五章 法律責(zé)任

第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

G股份有限公司，1994年6月在證券交易所上市。自1998年至2001年期間，G公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、出口報(bào)關(guān)單、免稅文件、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等手段虛增巨額利潤(rùn)，其中1999年和2000年利潤(rùn)分別為1.78億和5.67億，實(shí)際分別虧損0.50億和1.49億元。負(fù)責(zé)G公司1999年和2000年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的Z事務(wù)所都出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2001年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)查確認(rèn)Z事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下在專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德方面的重大過(guò)失：

1.編制G公司合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。

2.未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。

3.未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，對(duì)于G公司在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。

4.G公司天津子公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力。

5.其他情形，如在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審等。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念提供非鑒證服務(wù)法律責(zé)任同一般主體提供鑒證服務(wù)故意法律責(zé)任同一般主體過(guò)失專家過(guò)失責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的分類

責(zé)任種類

責(zé)任承擔(dān)方式

責(zé)任認(rèn)定民事責(zé)任

賠償受害人損失

一般由違約、過(guò)失、欺詐引起

行政責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書(shū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷

一般由違約、過(guò)失引起

刑事責(zé)任

有期徒刑、拘役

、罰金一般由欺詐、重大過(guò)失引起

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展第一階段第二階段第三階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段資本市場(chǎng)成熟，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張經(jīng)濟(jì)危機(jī)及資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，利益關(guān)系復(fù)雜審計(jì)責(zé)任賬項(xiàng)審查，查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主，同時(shí)要揭露重大錯(cuò)誤與舞弊和了解企業(yè)內(nèi)部控制情況、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力法律責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性提供合理保證對(duì)經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性及公允性負(fù)責(zé)1.涉訟案件增加2.社會(huì)責(zé)任加重3.保險(xiǎn)費(fèi)用上漲注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任擴(kuò)展的表現(xiàn)第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面被審計(jì)單位方面審計(jì)固有的限制

執(zhí)業(yè)道德水平不高

違法行為即使完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則，也不能整體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證

專業(yè)勝任能力不夠

經(jīng)營(yíng)失敗

審計(jì)欺詐

錯(cuò)誤和舞弊審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（）吳蒙注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)恒達(dá)公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表，在出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，恒達(dá)公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)，本公司個(gè)別財(cái)務(wù)人員漏記了數(shù)筆小額銷售收入，并將此收入非法據(jù)為己有。于是恒達(dá)公司指責(zé)吳蒙注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不負(fù)責(zé)任，沒(méi)有保持足夠的謹(jǐn)慎。吳蒙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此指責(zé)不予認(rèn)同，他提出的下列申辯理由合理的有（）。

A.及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)資料的錯(cuò)誤與舞弊，是恒達(dá)公司管理當(dāng)局的責(zé)任

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊

C.年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并非專門針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊

D.因該銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的實(shí)際報(bào)告與事實(shí)不符，但不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上的錯(cuò)誤造成的，而是嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不承擔(dān)法律責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位依法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)核算并編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)及出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任。界定以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于審計(jì)固有的局限而形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循職業(yè)道德，沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，從而得出形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗朱然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行凱歌公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，以下情況可能使朱然注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭遇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.朱然注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用所有必要的審計(jì)程序仍未察覺(jué)管理層策劃的舞弊

B.因采用分析程序顯示凱歌公司的毛利率處于正常的范圍內(nèi)，朱然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再實(shí)施針對(duì)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序

C.朱然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)原始憑證、記賬憑證和函證的審查均未發(fā)現(xiàn)異常，但因未能識(shí)別出凱歌公司提供的是與對(duì)方合謀的虛假銷售合同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入嚴(yán)重高估而未被發(fā)現(xiàn)

D.朱然注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明了凱歌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性，但未料到凱歌公司在出具審計(jì)報(bào)告4個(gè)月后被申請(qǐng)破產(chǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約合同的相對(duì)方未達(dá)到條款要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書(shū)履行責(zé)任普通過(guò)失沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過(guò)失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求欺詐以欺騙為目的的故意行為明知委托單位財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻虛偽陳述，出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告推定欺詐雖無(wú)證據(jù)證明其欺詐，但存在與其職業(yè)謹(jǐn)慎極不相稱的異常過(guò)失沒(méi)有保持足夠合理的謹(jǐn)慎，沒(méi)能揭示，存在普通過(guò)失嚴(yán)重違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，存在欺詐保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，沒(méi)有過(guò)失錯(cuò)報(bào)不重大錯(cuò)報(bào)重大沒(méi)有失效不能揭示可以揭示錯(cuò)報(bào)是否重大？?jī)?nèi)部控制是否失效？?jī)?nèi)部控制測(cè)試是否能揭示出來(lái)？是否運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？失效運(yùn)用沒(méi)有運(yùn)用是否有欺詐動(dòng)機(jī)？根本沒(méi)有保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，存在重大過(guò)失沒(méi)有動(dòng)機(jī)有動(dòng)機(jī)被審計(jì)方有錯(cuò)報(bào)CPA沒(méi)有查出劉注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量函證，除了一封經(jīng)緯公司回函外都應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。經(jīng)緯公司回函聲稱：本公司曾向?qū)徲?jì)客戶發(fā)出過(guò)5萬(wàn)元的定貨要求，但隨即就收回了訂單。劉注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)此回函應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，但當(dāng)時(shí)因?yàn)槠渌匾聞?wù)耽擱未能詳細(xì)閱讀，幾天后再看到此回函誤以為已經(jīng)過(guò)審核，便認(rèn)可了該筆交易及其應(yīng)收賬款的存在。在劉注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告后才查明，該筆交易是不存在的。劉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種行為屬于（）。

A.欺詐B.普通過(guò)失C.重大過(guò)失D.沒(méi)有過(guò)失1.利害關(guān)系人2.訴訟當(dāng)事人的列置1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為違法2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀存在過(guò)錯(cuò)3.行為產(chǎn)生損害后果4.行為違法和損害后果存在因果關(guān)系訴訟當(dāng)事人1.歸責(zé)原則：過(guò)錯(cuò)推定2.舉證責(zé)任：會(huì)計(jì)師事務(wù)所能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、民事責(zé)任侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件歸責(zé)原則和舉證分配導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因很多，其中最主要的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎B.法院常常做出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不利的判決C.法庭在專業(yè)性事項(xiàng)方面缺乏客觀的理解D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)結(jié)果導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害法定情形下，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤連帶責(zé)任

1.應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失

2.對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抗辯事由賠償順位和最高限額（一）政府管理部門的處罰措施1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定2.其他法律的規(guī)定（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的懲戒措施1.一般規(guī)定2.違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的懲戒3.違反職業(yè)道德規(guī)范的懲戒4.違反審計(jì)準(zhǔn)則的懲戒5.違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定的懲戒二、行政責(zé)任下列屬于針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰措施有（）。

A.行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)B.暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)

C.吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)D.賠償損失（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事法律責(zé)任的規(guī)定（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所刑事責(zé)任的要件構(gòu)成1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事犯罪的要件構(gòu)成（1）犯罪客體——侵害了受刑法保護(hù)的社會(huì)關(guān)系（2）犯罪客觀方面———違法行為（3）犯罪主體———具有刑事責(zé)任能力的人（4）犯罪主觀方面———犯罪主體在主觀上具有故意或過(guò)失2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所刑事犯罪的構(gòu)成要件（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在刑事訴訟中的抗辯對(duì)策1.選擇熟悉經(jīng)濟(jì)案件的律師2.明確自己的行為是出于故意還是過(guò)失3.爭(zhēng)取當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及專業(yè)管理部門的協(xié)助三、刑事責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師