行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度研究

隨著經(jīng)濟的發(fā)展及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的會計核算已經(jīng)不能適應(yīng)當前形勢下的事業(yè)單位核算要求。傳統(tǒng)的會計核算既不利于行政事業(yè)單位對資產(chǎn)負債的情況了解，也無法提供有效的、信息準確完整的政府財務(wù)報告。本文打算從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、財務(wù)分析、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理以及系統(tǒng)軟件五方面對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度面臨的各種問題以及對新政府會計制度的應(yīng)對措施及建議進行探討，使新政府會計制度更加完善、操作更加合理，行政事業(yè)單位會計核算更加科學(xué)、準確，為行政事業(yè)單位編制合并財務(wù)報表和編制部門決算奠定堅實的制度基礎(chǔ)，推動行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。一、新政府會計制度概述及行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的必要性根據(jù)《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》要求，行政事業(yè)單位在2019年1月1日起開始實行政府會計準則制度。新政府會計準則制度強調(diào)“雙基礎(chǔ)、雙功能與雙報告”，改變了事業(yè)單位的預(yù)算會計，將兩者適度分離又相互結(jié)合。單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素，要素數(shù)量增多，也完善了預(yù)算科目，增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。記賬模式實行平行記賬法，即財務(wù)會計和預(yù)算會計同時記賬，使資金收支情況更全面、系統(tǒng)、準確。執(zhí)行新政府會計制度的必要性。（一）有利于重構(gòu)行政事業(yè)單位會計核算體系傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計制度有很多弊端，是以收付實現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)，側(cè)重于實現(xiàn)預(yù)算會計的功能，資產(chǎn)、負債等的界定不清晰，核算方法不科學(xué)，而新政府會計制度的創(chuàng)新點和亮點在于記賬模式實行平行記賬法。政府會計分為財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個體系，即“雙體系”。隨著新會計制度的實施，行政事業(yè)單位應(yīng)該重構(gòu)單位會計核算體系，擁有財務(wù)會計職能和預(yù)算會計職能，使其兩者相互結(jié)合進行會計核算。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計核算，對于本期達成的收入與費用，無論這些款項是否在本期進行收付，都應(yīng)當計入本期的收入與費用科目。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算，兩者相互獨立又有所聯(lián)系，可以清晰準確地反映單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，為決策提供強有力的數(shù)據(jù)支持。（二）有助于提高行政事業(yè)單位財務(wù)信息質(zhì)量傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度，通過收付實現(xiàn)制，反映單位的預(yù)算、財務(wù)情況，其重點是編制單位預(yù)算，并嚴格核算預(yù)算執(zhí)行情況。這種核算方式不能如實反映單位的收支情況，不能提供詳細的財務(wù)信息、影響了決策確定合理性。而新的政府會計制度的實施，采用了雙重會計核算模式，核算更加復(fù)雜，將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入會計核算體系中，明確了會計核算人員具體的工作職責(zé)。符合當前部門決算報告制度的需要，也是當前政府財務(wù)報告制度的需求，使政府會計核算更加標準化和規(guī)范化。對行政事業(yè)單位的決策行為具有一定的指導(dǎo)意義。（三）有利于提高財政資金的使用效益隨著新政府會計制度的實施，會計要素也隨之改變，在原有要素的基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余等，真實反映了單位實際財務(wù)狀況。財務(wù)會計和預(yù)算會計同時記賬，使資金收支情況更加全面、系統(tǒng)、準確，尤其是固定資產(chǎn)情況能夠準確體現(xiàn)出來。新政府會計制度也對傳統(tǒng)的財務(wù)報表進行了改進，利于單位財務(wù)人員了解資金剩余情況和對單位財務(wù)狀況以及資金預(yù)算情況進行落實，確保行政事業(yè)單位在進行財務(wù)決策時有據(jù)可依。二、行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度問題及分析（一）內(nèi)部控制監(jiān)管薄弱行政事業(yè)單位在確定新政府會計制度后，需要盡快地完善單位內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的健全，可以在行政體制上減少漏洞，使受賄的概率降低。但是目前一部分行政事業(yè)單位并沒有建設(shè)良好的內(nèi)部控制體系，監(jiān)管不到位。首先，沒有根據(jù)部門標準設(shè)定對應(yīng)的監(jiān)管部門，監(jiān)管工作沒有安排專人負責(zé)。其次，即便設(shè)定了內(nèi)部監(jiān)管部門，但因受到整體管轄，部門設(shè)定如同擺設(shè)，不能起到應(yīng)有的作用，部分領(lǐng)導(dǎo)人員對監(jiān)管工作進行干預(yù)，濫用權(quán)利，給行政事業(yè)單位監(jiān)管工作順利進行帶來影響。最后，有的行政事業(yè)單位會計崗位配套不完備，人員配備少，單位會計、出納甚至財務(wù)負責(zé)人是同一人兼職的情況時而有之，這就很容易出現(xiàn)監(jiān)督缺口，針對大規(guī)模業(yè)務(wù)或者會計工作，不能確保其獨立性，相互制約的效果不能全面發(fā)揮，影響內(nèi)部監(jiān)管部門自身價值的激發(fā)。（二）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對不足隨著經(jīng)濟快速增長，要求政府會計快速轉(zhuǎn)型，而行政事業(yè)單位財務(wù)人員作為《政府會計制度》的真正執(zhí)行者、實施者，處在《政府會計制度》貫徹落實的最末端、最前沿，應(yīng)當具有扎實的專業(yè)技術(shù)知識，懂法律，有較強的電子數(shù)據(jù)處理能力。但就現(xiàn)狀而言，行政事業(yè)單位會計人員總體專業(yè)素質(zhì)不高，管理水平有所欠缺。有的行政事業(yè)單位財務(wù)人員年紀偏大，對新鮮事物理解難度大，接受度低，電子數(shù)據(jù)處理能力較低，對于舊的會計政策已經(jīng)根深蒂固一時間很難扭轉(zhuǎn)過來。也有的行政事業(yè)單位財務(wù)人員剛剛參與到工作崗位，業(yè)務(wù)知識欠缺，也沒能高標準地嚴格要求自己，對《政府會計制度》的相關(guān)知識也未能進行全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、掌握不夠精準、未能熟練運用，從而造成不嚴謹、不規(guī)范的會計核算及報表編制。而新的政府會計制度是一次“顛覆性”的改革，對會計從業(yè)人員的判斷能力及水平較以往有更高的要求，而行政事業(yè)單位實際會計從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)能力參差不齊，對新制度缺乏了解，在工作中手足無措，也會導(dǎo)致新制度的運用與推動受到一定的阻礙。（三）財務(wù)分析不到位財務(wù)分析是財務(wù)管理決策的重要依據(jù)。舊會計制度執(zhí)行時，由于制度的弊端，加之事業(yè)單位財務(wù)人員素質(zhì)水平有限，財務(wù)管理人員分析不到位，缺乏風(fēng)險意識，對于重要決策不進行風(fēng)險評估分析，或者分析不到位，對于風(fēng)險的考慮不全面甚至是不考慮，對于分析的結(jié)果也不做調(diào)整，從而影響了整個財務(wù)決策。（四）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理難度加大行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)在整體國有資產(chǎn)中占比較大且種類繁多、涉及范圍廣，這在無形中對行政事業(yè)單位新政府會計制度的實施增加了難度。新政府會計制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算覆蓋的面積增大，例如固定資產(chǎn)折舊，新政府會計制度嚴格要求了資產(chǎn)折舊與攤銷的各項流程。在新舊制度銜接時，原制度確定的固定資產(chǎn)折舊年限與新制度所規(guī)定的折舊年限不一致時，以2019年1月1日該項資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊額，然后在新制度規(guī)定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內(nèi)計提折舊。增加了賬務(wù)處理工作量。在新政府會計制度中還增加了負債預(yù)算，新增受托代理資產(chǎn)和受托代理負債、預(yù)計負債等內(nèi)容，導(dǎo)致賬務(wù)處理的難度增大。新政府會計制度下會計核算工作以雙核算為主，可以具體體現(xiàn)出資產(chǎn)的真實情況，可以實現(xiàn)會計信息的數(shù)據(jù)共享，但是也給固定資產(chǎn)的管理帶來了難度，也增加了報表工作量。（五）軟件系統(tǒng)不穩(wěn)定新會計制度的實施，使財務(wù)工作量顯著增加，但目前大多數(shù)行政事業(yè)單位會計人員數(shù)量沒有增加，迫切需要利用會計軟件來提高工作效率。在當?shù)刎斦块T的牽頭下，將各類行政事業(yè)單位納入會計核算的云平臺上，以減輕會計人員工作量，這種做法的起點是好的，但實際在執(zhí)行過程中卻困難重重。原因在于，一方面云平臺系統(tǒng)本身運行不穩(wěn)定，要么打不開系統(tǒng)，要么在做業(yè)務(wù)的過程中系統(tǒng)癱瘓，尤其是單位會計核算模塊，經(jīng)常出現(xiàn)異常情況，大大影響了會計人員的工作效率。另一方面軟件更新不及時，況且會計人員熟練地使用軟件也需要一定的時間過程，都會直接地影響財務(wù)處理。三、新政府會計制度應(yīng)對措施及建議（一）完善內(nèi)控體系政府會計制度的實施工作涉及面廣、技術(shù)性、政策性強。行政事業(yè)單位的負責(zé)人要把政府會計準則制度的實施作為單位的一項重要任務(wù)來抓，指定專人負責(zé)制定詳細的實施方案，并制定完善的內(nèi)控體系，為政府會計制度的順利實施提供有力保障。因此做好內(nèi)部控制管理工作對行政事業(yè)單位今后運營和管理有著重要意義。筆者建議首先，針對沒有構(gòu)建完善內(nèi)部控制管理體系的行政事業(yè)單位來說，應(yīng)該盡快加強相關(guān)體系建設(shè)，并參考和學(xué)習(xí)其他機構(gòu)內(nèi)控管理經(jīng)驗，保證內(nèi)部控制體系構(gòu)建的完善性和合理性。其次，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。全面提升單位人員內(nèi)部控制監(jiān)管意識，明確內(nèi)部控制監(jiān)管工作的獨立性和威嚴性。內(nèi)部審計工作人員在單位內(nèi)部保持獨立性。加強對內(nèi)部審計工作人員專業(yè)培訓(xùn)，參考和積累其他機構(gòu)成功經(jīng)驗，提高審計工作人員專業(yè)水平，強化思想意識，把財務(wù)部門當作核心，加強對行政事業(yè)單位采購、運營、管理等活動監(jiān)管，資金流向需要做到公開、透明。（二）加強培訓(xùn)，提升財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)能力政府會計制度改革不僅是對會計核算的改革，也是對財務(wù)人員的內(nèi)部治理水平、業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管理意識的提升。在新政府會計制度核算模式下，行政事業(yè)單位會計核算難度大大增加。會計從業(yè)人員想要準確科學(xué)地了解新政府會計制度更新完善的內(nèi)容，具備快速適應(yīng)“新變化”的能力，就需要對會計工作人員加大培訓(xùn)力度。使會計人員盡可能多地了解政策變化，準確把握新政府會計制度的內(nèi)涵和要求。一是定期組織對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)提升，使其精準熟練掌握并運用新政府會計制度的平行記賬方法和新會計軟件的使用。二是在人員培訓(xùn)和教育中，要有針對性，要帶著問題去培訓(xùn)，真正為解決問題而培訓(xùn)，否則，就會出現(xiàn)“辦事不由東，累死也無功”的尷尬結(jié)局。再有，就是培訓(xùn)真正出效果，通過培訓(xùn)，真正使廣大財會工作者豐富知識體系，不斷提高他們的職業(yè)判斷能力，從而不斷提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。（三）強化分析，提供決策基礎(chǔ)無論實施哪種會計制度，財務(wù)分析在財務(wù)管理中都起著舉足輕重的作用。新政府會計制度實施，增強了財務(wù)分析的內(nèi)容，優(yōu)化財務(wù)數(shù)據(jù)，為財務(wù)決策提供了更堅實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。一是要加強財務(wù)人員分析能力，通過財務(wù)軟件更好地利用財務(wù)數(shù)據(jù)；二是要建立財務(wù)分析機制，使財務(wù)分析季度化、年度化，形成有效、整體的分析鏈條，應(yīng)用信息技術(shù)對財務(wù)分析報告的質(zhì)量進行有效分析，強化財務(wù)分析和決策。（四）加強對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中，多數(shù)單位固定資產(chǎn)占比較大。因此在新政府會計制度下行政事業(yè)單位在管理資產(chǎn)的過程中，應(yīng)當對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)收支情況進行統(tǒng)計和合理性分析，加強管理各單位固定資產(chǎn)，對資產(chǎn)相關(guān)信息在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進行準確的錄入，確保賬實相符，保障資產(chǎn)的全面性、準確性和完整性。清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品，規(guī)范和加強往來款項的管理，對賬齡三年以上的應(yīng)收賬款，計提壞賬準備并及時報批處理。做好固定資產(chǎn)報廢的管理，對于已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)，及時進行上報處理。對資產(chǎn)折舊核算加強重視，明確資產(chǎn)折舊年限，形成清晰的計提時點，開展固定資產(chǎn)折舊核算工作，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。（五）更新一體化會計信息運行平臺，提升現(xiàn)代化信息水平行政事業(yè)單位會計核算系統(tǒng)除應(yīng)當滿足新政府會計制度的業(yè)務(wù)要求外，還應(yīng)在系統(tǒng)會計核算一體化平臺根據(jù)記好的會計憑證（財務(wù)會計和預(yù)算會計），進一步生成部門決算報告和政府財務(wù)報告，以此緩解會計人員的工作壓力，提高工作效率，使會計核算賬表一致，避免賬表不符的情況發(fā)生，使財務(wù)軟件的性能得以充分發(fā)揮。軟件公司要及時對財務(wù)信息系統(tǒng)進行維護并升級更新，確保會計核算一體化平臺能正常工作，縮短等待時間，從而提高會計工作者的工作效率。四、結(jié)束語綜上所述，新政府會計準則制度的建立，強化了財務(wù)會計功能