第22章租賃會計(jì)

2024年1月15日1

本章要點(diǎn)1.與租賃有關(guān)的相關(guān)概念2.融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)3.承租人對融資租賃的會計(jì)處理和對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理4.出租人的會計(jì)處理5.售后租回交易的會計(jì)處理

第二十二章租賃2024年1月15日2

第一節(jié)租賃概述

一、與租賃相關(guān)的定義

租賃—→指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

租賃的性質(zhì)—→租賃是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。它是以資產(chǎn)為媒介，以租賃為紐帶，聯(lián)結(jié)出租、承租雙方的一種特殊業(yè)務(wù)。2024年1月15日3租賃開始日——是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日——是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。租賃期——承租人簽約承租資產(chǎn)的不可撤銷租約的日期。與租賃時(shí)間有關(guān)的概念1.租賃開始日2.租賃期開始日

3.租賃期(一)與租賃時(shí)間有關(guān)的概念2024年1月15日4

(二)與租賃價(jià)值計(jì)量有關(guān)的概念1、最低租賃付款額——是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項(xiàng)款項(xiàng)(不包括或有租金和履約本錢),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。或有租金——是指金額不固定,以時(shí)間長短以外的其他因素(銷售百分比、使用費(fèi)、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

履約本錢——是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用本錢,如技術(shù)咨詢和效勞費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2024年1月15日5最低租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②租賃期滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值〔1〕合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購置選擇權(quán)的〔1〕合同規(guī)定有優(yōu)惠購置選擇權(quán)的①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②承租人行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)2024年1月15日6【例題1.單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：〔1〕該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；〔2〕或有租金4萬元；〔3〕履約本錢3萬元；〔4〕承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為〔

〕。

A．25萬元

B.27萬元C.32萬元

D.34萬元【答案】B【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額＝5×5＋2＝27〔萬元〕。2024年1月15日73、擔(dān)保余值——由承租人或與其有關(guān)的第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值(對承租人而言〕，或與承租人和出租人均無關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值〔兩者之和，對出租人而言〕。2、資產(chǎn)余值——在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。4、未擔(dān)保余值——租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。2024年1月15日8

5、未確認(rèn)融資費(fèi)用——在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2024年1月15日98、租賃內(nèi)含利率——是指最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值加上初始直接費(fèi)用時(shí)的折現(xiàn)率。6、最低租賃收款額——是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7、未實(shí)現(xiàn)融資收益——是最低租賃收款額加上未擔(dān)保余值減去最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和的差額2024年1月15日10【考題解析·2006年單項(xiàng)選擇題】乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：〔1〕該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；〔2〕或有租金為4萬元；〔3〕履約本錢為5萬元；〔4〕承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；〔5〕與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為〔〕。A．51萬元B．55萬元C．58萬元D．67萬元【答案】C【解析】8×6＋7＋3＝58〔萬元〕；或有租金與履約本錢不能計(jì)算在內(nèi)。2024年1月15日11融資租賃——是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃——是指除融資租賃以外的其他租賃，是承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時(shí)、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬分類

融資租賃

經(jīng)營租賃二、租賃的分類2024年1月15日12

認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)——滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：〔1〕在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！?〕承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購置款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值〔25％〕?！?〕租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大局部〔例外：已使用達(dá)75％〕〔4〕租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值〔承租人〕和最低租賃收款額的現(xiàn)值〔出租人〕幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值〔90％〕〔5〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。2024年1月15日13

第二節(jié)承租人的會計(jì)處理

一、承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬1.租入資產(chǎn)的處理

2024年1月15日14承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诔鲎馊颂峁┝嗣庾馄诘那闆r下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?.支付租金的處理方法

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分?jǐn)倳r(shí)：

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：長期待攤費(fèi)用〔1〕當(dāng)期支付當(dāng)期的租金借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：銀行存款〔2〕預(yù)付租金時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款3．承租人對經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理2024年1月15日16【例題2·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2023年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺,租期為4年,設(shè)備價(jià)值為200萬元,預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2023年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為()萬元。A.0B.24C.32D.50【答案】B2024年1月15日17應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。〔財(cái)務(wù)費(fèi)用〕4、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用

5.或有租金2024年1月15日18

6．承租人對經(jīng)營租賃披露的內(nèi)容〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額〔2〕以及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額2024年1月15日19【考題解析·2023年多項(xiàng)選擇題】〔新制度〕20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬元。以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計(jì)處理的表述中，正確的有〔〕。A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用【答案】ABE2024年1月15日20在租賃開始日

,承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

〔一〕租賃期開始日的處理1、租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值確實(shí)定關(guān)鍵是現(xiàn)值的計(jì)算

二、承租人對融資租賃的會計(jì)處理2024年1月15日21計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按以下順序確定：

①出租人的租賃內(nèi)含利率

②租賃合同利率

③同期銀行貸款利率最低租賃付款額的現(xiàn)值=年租金×P/A〔r，n)＋擔(dān)保的資產(chǎn)余值×P/S〔r，n)折現(xiàn)率確實(shí)定2024年1月15日222、初始直接費(fèi)用的處理主要包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等是指在租賃和簽定租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃工程的費(fèi)用初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)容處理概念2024年1月15日23

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款銀行存款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用最低租賃付款額

3、會計(jì)處理如下：支付初始直接費(fèi)用兩者的差額2024年1月15日24〔二〕未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚矸謹(jǐn)偡椒科诜謹(jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額×融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕦?shí)際利率法本期初應(yīng)付本金的余額=上期初應(yīng)付本金的余額－〔上期支付的租金—上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用〕〔1〕如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬——分?jǐn)偮蕿橛?jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率〔2〕如果租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值——應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮蚀_實(shí)定分?jǐn)偮省棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)的折現(xiàn)率。2024年1月15日25

支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理在支付租金的同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

2024年1月15日26【考題解析·2007年單項(xiàng)選擇題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适?)。A．銀行同期貸款利率B．租賃合同中規(guī)定的利率C．出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率D．使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率【答案】D2024年1月15日27〔三〕租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1.折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)提折舊總額確實(shí)定〔1〕存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用〔2〕不存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2.折舊期間〔1〕如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)——應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間。〔2〕如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)——那么應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。2024年1月15日28【例題3單項(xiàng)選擇題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為〔

〕。

A.105萬元

B.108萬元

C.113萬元

D.120萬元【答案】A【解析】該租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊總額＝1200－200＋50＝1050(萬元)甲公司每年對該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額＝1050÷10＝105(萬元)2024年1月15日29〔四〕履約本錢的會計(jì)處理概念在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用本錢稱為“履約本錢〞內(nèi)容包括技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。合計(jì)處理履約本錢——在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款2024年1月15日30〔五〕或有租金的會計(jì)處理發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款1．或有租金以銷售百分比等為依據(jù)計(jì)算的2．或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的2024年1月15日31〔六〕租賃期滿時(shí)的會計(jì)處理1.返還資產(chǎn)的處理借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)存在擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2．優(yōu)惠續(xù)租借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)3．留購借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款等〔行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)應(yīng)支付的價(jià)款〕2024年1月15日3232312〔七〕相關(guān)會計(jì)信息披露各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2024年1月15日33【例題4·計(jì)算題】2023年12月1日A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日〔2023年12月31日〕。(3)租賃期：2023年12月31日～2023年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年末支付租金200000元。(5)租賃期屆滿時(shí)程控設(shè)備的估計(jì)余值：120000元。其中由A公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為20000元。(6)該設(shè)備的維護(hù)等費(fèi)用由A公司自行承擔(dān)，每年10000元。(7)該程控設(shè)備租賃期開始日的公允價(jià)值為650000元。2024年1月15日34(8)租賃合同規(guī)定的利率為6%〔年利率〕。(9)該程控設(shè)備估計(jì)使用年限為6年。采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。(10)2023年12月31日，A公司將該程控設(shè)備交回B公司。(11)A按實(shí)際利率法按年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。設(shè)備不需安裝。P/A〔6%，3〕＝2.673；P/S〔6%，3〕＝0.84要求：(1)判斷租賃類型；(2)編制A公司租賃開始日、2023年12月31日及租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)日的會計(jì)分錄。2024年1月15日35【答案及解析】〔1〕A公司的該項(xiàng)租賃屬融資租賃。理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200000×2．673＋100000×0．84＝618600〔元〕，占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值650000元比例95.17%(＞90%)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。2024年1月15日36〔2〕最低租賃付款額＝200000×3＋100000＝700000〔元〕最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200000×2.673＋100000×0.84＝618600〔元〕租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝650000〔元〕即：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝618600〔元〕未確認(rèn)融資費(fèi)用＝700000－618600＝81400〔元〕2023年12月31日的有關(guān)會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)618600未確認(rèn)融資費(fèi)用81400貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款7000002024年1月15日37未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

單位：元日期租金確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額2010.12.31

6186002011.12.31200000371161628844557162012.12.31200000273431726572830592013.12.3120000016941183059100000合計(jì)60000081400518600100000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿樽赓U合同利率6%。2024年1月15日38〔3〕2023年12月31日①借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200000貸：銀行存款200000②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37116貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用37116③借：制造費(fèi)用259300〔618600－100000〕×3/6貸：累計(jì)折舊2593002023年12月31日借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100000累計(jì)折舊518600貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)6186002024年1月15日39

第三節(jié)出租人的會計(jì)處理一、出租人對經(jīng)營性租賃的會計(jì)處理1．折舊政策由于經(jīng)營性租賃租出的資產(chǎn)仍屬于出租人所有，因而，出租人對經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自用固定資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊。2024年1月15日40

出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下—→應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。在出租人提供了免租期的情況下—→應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。2．租金收入的處理2024年1月15日413、出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕。4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入〔或租賃收入〕〔1〕當(dāng)期收到當(dāng)期的租金借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款〔預(yù)收賬款〕〔2〕預(yù)收租金借：其他應(yīng)收款〔預(yù)收賬款〕貸：其他業(yè)務(wù)收入〔租賃收入〕分期確認(rèn)收入時(shí)2024年1月15日42〔一〕租賃期開始日的處理1.應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值準(zhǔn)那么規(guī)定將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。將初始直接費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收融資租賃款二、出租人對融資租賃的會計(jì)處理2024年1月15日43未實(shí)現(xiàn)融資收益(準(zhǔn)那么規(guī)定)＝(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算◆本人認(rèn)為應(yīng)按以下公式計(jì)算：未實(shí)現(xiàn)融資收益＝最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值－(融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用)2024年1月15日44借：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值營業(yè)外支出貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款營業(yè)外收入未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于帳面價(jià)值的差額租賃資產(chǎn)公允價(jià)值〔2023改〕初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)余值－擔(dān)保余值賬務(wù)處理差額在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了防止未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整。〔09新增〕借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款2024年1月15日45

我認(rèn)為應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款

營業(yè)外收入(借:營業(yè)外支出)

未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)余值－擔(dān)保余值差額2024年1月15日46〔二〕未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的處理分配方法每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入=期初租賃投資凈額×租賃內(nèi)含利率實(shí)際利率法最初租賃投資凈額

=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用租賃內(nèi)含利率——是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。年租金×P/A〔r，n〕＋擔(dān)保的余值×P/S(r,n)＋未擔(dān)保余值×P/S(r,n)=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用內(nèi)含利率及其確定2024年1月15日47收到租金及確認(rèn)融資收入的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入2024年1月15日48應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！〔三〕應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額局部〔在金額上等于本金的局部〕合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2024年1月15日49〔四〕未擔(dān)保余值的處理在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值〞賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試1、有證據(jù)說明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的——應(yīng)確認(rèn)減值損失，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。2、已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的——應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。2024年1月15日50〔1〕期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的處理賬務(wù)處理〔2〕已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益2024年1月15日51〔五〕或有租金的處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金

——應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款銀行存款等貸：租賃收入2024年1月15日52〔六〕租賃期滿時(shí)的會計(jì)處理1.收回租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款〔1〕存在擔(dān)保余值不存在未擔(dān)保余值存在擔(dān)保余值也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值2．優(yōu)惠續(xù)租3．留購租賃資產(chǎn)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款不存在擔(dān)保余值存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值不做賬務(wù)處理2024年1月15日535312〔七〕相關(guān)會計(jì)信息披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。2024年1月15日54【例題5·計(jì)算題】2023年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入電動(dòng)車生產(chǎn)線。合同主要條款如下：1．租賃標(biāo)的物：電動(dòng)車生產(chǎn)線。2．起租日：2023年1月1日。3．租賃期：2023年1月1日—2023年12月31日，共36個(gè)月。4．租金支付：自2023年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金15萬元。5．該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1萬元。6．該機(jī)器在2023年12月1日的公允價(jià)值為70萬元〔與賬面價(jià)值相同〕。7．租賃合同規(guī)定的利率為7％(6個(gè)月利率)。2024年1月15日558．甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1萬元。9．該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。10．租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購置該機(jī)器的選擇權(quán)，購置價(jià)為0.01萬元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8萬元。11．出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。要求：(1)判斷租賃類型；(2)編制乙公司與該租賃相關(guān)的會計(jì)分錄。2024年1月15日56【答案及解析】〔1〕判斷租賃類型因存在優(yōu)惠購置選擇權(quán)，優(yōu)惠購置價(jià)0.01萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值8萬元，因此在2023年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值＝71萬元(計(jì)算過程見后)，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。2024年1月15日57〔2〕計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額＝租金×期數(shù)+優(yōu)惠購置價(jià)格＝150000×6＋100＝900100(元)150000×P/A(r，6)＋100×P/S(r，6)＝710000當(dāng)r＝7％時(shí)150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6(元)>710000(元)當(dāng)r＝8％時(shí)150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513(元)<710000(元)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用2024年1月15日58(715116.6－710000)/(715116.6－693513)

＝(7％－r)/(7％－8％)r＝(21603.6×7％＋5116.6×1％)÷21603.6＝7.24％即，租賃內(nèi)含利率為7.24％。

因此，7％<r<8％。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率715116.67％710000r6935138％2024年1月15日59〔3〕計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額＝最低租賃付款額＝150000×6＋100＝900100(元)應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值＝900100最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用＝710000(元)未實(shí)現(xiàn)融資收益＝900100－710000＝190100(元)2024年1月15日60〔4〕租賃期開始日會計(jì)分錄：2023年1月1日借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款900100貸：融資租賃固定資產(chǎn) 700000銀行存款 10000未實(shí)現(xiàn)融資收益 190100注：融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外收入〞或“營業(yè)外支出〞科目核算。2024年1月15日61〔5〕計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法) 2023年12月31日單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤×7.24%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2010年12月31日710000.002011年6月300098596.00611404.002011年12月3100105734.35505669.652012年6月3048113389.52392280.132012年12月31215000028401.08121598.92270681.212013年6月3032130402.68140278.532013年12月31日1500009821.47*140178.53*100.002013年12月31日100100.00合計(jì)900100190100.00710000.00*做尾數(shù)調(diào)整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.002024年1月15日62〔6〕編制各年會計(jì)分錄-142023年6月30日收到第一期租金時(shí)借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 51404貸：租賃收入 514042023年12月31日收到第二期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 44265.65貸：租賃收入 44265.652024年1月15日632023年6月30日收到第三期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 36610.48貸：租賃收入 36610.482023年12月31日收到第四期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 28401.08貸：租賃收入 28401.082024年1月15日642023年6月30日收到第五期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 19597.32貸：租賃收入 19597.322023年12月31日收到第六期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 9821.47貸：租賃收入 9821.472024年1月15日652023年1月1日〔租賃期滿〕乙公司收到甲公司支付的購置資產(chǎn)的價(jià)款100元。會計(jì)分錄為：借：銀行存款 100貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款1002024年1月15日66

第四節(jié)售后租回處理

甲公司乙公司先出售資產(chǎn)后租回資產(chǎn)出售方購置方出租方承租方一種特殊的融資活動(dòng)一、售后租回的含義及特征2024年1月15日67

售后租回特征屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回的種類不同而有所不同，可能作遞延處理，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。注意:售后租回形成的融資租賃和經(jīng)營租賃的處理有所不同！2024年1月15日68賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益二、售后租回交易形成融資租賃

不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入“遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益〞科目在折舊期內(nèi)——按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。2024年1月15日69

〔一〕出售資產(chǎn)并租回時(shí)借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益具體會計(jì)處理如下：同時(shí)：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款

2024年1月15日70〔二〕租回以后各期1．支付租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款

2．分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

3．計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊4．分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等2024年1月15日71【例題6·計(jì)算題】2023年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以720萬元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊為400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已經(jīng)使用5年。甲公司出售資產(chǎn)的同時(shí)又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2023年12月31日，租賃期自2023年12月31日至2023年12月31日共4年，甲公司每年末支付租金200萬元。租賃合同規(guī)定的年利率為5%，生產(chǎn)線于租賃期滿時(shí)交還A公司。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，假定甲公司按直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。要求：對甲公司該項(xiàng)售后租回交易作出相關(guān)會計(jì)處理。[P/A〔5%,4〕＝3.5460]。2024年1月15日72〔1〕出售資產(chǎn)時(shí)：未實(shí)現(xiàn)售后租回收益=720－600=120〔萬元〕借：累計(jì)折舊400固定資產(chǎn)清理600貸：固定資產(chǎn)1000借：銀行存款720貸：固定資產(chǎn)清理600遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益1202024年1月15日73〔2〕租回資產(chǎn)時(shí)：①判斷租賃類型：本租賃屬融資租賃。②租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值〔200×3.546=709.2萬元〕與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值〔720萬元〕兩者中較低的一個(gè)作為入賬價(jià)值。未確認(rèn)融資費(fèi)用=200×4－709.2＝90.8〔萬元〕2023年12月31日會計(jì)分錄:借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)709.2未確認(rèn)融資費(fèi)用90.8貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8002024年1月15日742023年12月31日①借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200貸：銀行存款200②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.7(90.8÷4)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.7③借：制造費(fèi)用177.3〔709.2÷4〕貸：累計(jì)折舊177.3④借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益30〔120÷4〕貸：制造費(fèi)用302023年12月31日〔同2023年12月31日〕2023年12月31日〔同2023年12月31日〕2024年1月15日752023年12月31日①借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200貸：銀行存款200②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.7貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.7③借：制造費(fèi)用177.3貸：累計(jì)折舊177.3④借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益30貸：制造費(fèi)用30⑤借：累計(jì)折舊709.2貸：固定資產(chǎn)709.22024年1月15日76資產(chǎn)售價(jià)二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃<資產(chǎn)公允價(jià)值＝資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額——計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)售價(jià)資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額——計(jì)入當(dāng)期損益如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)資產(chǎn)售價(jià)>資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)售價(jià)差額——計(jì)入當(dāng)期損益差額——遞延收益<<在租賃期內(nèi)攤銷2024年1月15日77〔1〕售價(jià)<公允價(jià)值借：銀行存款遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益〔售價(jià)<公允價(jià)值〕營業(yè)外支出