撈。任務一認識企業(yè)所得稅（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。任務一認識企業(yè)所得稅（3）“三免三減半”政策1）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。任務一認識企業(yè)所得稅3）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費任務一認識企業(yè)所得稅4）自2020年1月1日起，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第1年至第10年免征企業(yè)所得稅;國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米(含)，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。任務一認識企業(yè)所得稅5）國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起,第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。任務一認識企業(yè)所得稅3.低稅率優(yōu)惠（1）對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且同時符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。任務一認識企業(yè)所得稅（2）對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。任務一認識企業(yè)所得稅（5）在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。3）經(jīng)國務院批準的其他所得。任務一認識企業(yè)所得稅任務一認識企業(yè)所得稅4.加計扣除企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（1）研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務服務業(yè)；⑥娛樂業(yè)；⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。任務一認識企業(yè)所得稅（2）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。任務一認識企業(yè)所得稅5.減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。應注意，原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。自2019年6月1日起至2025年12月31日，提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。任務一認識企業(yè)所得稅6.稅額抵免企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。任務一認識企業(yè)所得稅7.抵扣應納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。任務一認識企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的計算任務二任務二企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。其計算公式為：直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損間接法：應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)——應納稅所得額的確定1.基本收入企業(yè)所得稅的收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括不征稅收入和免稅收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務收入以及有關權益等。非貨幣形式收入應當按照公允價值確定收入額。任務二企業(yè)所得稅的計算（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（2）提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。任務二企業(yè)所得稅的計算（4）股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。（5）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。（7）特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。任務二企業(yè)所得稅的計算（8）接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（9）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。任務二企業(yè)所得稅的計算2.特殊收入（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。任務二企業(yè)所得稅的計算3.不征稅收入和免稅收入（1）不征稅收入不征稅收入包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金及其他不征稅收入。1）財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2）行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。任務二企業(yè)所得稅的計算3）政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。4）其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的、由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。（2）免稅收入，包括國債利息收入、符合條件的投資收益及非營利組織收入等。任務二企業(yè)所得稅的計算4.收入確認時間（1）采取下列商品銷售方式的，按照以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。任務二企業(yè)所得稅的計算（2）提供勞務收入，按照以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1）在各個納稅期末采用完工進度法（完工百分比）確認。2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（3）股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（4）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。任務二企業(yè)所得稅的計算（5）租金收入，按照以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1）按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。2）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入。（6）特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（7）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。任務二企業(yè)所得稅的計算5.稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。（1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。（2）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已經(jīng)計入成本的有關費用除外。（3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。任務二企業(yè)所得稅的計算（4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。任務二企業(yè)所得稅的計算6.扣除標準（1）工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出允許稅前據(jù)實扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。任務二企業(yè)所得稅的計算（2）“四項”經(jīng)費支出“四項”經(jīng)費包括職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和黨組織工作經(jīng)費。1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。4）黨組織工作經(jīng)費扣除標準如下：①國有企業(yè)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算(3)社會保險費1）基本社會保險。企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。2）補充社會保險。根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除；超過的部分，不予扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（4）業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（5）廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（6）借款費用1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照《企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（7）利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（8）公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。納稅人未通過規(guī)定機構、直接向受贈人的捐贈不允許扣除。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。任務二企業(yè)所得稅的計算（9）環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）保險費企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的保險費，按以下方法扣除：1）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。2）企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在稅前扣除。3）商業(yè)人身保險的扣除標準為：①除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。②企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（11）租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。（12）勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（13）有關資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（14）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（15）總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（16）手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：1）保險企業(yè)。2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉(zhuǎn)以后年度扣除。2）其他企業(yè)。按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額，限額以內(nèi)的部分準予扣除。3）從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在計算企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（17）其他項目依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。任務二企業(yè)所得稅的計算7.不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。（5）超過規(guī)定標準的公益性捐贈和非公益性捐贈的支出。（6）贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準備金支出。具體是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息。（9）與取得收入無關的其他支出。任務二企業(yè)所得稅的計算8.虧損彌補虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。任務二企業(yè)所得稅的計算9.資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。（1）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算1）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。任務二企業(yè)所得稅的計算2）固定資產(chǎn)計稅基礎的確定。企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。①外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；任務二企業(yè)所得稅的計算③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；④盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；⑥改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。任務二企業(yè)所得稅的計算3）折舊方法。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。任務二企業(yè)所得稅的計算4）折舊年限。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設備，為3年。任務二企業(yè)所得稅的計算5）加速折舊①企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：a.由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。②自2019年1月1日起，全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。③加速折舊的方法a.縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；b.加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。任務二企業(yè)所得稅的計算（2）無形資產(chǎn)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。1）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；③與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。任務二企業(yè)所得稅的計算2）無形資產(chǎn)計稅基礎的確定①外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；③通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。任務二企業(yè)所得稅的計算3）攤銷方法。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。任務二企業(yè)所得稅的計算（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎的確定①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。任務二企業(yè)所得稅的計算2）折舊方法。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3）折舊年限。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。任務二企業(yè)所得稅的計算（4）長期待攤費用長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除，確定攤銷期限：1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。所謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。任務二企業(yè)所得稅的計算3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4）其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。任務二企業(yè)所得稅的計算（5）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方式確定成本：1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。任務二企業(yè)所得稅的計算（6）存貨存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。存貨按照以下方法確定成本：1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。任務二企業(yè)所得稅的計算10.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（1）損失額的確定企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。任務二企業(yè)所得稅的計算（2）以前年度資產(chǎn)損失的追補1）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除。2）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。任務二企業(yè)所得稅的計算任務二企業(yè)所得稅的計算1.查賬征收納稅人符合下列情形的應采取查賬征收方式征收企業(yè)所得稅：納稅人能根據(jù)企業(yè)所得稅法及有關稅收法規(guī)、財務會計制度等規(guī)定設置賬冊，準確核算收入總額和成本費用，向稅務機關提供真實、準確、完整的納稅資料并正確計算應納稅額，按規(guī)定報送納稅資料、履行納稅義務、保管賬簿憑證及有關納稅資料。二、居民企業(yè)應納稅額的計算（1）預繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的預繳根據(jù)不同的情形可分別采取據(jù)實預繳和按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳的方式。1）據(jù)實預繳本月（季）應繳所得稅額=實際利潤累計額×稅率-減免所得稅額-已累計預繳的所得稅額2）按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳本月（季）應繳所得稅額=上一納稅年度應納稅所得額÷12（或4）×稅率任務二企業(yè)所得稅的計算（2）年終匯算企業(yè)所得稅納稅人在分月（季）預繳的基礎上，實行年終匯算清繳、多退少補的辦法。計算公式如下：實際應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額+境外所得應納稅額-境外所得抵免稅額本年應補（退）的稅額=實際應納稅額-本年累計實際已預繳的稅額稅率統(tǒng)一按照25%計算。任務二企業(yè)所得稅的計算1）減免稅額。減免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征的應納稅額。減免稅額主要有小型微利企業(yè)的減征稅額、高新技術企業(yè)的減征稅額、民族自治地方企業(yè)的減征稅額及其他專項優(yōu)惠減征稅額。2）抵免稅額。企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。任務二企業(yè)所得稅的計算3）境外所得已納稅額的抵免。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免，抵免限額為其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。①企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：a.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；b.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。任務二企業(yè)所得稅的計算②其計算步驟如下：境外所得應納稅額=（境外所得換算成含稅收入的所得-彌補以前年度境外虧損-境外免稅所得-境外所得彌補境內(nèi)虧損）×稅率境外所得換算成含稅收入的所得=適用所在國家（地區(qū)）所得稅稅率的境外所得÷［1-適用所在國家（地區(qū)）所得稅稅率］+適用所在國家（地區(qū)）預提所得稅率的境外所得÷［1-適用所在國家（地區(qū)）預提所得稅率］境外所得抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計算的應納稅總額×（來源于某國的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額）任務二企業(yè)所得稅的計算2.核定征收（1）核定征收的范圍納稅人具有下列情形之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的，或應當設置但未設置賬簿的；2）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；3）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；任務二企業(yè)所得稅的計算4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。任務二企業(yè)所得稅的計算（2）核定征收的辦法核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種方法。1）定額征收。定額征收是稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納所得稅額，由納稅人按規(guī)定申報繳納的辦法。主管稅務機關應按年從高直接核定納稅人的應納所得稅額。任務二企業(yè)所得稅的計算2）核定應稅所得率征收。核定應稅所得率征收