第一章小企業(yè)會計基礎(chǔ)

2014-031小企業(yè)會計基礎(chǔ)INTRODUCTIONChapter1小企業(yè)會計實務

2014-032014-03教學內(nèi)容：（1）小企業(yè)會計概述（2）會計要素與會計等式（3）會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求（4）會計憑證與會計賬簿（5）會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備2014-03會計要素與會計等式；會計信息質(zhì)量特征；會計核算的基本前提；會計憑證與會計賬簿教學重點與難點2014-03

會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，運用專門的程序和方法，對一個單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動。

一、會計的概念

第一節(jié)小企業(yè)會計概述2014-03第一節(jié)小企業(yè)會計概述二、會計的職能1.會計的核算職能是以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，提供管理所需要的各種會計信息。2014-032014-03小企業(yè)的會計信息為誰提供？小企業(yè)會計信息的主要使用者包括企業(yè)所有者、經(jīng)營者、稅務部門與金融部門等，小企業(yè)提供會計信息對內(nèi)應滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，對外應滿足稅收征管和銀行貸款決策的信息需求。2014-03二、會計的職能2.會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指以國家財經(jīng)政策、法規(guī)、制度及內(nèi)部會計控制規(guī)范等為依據(jù)，對特定主體的經(jīng)濟活動和會計核算的全過程進行合法性、合理性及有效性的評價和控制，以保證會計信息的真實性、完整性和有效性。2014-03我國目前會計監(jiān)督體系

單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督（注冊會計師審計）財政監(jiān)督（包括其他政府相關(guān)職能部門）會計核算和會計監(jiān)督之間的關(guān)系相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保證，只有實施有效的會計監(jiān)督，才能保證會計核算所提供的會計信息的質(zhì)量。2014-03三、會計的方法會計的方法是用來核算和監(jiān)督會計對象的手段。會計的方法主要有會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。其中會計核算方法是基礎(chǔ)。主要有設(shè)置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告等七種具體方法。對會計核算方法體系，2014-032014-03第二節(jié)會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提（會計基本假設(shè)）（一）會計主體:是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計主體是指會計人員服務的特定單位。意義：1.會計主體界定了會計核算的空間范圍。每一會計主體不僅與其他會計主體相區(qū)別，而且獨立于所有者之外。獨立經(jīng)營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。A會計主體A從B購入設(shè)備一臺，款項未付B會計主體A主體作設(shè)備購入核算:固定資產(chǎn)增加,債務增加B主體作商品銷售核算:收入增加，債權(quán)增加2014-03

2.會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

企業(yè)集團獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負經(jīng)盈營虧行政\事業(yè)單位和社會團體法律主體具有獨立法人資格具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團體2014-03(二)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。意義：解決了很多常見的財產(chǎn)計價和收益確認、費用分攤問題。界定了會計核算的時間范圍若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，則固定資產(chǎn)仍可按歷史成本記錄并按期計提折舊？2014-03本年度企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結(jié)賬編制財務會計報告，及時對外報送本年度企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結(jié)賬編制財務會計報告，及時對外報送(三)會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，會計核算應劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。2014-03

將會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段即稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。月度季度半年度

123456789101112會計期間會計年度會計中期2014-03

會計分期的意義

會計期間產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。界定了會計核算的時間界限2014-03(四)貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應以人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定一種貨幣作為記賬本位幣。但編制的財務報表應當折算為人民幣。企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。2014-03貨幣具有綜合性，能用以計量所有會計要素，經(jīng)營活動全過程。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應以人民幣為記賬本位幣。也可選擇外幣，但編制報表時需折算。貨幣計量假設(shè)的意義企業(yè)經(jīng)濟活動資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤貨幣計量2014-03第二節(jié)會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求二、權(quán)責發(fā)生制：指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入（應收賬款）和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用（應付利息、應交稅費、應付職工薪酬等），無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入當期利潤表；凡是不屬于當期的收入（預收賬款）和費用（預付）即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。2014-03三、會計信息質(zhì)量特征我國《企業(yè)會計準則—基本準則》可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性2014-03可靠性又稱客觀性或真實性，要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。真實性：有憑據(jù)、不虛構(gòu)可核性：復核、驗證中立性：不偏不倚、不帶主觀成分可靠性——受托責任觀2014-03相關(guān)性——決策有用觀

相關(guān)性原則又稱有用性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。只有相關(guān)的會計信息才有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。預測價值：會計信息有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出預測，做出決策。會計報表的分類、公允價值的引入等，與使用者的決策需要相關(guān)，有助于決策或者提高決策水平。反饋價值：證實或修正過去的決策相關(guān)性與可靠性矛盾嗎？2014-03可理解性要求企業(yè)提供的財務會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和運用。可理解性原始憑證記賬憑證會計賬簿

會計報表

會計賬簿2014-03可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息相互可比，橫向可比：不同單位同一時期的會計信息應相互可比縱向可比：同一單位不同時期的會計信息相互可比（一貫性）

A單位B單位C單位2007年2006年2005年遵循一貫性可比性原則2014-03遵循可比性的意義：海爾集團長虹集團兩者都遵循國家會計準則規(guī)定

會計核算

會計核算會計信息會計信息相互可比一筆資金投向哪里？2014-03實質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。否則就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。如融資租入固定資產(chǎn)法律形式經(jīng)濟業(yè)務二者分離經(jīng)濟實質(zhì)會計核算2014-03重要性要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法。實務中：若某一交易或事項的省略或錯報會影響使用者決策，則該交易或事項就是重要的。

職業(yè)判斷：性質(zhì)——經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)

金額——達到總資產(chǎn)的5%重要性

季報、年報的附注信息那個詳細？2014-03謹慎性又稱穩(wěn)健性或保守性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不得高估資產(chǎn)或收益、低估負債或者費用。謹慎性原則的意義：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能取得的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。謹慎性的應用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。謹慎性2014-03

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。一是要求及時收集會計信息二是要求及時處理會計信息三是要求及時傳遞會計信息及時性

×

6月份7月份8月份

×7月份購入材料1000公斤，單價10元，用銀行存款支付。該業(yè)務應在7月份入賬。2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素會計要素是指會計對象是由哪些部分所構(gòu)成的，是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益——反映企業(yè)的財務狀況收入、費用和利潤——反映企業(yè)的經(jīng)營成果2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式一、資產(chǎn)資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式二、負債負債按其流動性即償還期長短不同，分為流動負債和非流動負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬（應付工資）、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、長期應付款等。2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式三、所有者權(quán)益（又稱股東權(quán)益）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來源：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。具體包括：實收資本（或股本）資本公積（資本溢價或股本溢價、其他資本公積）盈余公積未分配利潤合稱為留存收益2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式四、收入收入是指小企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入等。五、費用費用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式六、利潤利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用+投資收益（或-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用2014-03會計要素的關(guān)系：資產(chǎn)=權(quán)益

=負債＋所有者權(quán)益——會計恒等式收入－費用=利潤——會計等式資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

=負債＋所有者權(quán)益＋利潤——擴展的會計等式2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式二、會計科目是對會計要素的進一步分類。每一個會計科目應當明確地反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容和核算范圍，不能混淆、遺漏或重復。按經(jīng)濟內(nèi)容會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。按提供信息的詳細程度會計科目又分為總分類科目和明細分類科目2014-03第三節(jié)會計要素與會計等式三、會計等式資產(chǎn)=權(quán)益

=負債＋所有者權(quán)益

收入－費用=利潤資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）=負債＋所有者權(quán)益＋利潤2014-03第四節(jié)會計憑證與會計賬簿一、會計憑證會計憑證有原始憑證和記賬憑證兩大類，它們的填制程序和用途不同。原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時所取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。2014-032014-03第四節(jié)會計憑證與會計賬簿常見的原始憑證如從供應單位取得的增值稅專用發(fā)票、銀行收款通知、付款通知，對外付款時取得的收據(jù)、車船票、飛機票等，是外來原始憑證。收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、差旅費報銷單屬于自制原始憑證。自制原始憑證因其填制手續(xù)和內(nèi)容不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證和記賬編制憑證四種2014-032014-03第四節(jié)會計憑證與會計賬簿記賬憑證，又稱記賬憑單、傳票，是會計人員根據(jù)審核無誤后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而填制的憑證，它是直接登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證有專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類，企業(yè)可以選擇使用。專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是用來反映貨幣資金收入業(yè)務的記賬憑證。一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。2014-03第四節(jié)會計憑證與會計賬簿付款憑證是用來反映貨幣資金付出業(yè)務的記賬憑證。一般按庫存現(xiàn)金和銀行存款分別編制。從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金送存銀行等，為避免重復記賬，一般只填制付款憑證，而不填制收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來反映與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證所涉及的會計科目全部填制在憑證的相應欄內(nèi)，并在相應欄內(nèi)填寫金額，填制順序是先借后貸，借貸金額相等。2014-03第四節(jié)會計憑證與會計賬簿單位也可以采用通用記賬憑證，是用來反映全部經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。其格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同。采用通用記賬憑證的單位，不再填制專用記賬憑證。具體填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證類似。2014-032014-03第四節(jié)會計憑證與會計賬簿記賬憑證的填制應遵守基本要求：（1）摘要簡明（2）會計分錄準確（3）編號連續(xù)（4）附件齊全（5）手續(xù)完整2014-03二、會計賬簿（一）會計賬簿的種類一個企業(yè)至少應設(shè)置序時賬簿、總分類賬簿、明細分類賬簿和備查賬簿。序時賬簿，又稱日記賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬兩本日記賬；第四節(jié)會計憑證與會計賬簿2014-03總分類賬簿，又稱總分類賬,簡稱總賬,是按照企業(yè)涉及的全部一級會計科目設(shè)置，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務總括核算資料的分類賬簿；明細分類賬簿，又稱明細分類賬,簡稱明細賬,是根據(jù)企業(yè)管理的需要，按照總賬所屬的明細科目設(shè)置，記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~提供總括核算資料，明細賬是對總賬的補充和具體化，并受總賬的控制和統(tǒng)馭.第四節(jié)會計憑證與會計賬簿2014-03（三）會計賬簿的登記要求和錯賬更正方法1.會計賬簿的登記要求（1）準確完整（2）注明記賬符號（3）書寫留空（4）使用藍黑