財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法

丹東市城區(qū)聯(lián)社整理制作PAGEPAGE1農(nóng)信大家談歡迎你的光臨！目錄農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法講解第一章概述第一節(jié)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的概述第二節(jié)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的原那么第三節(jié)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的任務(wù)第四節(jié)制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?的背景第五節(jié)?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?的框架和內(nèi)容第二章總那么和附那么第一節(jié)制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?的目的、依據(jù)和原那么第二節(jié)使用范圍和執(zhí)行時(shí)間第三節(jié)信用社的根本經(jīng)營原那么和財(cái)務(wù)核算原那么第四節(jié)信用社財(cái)務(wù)管理體制第三章所有者權(quán)益及負(fù)債第一節(jié)所有者權(quán)益第二節(jié)負(fù)債第四章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的改良與修理第五節(jié)固定資產(chǎn)的其他問題第五章現(xiàn)金資產(chǎn)第一節(jié)資產(chǎn)的概念與分類第二節(jié)現(xiàn)金資產(chǎn)概述第三節(jié)現(xiàn)金資產(chǎn)的管理第六章貸款第一節(jié)貸款概述第二節(jié)貸款的期限和利率第三節(jié)借貸雙方的條件、權(quán)利和義務(wù)第四節(jié)貸款程序第五節(jié)貸款業(yè)務(wù)的管理第六節(jié)抵押〔質(zhì)押〕貸款第七節(jié)呆帳貸款的核銷第七章抵債資產(chǎn)第一節(jié)抵債資產(chǎn)概述第二節(jié)抵債資產(chǎn)當(dāng)即變現(xiàn)的處理第三節(jié)抵債資產(chǎn)當(dāng)即不能變現(xiàn)的處理第八章投資及證券第一節(jié)投資的概述第二節(jié)投資的財(cái)務(wù)處理第九章其他類資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)遞延資產(chǎn)第三節(jié)其他資產(chǎn)第十章本錢第一節(jié)本錢管理概述第二節(jié)本錢費(fèi)用的內(nèi)容第三節(jié)本錢管理及應(yīng)注意的問題第十一章營業(yè)收入、利潤及分配第一節(jié)營業(yè)收入的管理第二節(jié)利潤及利潤分配的管理第十二章外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的管理第十三章信用社清算第一節(jié)信用社清算概述第二節(jié)清算機(jī)構(gòu)及職責(zé)第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查第四節(jié)清理資產(chǎn)、清償債務(wù)及分配剩余財(cái)產(chǎn)第五節(jié)清算結(jié)束階段和清算有關(guān)報(bào)表第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告第二節(jié)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法目錄第一章總那么第二章所有者權(quán)益及負(fù)債第三章固定資產(chǎn)第四章現(xiàn)金資產(chǎn)第五章貸款第六章抵債資產(chǎn)第七章投資及證券第八章其他類資產(chǎn)第九章本錢第十章營業(yè)收入、利潤及分配第十一章外幣業(yè)務(wù)第十二章信用社清算第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)第十四章附那么第一章總那么第一條為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要，標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理，根據(jù)?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?，金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度及稅法等法律、法規(guī)規(guī)定，制定本方法。第二條本方法使用于經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村信用合作社、農(nóng)村信用合作社縣級(jí)聯(lián)合社〔以下簡稱信用社〕。信用社附屬的獨(dú)立核算的非金融企業(yè)，按有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。第三條信用社應(yīng)實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。其財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)行為，如實(shí)反映經(jīng)營狀況，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。第四條信用社的財(cái)務(wù)工作實(shí)行主任負(fù)責(zé)制，同時(shí)接受廣闊社員的民主管理和監(jiān)督。有關(guān)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)須經(jīng)民主管理組織研究決定，并定期向社員代表大會(huì)報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況，各級(jí)農(nóng)村信用合作管理部門對(duì)信用社財(cái)務(wù)工作負(fù)有管理、指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。第五條信用社應(yīng)遵守國家法律、法規(guī)和財(cái)政、金融政策，并按現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，依法計(jì)算和繳納國家稅收，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。第六條信用社收入、本錢、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〔國家另有規(guī)定者除外〕。第七條信用社的財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，努力做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的方案、控制、考核和分析工作。第二章所有者權(quán)益和負(fù)債第八條所有者權(quán)益是投資人對(duì)信用社凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第九條信用社的實(shí)收資本是指信用社社員繳納的股本金和信用社公積金按法定程序轉(zhuǎn)增形成的資本金。信用社股權(quán)設(shè)置必須按?農(nóng)村信用合作社管理規(guī)定?、?農(nóng)村信用合作社縣級(jí)聯(lián)合社管理規(guī)定?、?農(nóng)村信用合作社市〔地〕聯(lián)合社管理規(guī)定〔暫行〕?的有關(guān)規(guī)定辦理。第十條信用社的實(shí)收資本按投資主體可分為個(gè)人資本金、法人資本金和信用社集體資本金等。〔一〕個(gè)人資本金：是指自然人等以其合法的貨幣資產(chǎn)投入信用社形成的資本金?！捕撤ㄈ速Y本金：是指各類具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，以其依法可支配的貨幣資產(chǎn)投入信用社形成的資本金?！踩承庞蒙缂w資本金：是指信用社歷年積累按規(guī)定轉(zhuǎn)作實(shí)收資本形成的資本金。第十一條投資者應(yīng)按照出資比例或信用社章程規(guī)定，分享收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。信用社社員經(jīng)本社理事會(huì)同意后，可以退股。第十二條投資者投入信用社的資本，應(yīng)按實(shí)際投入數(shù)額計(jì)價(jià)。信用社對(duì)實(shí)收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。第十三條信用社的資本公積包括：在籌建資本過程中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其認(rèn)繳出資額的差額；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)；按國家規(guī)定增加的資本公積。資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金。第十四條信用社的盈余公積包括信用社從稅后利潤中提取的法定盈余公積和公益金。法定盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金。法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金后，留存的法定盈余公積不得少于實(shí)收資本的25%。第十五條未分配利潤是指信用社留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。第十六條信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益〔不含未分配利潤〕比例最高不得超過50%。第十七條信用社的負(fù)債包括吸收的各項(xiàng)存款、各項(xiàng)借入資金、金融機(jī)構(gòu)存放資金、各種應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及發(fā)行的債券和其他負(fù)債等。負(fù)債按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的期限長短，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，其中：流動(dòng)負(fù)債為1年期〔含1年〕以下的各項(xiàng)負(fù)債；長期負(fù)債為1年期以上的各項(xiàng)負(fù)債。各項(xiàng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，實(shí)際收到的價(jià)款高于或低于債券面值的差額，在債券到期前分期沖減或增加利息支出。發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第十八條信用社以負(fù)債形式籌集的資金，按照國家規(guī)定的使用利率及提取應(yīng)付利息的范圍和方法，分檔次計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入本錢。實(shí)際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。當(dāng)年實(shí)付利息大于應(yīng)付利息余額的差額局部以及不提取應(yīng)付利息的各項(xiàng)負(fù)債的實(shí)付利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三章固定資產(chǎn)第十九條固定資產(chǎn)是指使用年限在1年〔不含1年〕以上，單位價(jià)值在2,000元〔不含2,000元〕以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成局部在使用效能上與該項(xiàng)資產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立，并且具有不同使用年限時(shí)，應(yīng)將該組成局部單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。信用社因業(yè)務(wù)需要而購建的大、中型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)〔包括硬件購置及軟件開發(fā)、購置費(fèi)〕，應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。第二十條不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。以下物品，不管單位價(jià)值大小，均為低值易耗品：密押機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、記賬機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī)、印鑒鑒別議、微機(jī)及打印機(jī)、打碼機(jī)、壓數(shù)機(jī)、打孔機(jī)等。低值易耗品可一次或分期攤?cè)氡惧X。采用分期攤?cè)氡惧X的，攤銷期限最長不得超過2年。第二十一條固定資產(chǎn)按以下原那么計(jì)價(jià)：〔一〕自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)?！捕迟徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，以買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。需要改裝后才能使用的固定資產(chǎn)，還應(yīng)加上改裝費(fèi)。信用社用借款和發(fā)行債券構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在構(gòu)建期間發(fā)生的利息支出和外幣折價(jià)差額，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值?！踩吃谠泄潭ㄙY產(chǎn)根底上改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出，扣除改建、擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的變價(jià)收入后的金額計(jì)價(jià)?！菜摹辰邮芫栀?zèng)的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗(yàn)收清單所列金額，加長由信用社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用計(jì)價(jià)。無發(fā)票賬單的，根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)?！参濉橙谫Y租入的固定資產(chǎn)〔房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外〕，按租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、利息支出和外幣折合差額等計(jì)價(jià)?！擦潮P盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置價(jià)值〔指按現(xiàn)行市場價(jià)格重新購置某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需支付的金額〕計(jì)價(jià)?！财摺硴Q取的固定資產(chǎn)，是指用本信用社的固定資產(chǎn)，交換取得其他企業(yè)、單位或個(gè)人資產(chǎn)，作為本信用社的固定資產(chǎn)。換取的固定資產(chǎn)，以重置價(jià)值為原值，以換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價(jià)值加上〔或減去〕另外支付〔或收取〕的金額為凈值。換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價(jià)值與其賬面凈值的差額作為當(dāng)期損益。信用社構(gòu)建固定資產(chǎn)繳納的增值稅和耕地占用稅等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。第二十二條信用社要定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)、清查，每年不得少于一次。對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，及時(shí)處理。信用社固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報(bào)廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第二十三條信用社發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算等事宜時(shí)，均應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。第二十四條信用社在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。第二十五條在建工程發(fā)生毀損或報(bào)廢，在扣除殘料價(jià)值和過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入施工的工程本錢。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的毀損或者報(bào)廢的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，在投入使用以后發(fā)生的計(jì)入營業(yè)外支出。第二十六條雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程本錢等資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定集體折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價(jià)和已計(jì)提的折舊。第二十七條信用社應(yīng)按月〔或季〕計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入當(dāng)期本錢。當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；當(dāng)月停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計(jì)提折舊。第二十八條信用社的以下固定資產(chǎn)提取折舊：〔一〕房屋和建筑物；〔二〕在用的各類設(shè)備；〔三〕季節(jié)性停用、維修停用的設(shè)備；〔四〕以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；〔五〕以融資租賃方式租入〔房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外〕的固定資產(chǎn)。第二十九條以下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：〔一〕已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；〔二〕房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；〔三〕建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)；〔四〕以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；〔五〕已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；〔六〕提前報(bào)廢和淘汰的固定資產(chǎn)；〔七〕國家規(guī)定其他不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第三十條固定資產(chǎn)折舊率應(yīng)按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值率和分類折舊年限計(jì)算確定。凈殘值率一般按固定資產(chǎn)原值的3%—5%確定〔對(duì)清理費(fèi)用大于或等于殘值的，凈殘值率可以從簡不計(jì)〕。各信用社固定資產(chǎn)具體折舊年限，可根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限根底上，由市、縣聯(lián)社商同級(jí)國家稅務(wù)局統(tǒng)一確定。固定資產(chǎn)折舊年限按不低于以下規(guī)定的年限掌握：〔一〕房屋、建筑物為20年；〔二〕機(jī)器、機(jī)械及其他設(shè)備為10年；〔三〕電子設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具、家具等為5年。第三十一條信用社應(yīng)按分類折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。分類折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術(shù)進(jìn)步較快或工作環(huán)境對(duì)實(shí)用壽命影響較大的固定資產(chǎn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計(jì)算方法如下：〔一〕平均年限法的計(jì)算公式：年折舊率＝〔1-預(yù)計(jì)凈殘值率〕÷折舊年限×100%季折舊額＝原值×年折舊率÷4月折舊額＝原值×折舊率÷12〔二〕工作量法的計(jì)算公式：1、單位里程折舊額＝原值×〔1-預(yù)計(jì)凈殘值率〕÷規(guī)定的總行使里程2、每工作小時(shí)折舊額＝原值×〔1-預(yù)計(jì)凈殘值率〕÷規(guī)定的工作小時(shí)〔三〕雙倍余額遞減法的計(jì)算公式：年折舊率＝2÷折舊年限×100%季折舊額＝凈值×年折舊率÷4月折舊額＝凈值×年折舊率÷12實(shí)行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將其凈值平均攤銷。〔四〕年數(shù)總和法的計(jì)算公式：年折舊率＝2×〔折舊年限-已使用年數(shù)〕÷折舊年限×〔折舊年限+1〕×100%季折舊額＝原值×〔1-凈殘值率〕×年折舊率÷4月折舊額＝原值×〔1-凈殘值率〕×年折舊率÷12第三十二條按照上述規(guī)定，信用社可選擇具體的折舊方法并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的須在變更年度以前，由信用社提出申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。第三十三條信用社發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)〔包括裝修費(fèi)〕支出，計(jì)入當(dāng)期本錢。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡的，可作為遞延資產(chǎn)分期攤?cè)氡惧X。第三十四條信用社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，設(shè)立明細(xì)賬卡，正確、全面、及時(shí)地記錄固定資產(chǎn)的增減變化情況，并建立健全專人負(fù)責(zé)和維修保養(yǎng)制度。對(duì)新增固定資產(chǎn)，要履行報(bào)批手續(xù)。具體審批權(quán)限由各省、自治區(qū)直轄市農(nóng)村信用合作管理部門確定。第三十五條信用社不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，也不得以融資租賃的方式租出固定資產(chǎn)。第三十六條信用社應(yīng)建立低值易耗品采購、領(lǐng)用、報(bào)損和核銷制度。有變價(jià)收入時(shí)，要及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四章現(xiàn)金資產(chǎn)第三十七條信用社的現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存本外幣現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、庫存金銀、存款準(zhǔn)備金、結(jié)算備付金、存放同業(yè)的款項(xiàng)以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。第三十八條信用社發(fā)生的出納長短款、結(jié)算業(yè)務(wù)的過失款等，按規(guī)定的權(quán)限審批后，分別計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第三十九條信用社發(fā)生金銀、外匯買賣和外匯匯兌業(yè)務(wù)時(shí)，因價(jià)格、匯率變動(dòng)與賬面原值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第五章貸款第四十條信用社貸款應(yīng)當(dāng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)開展的需要，堅(jiān)持效益性、平安性、流動(dòng)性的經(jīng)營原那么，建立標(biāo)準(zhǔn)的貸款審批制度和監(jiān)督控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行國家利率政策，按期回收貸款的本金和利息，并接受金融管理機(jī)關(guān)及有關(guān)部門的監(jiān)管。第四十一條信用社發(fā)放貸款的本金按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，并按國家規(guī)定的適用利率堅(jiān)持按年、按季、按月結(jié)息。對(duì)未到期跨年度的貸款〔含展期〕的應(yīng)收未收利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)超過原約定期限〔含展期〕未收回的貸款，計(jì)算應(yīng)收未收利息，但不列入當(dāng)期損益，實(shí)際收到利息時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四十二條信用社貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計(jì)價(jià)入賬，貼現(xiàn)票據(jù)價(jià)值與支付給貼現(xiàn)申請(qǐng)人款項(xiàng)之間的差額，作為貼現(xiàn)利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。第四十三條信用社發(fā)放的抵押、質(zhì)押貸款，其抵押物、抵押物以雙方協(xié)商議定或權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為準(zhǔn)，評(píng)估部門的評(píng)估費(fèi)用不得由貸款人〔信用社〕承擔(dān)。抵押物、質(zhì)押物的價(jià)值一般不得低于貸款本金的1.5倍。借款人用作抵押物、質(zhì)押物的價(jià)值假設(shè)大大高于貸款金額，可以以該物品能準(zhǔn)確劃分的某組成局部為抵押物、質(zhì)押物，但該物品必須能準(zhǔn)確地確定其價(jià)值、且便于以后進(jìn)行收回貸款。第四十四條信用社從事經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的租賃資產(chǎn)，按原值計(jì)價(jià)。租賃業(yè)務(wù)取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，列營業(yè)外收入。第四十五條信用社應(yīng)建立和完善貸款質(zhì)量監(jiān)管制度，對(duì)不良貸款進(jìn)行分類、登記、考核、催收。不良貸款包括逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款。逾期貸款是指借款合同約定到期未歸還的貸款〔不包括呆滯和呆帳貸款〕。展期后未到期的貸款，不作為逾期貸款。呆滯貸款是指逾期2年〔含2年〕仍未歸還的貸款，以及貸款雖未逾期或逾期不滿2年，但產(chǎn)生經(jīng)營已終止、工程已停建的貸款〔不包括呆帳貸款〕。呆帳貸款是指：⑴借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行清償后，未能還清的貸款；⑵借款人死亡或者依照?中華人民共和國民法通那么?的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；⑶借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得補(bǔ)償，確實(shí)無力歸還的局部或全部貸款，或者以保險(xiǎn)清償后，未能還清的貸款；⑷貸款人依法處置貸款抵押物、質(zhì)押物所得價(jià)款缺乏補(bǔ)償?shù)盅?、質(zhì)押貸款的局部；⑸貸款本金逾期2年，貸款人向法院申請(qǐng)?jiān)V訟，經(jīng)法院裁判后仍不能收回的貸款，或不符合上述規(guī)定的條件，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，借款人或擔(dān)保人事實(shí)上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤消、解散在3年以上進(jìn)行清償后，仍未能還清的貸款；⑹借款人觸犯刑律，依法收到制裁，處理的財(cái)產(chǎn)缺乏歸還所欠貸款，又無另外債務(wù)承擔(dān)者，確認(rèn)無法收回的貸款；⑺其他經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的貸款。第四十六條信用社的呆帳貸款，應(yīng)按規(guī)定的核銷方法從呆帳準(zhǔn)備金中核銷。有關(guān)呆帳貸款的核銷方法另行規(guī)定。第六章抵債資產(chǎn)第四十七條抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人、擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠信用社貸款本息而形成的待處理資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)應(yīng)按以下規(guī)定掌握：〔一〕已依法設(shè)定抵押、質(zhì)押的抵押物、質(zhì)押物；〔二〕抵押物、質(zhì)押物以外的其他具有價(jià)值和使用價(jià)值，且易于保值、保管和變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)；〔三〕?中華人民共和國擔(dān)保法?禁止抵押或質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)不得作為抵債資產(chǎn)；〔四〕無形資產(chǎn)不得作為抵債資產(chǎn)；〔五〕信用社認(rèn)為不宜作為抵還貸款的其他資產(chǎn)。第四十八條信用社可根據(jù)貸款合同及有關(guān)法律規(guī)定，按照法定程序取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)或處置權(quán)〔以下簡稱取得抵債資產(chǎn)〕。取得低值資產(chǎn)的方式主要有以下幾種：〔一〕由借款人、貸款人、擔(dān)保人三方協(xié)商并簽訂具有法律效力的協(xié)議書；〔二〕經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)仲裁決定；〔三〕人民法院判決或裁定。第四十九條信用社取得的抵債資產(chǎn)原那么上不準(zhǔn)自用，必須組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)之前，列入待處理抵債資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行管理。由于特殊情況需要自用的作為本社新購入資產(chǎn)處理，其中，固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定辦理相應(yīng)的構(gòu)建審批手續(xù)。抵債資產(chǎn)不得隨意處理給本信用社職工及家屬。第五十條信用社取得的抵債資產(chǎn)當(dāng)即變現(xiàn)的，其變現(xiàn)所取得的凈收入〔即：變現(xiàn)所取得的收入扣除取得和變現(xiàn)抵債資產(chǎn)時(shí)發(fā)生有關(guān)費(fèi)用支出后的凈額〕，可按以下規(guī)定處理：〔一〕凈收入低于貸款本金時(shí)，凈收入與貸款本金之間的差額作為呆帳，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減呆帳準(zhǔn)備金；同時(shí)將應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入〔僅指表內(nèi)應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入，下同〕。〔二〕凈收入等于貸款本金時(shí)，作為貸款本金收回處理；其應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入。〔三〕凈收入高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的局部作為應(yīng)收利息收回處理，缺乏應(yīng)收利息局部沖減當(dāng)期利息收入。〔四〕凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理?！参濉硟羰杖敫哂谫J款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和局部，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理，高出局部可按借貸雙方事前簽訂的貸款合同或協(xié)議中的有關(guān)約定，作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人。第五十一條信用社取得的抵債資產(chǎn)不能當(dāng)即變現(xiàn)的，可按以下原那么確定其價(jià)值：〔一〕借、貸雙方協(xié)商議定的價(jià)值；〔二〕借、貸雙方共同認(rèn)可的權(quán)威評(píng)估部門評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值；〔三〕法院裁決確定的價(jià)值。第五十二條信用社在取得抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)從抵債資產(chǎn)的價(jià)值中優(yōu)先扣除，并以扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈值作為計(jì)價(jià)價(jià)值。第五十三條信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其計(jì)價(jià)價(jià)值的大小，沖減貸款本金與應(yīng)收利息。其中，沖減貸款本息缺乏的，缺乏局部作為呆帳或壞帳按規(guī)定進(jìn)行核銷；沖減貸款本息有結(jié)余的，結(jié)余局部暫作為信用社的負(fù)債，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂合同或協(xié)議的有關(guān)約定，作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人。第五十四條信用社取得不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)按規(guī)定變現(xiàn)后，其變現(xiàn)凈收入，應(yīng)按規(guī)定沖減抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值，沖減后的差額〔以下簡稱凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額〕按以下規(guī)定處理：〔一〕當(dāng)變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值但等于或高于貸款本金時(shí)，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額沖減當(dāng)期利息收入?！捕钞?dāng)變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金，同時(shí)貸款本金還低于計(jì)價(jià)價(jià)值時(shí)，其凈收入與貸款本金之間的差額應(yīng)視同呆帳，作沖減呆帳準(zhǔn)備金處理；貸款本金與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額，作沖減當(dāng)期利息收入處理。〔三〕當(dāng)變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金，且貸款本金低于或等于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值時(shí)，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額，作增加當(dāng)期利息收入處理?！菜摹钞?dāng)變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金，同時(shí)計(jì)價(jià)價(jià)值還低于貸款本金時(shí)，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值之間的差額應(yīng)視同呆帳，作沖減呆帳準(zhǔn)備金處理?！参濉钞?dāng)變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金，同時(shí)貸款本金還高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值時(shí)，其凈收入與貸款本金的差額局部作增加當(dāng)期利息收入處理，貸款本金與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額局部作增加呆帳準(zhǔn)備金處理。〔六〕當(dāng)變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值但低于貸款本金，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額，作增加當(dāng)期呆帳準(zhǔn)備金處理。第五十五條信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相關(guān)的收入或支出，分別計(jì)入營業(yè)外收支。第五十六條信用社取得的抵債資產(chǎn)缺乏歸還全部貸款本息〔含表內(nèi)表外利息〕的差額，應(yīng)依法繼續(xù)追索。第七章投資及證券第五十七條信用社可以采用購置國債、金融債權(quán)等有價(jià)證券的形式開展投資業(yè)務(wù)，也可以向上一級(jí)信用聯(lián)社投資入股。信用社不得以國家授予的經(jīng)營特許權(quán)對(duì)外投資。信用社對(duì)外投資包括短期投資和長期投資。短期投資是指信用社購入的各種準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在1年以內(nèi)〔含1年〕的有價(jià)證券。長期投資是指信用社購入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券和向上一級(jí)信用聯(lián)社入股的資金。第五十八條信用社的各種投資應(yīng)按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。對(duì)購入的有價(jià)證券，實(shí)際支付價(jià)款中包括已宣告應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告的應(yīng)計(jì)利息計(jì)價(jià)。第五十九條信用社購置的有價(jià)證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指是指信用社長期持有，到期收回本息，以獲取利息為目的的而購入的有價(jià)證券；經(jīng)營性證券是指信用社通過市場買賣以賺取差價(jià)為目的而購入的有價(jià)證券。第六十條信用社購入有價(jià)證券按有價(jià)證券的面值和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息，分期計(jì)入損益。第六十一條信用社出售經(jīng)營性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。信用社出售經(jīng)營性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與賬面本錢的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第六十二條信用社購入折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的長期債券，實(shí)際支付的款項(xiàng)與票面價(jià)值的差額，應(yīng)在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。第六十三條信用社對(duì)外投資分得的股利或利潤，計(jì)入投資收益，并按規(guī)定交納或補(bǔ)交所得稅。信用社依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價(jià)值的差額如為凈收益，計(jì)入投資收益，如為凈損失，計(jì)入其他營業(yè)支出。第八章其他類資產(chǎn)第六十四條信用社的其他類資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。第六十五條無形資產(chǎn)是指信用社長期使用，但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和非專利技術(shù)等。第六十六條無形資產(chǎn)按取得的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)：〔一〕購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)?！捕辰邮芫栀?zèng)的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價(jià)格計(jì)價(jià)。自行開發(fā)并已取得法律成認(rèn)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。除信用社合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。在合并過程中，購置方實(shí)際支付的價(jià)款與被收購信用社凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)的入賬價(jià)值。非專利技術(shù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。第六十七條無形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氡惧X。無形資產(chǎn)的幼小使用期限按以下原那么確定：〔一〕法律和合同或信用社申請(qǐng)書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或申請(qǐng)書中規(guī)定的受益期限孰短的原那么確定?！捕撤蔁o規(guī)定有效使用期限，但合同或申請(qǐng)書中規(guī)定有受益期限的，應(yīng)按合同或申請(qǐng)書中規(guī)定的收益期限確定?！踩撤?、合同或申請(qǐng)書均未規(guī)定法定有效使用期限和受益期限的，應(yīng)按預(yù)計(jì)的收益期限確定。〔四〕收益期限難以預(yù)計(jì)的，應(yīng)按不短于10年的期限攤銷。第六十八條信用社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外，計(jì)入其他營業(yè)收入。第六十九條遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、金融債券發(fā)行費(fèi)用、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期超過1年的修理費(fèi)以及攤銷期超過1年的其他待攤費(fèi)用等。開辦費(fèi)是指信用社及其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)再籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的報(bào)廢或者毀損的凈損失和不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)構(gòu)建本錢的匯兌凈損失等支出。信用社籌建期間的以下費(fèi)用不得計(jì)入開辦費(fèi)：應(yīng)當(dāng)由入股者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程本錢的匯兌損益、利息支出等。信用社籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈收益，可計(jì)入資本公積，也可留待彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損，或者留待并入信用社的清算損益。開辦費(fèi)自營業(yè)之日起分期攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用，攤銷期不得短于5年。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用期限孰短的原那么分期攤銷。第七十條信用社的其他資產(chǎn)包括自身的被凍結(jié)存款、被凍結(jié)物質(zhì)、涉及法律訴訟中的資產(chǎn)等。第九章成本第七十一條信用社在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用以及其他營業(yè)支出等，按規(guī)定計(jì)入本錢。第七十二條信用社的本錢包括以下內(nèi)容：〔一〕利息支出。指信用社以負(fù)債形式籌集的各類資金〔不包括金融機(jī)構(gòu)往來資金〕，按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應(yīng)付利息和國家政策允許列支的其他利息支出。1、計(jì)提應(yīng)付利息的范圍：1年〔含1年〕以上的定期存款和儲(chǔ)蓄存款，按照國家規(guī)定的適用利率分檔次計(jì)提應(yīng)付利息。1993年以前的社員股金按1年定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)提應(yīng)付利息。2、計(jì)提應(yīng)付利息的時(shí)間和方法：各項(xiàng)存款于每季〔月〕末，用平均余額按適用利率提取當(dāng)季〔月〕的應(yīng)付利息；1993年以前的社員股金于每季〔月〕末，用平均余額按1年期的儲(chǔ)蓄存款利率提取當(dāng)季〔月〕的應(yīng)付利息；提取應(yīng)付利息的各項(xiàng)存款和股金在實(shí)際支付利息時(shí)沖減應(yīng)付利息?！捕辰鹑跈C(jī)構(gòu)往來利息支出。指信用社與中央銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出。其中如有當(dāng)年應(yīng)支付而未支付的利息，應(yīng)逐筆計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)年損益。〔三〕手續(xù)費(fèi)支出。指信用社辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出。其中信用社支付給代辦儲(chǔ)蓄和收貸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的手續(xù)費(fèi)按以下規(guī)定掌握：1、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)：按代辦儲(chǔ)蓄存款年平均余額的8‰之內(nèi)控制使用，主要用于：支付代辦儲(chǔ)蓄勞務(wù)費(fèi)、對(duì)代辦人員的表彰、獎(jiǎng)勵(lì)以及按規(guī)定支付的其他費(fèi)用。應(yīng)付代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)一律以代辦單位〔或人員〕吸收儲(chǔ)蓄存款的上月年平均余額為根底劃分檔次，按額度大比例小，額度小比例大的原那么分檔計(jì)付，控制比例隨余額的增加相應(yīng)抵減。在計(jì)算代辦儲(chǔ)蓄平均余額時(shí)，應(yīng)扣除信用社人員在代辦單位的儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)中從事吸儲(chǔ)、復(fù)核和管理工作應(yīng)分?jǐn)偟膬?chǔ)蓄余額。2、代辦收貸手續(xù)費(fèi)：代辦收貸手續(xù)費(fèi)按實(shí)收利息10%以內(nèi)計(jì)付；收回已核銷的呆帳貸款，其代辦收貸手續(xù)費(fèi)的具體比例，根據(jù)收回本息額度的大小，按額度大比例小、額度小比例大的原那么，由各省農(nóng)村信用合作管理部門商同同級(jí)國家稅務(wù)局確定?！菜摹吃谵k理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的營業(yè)及管理費(fèi)用：包括：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、印刷費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、平安防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、外事費(fèi)、職工工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)金、公雜費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、低值易耗品攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、取暖及降溫費(fèi)、綠化費(fèi)、理事會(huì)費(fèi)、稅金、專項(xiàng)獎(jiǎng)金、上繳管理費(fèi)、會(huì)費(fèi)、住房公積金、其他費(fèi)用等。1．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。指信用社開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營業(yè)收入〔扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入〕5%的比例內(nèi)掌握使用。2．印刷費(fèi)。指信用社印刷的各種業(yè)務(wù)憑證、賬簿、報(bào)表、包裝運(yùn)送費(fèi)、刻制圖章等費(fèi)用開支。出售憑證取得的收入沖減印刷費(fèi)。3．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。指信用社為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務(wù)交際費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在全年?duì)I業(yè)收入的5‰以內(nèi)控制使用。4．電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)。指信用社為保證計(jì)算機(jī)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而購置紙張、色帶、軟盤等所開支的費(fèi)用。5．鈔幣運(yùn)送費(fèi)。指信用社運(yùn)送鈔幣支付的汽車運(yùn)輸費(fèi)、油料費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、包裝費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、牌照費(fèi)以及押運(yùn)人員的差旅費(fèi)。6．平安防衛(wèi)費(fèi)。指信用社出于平安防范需要所購置的平安保衛(wèi)器械；安裝營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的防護(hù)門窗及柜臺(tái)欄桿、消防專用設(shè)備、保安〔經(jīng)警〕人員工資、補(bǔ)貼以及經(jīng)批準(zhǔn)的其他防衛(wèi)費(fèi)用。7．保險(xiǎn)費(fèi)。指信用社向保險(xiǎn)公司投保支付的保險(xiǎn)費(fèi)。8．郵電費(fèi)。指信用社辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)支付的郵電費(fèi)、電報(bào)費(fèi)、電話費(fèi)、電話安裝費(fèi)、電傳及傳真設(shè)備安裝、使用費(fèi)和線路租用等費(fèi)用，按規(guī)定收取的郵電費(fèi)收入沖減郵電費(fèi)支出。9．訴訟費(fèi)。指信用社因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各種〔項(xiàng)〕費(fèi)用。10．公證費(fèi)。指信用社在辦理業(yè)務(wù)過程中，需要向公正機(jī)關(guān)辦理公證所支付的費(fèi)用。11．咨詢費(fèi)。指信用社聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)參謀、法律參謀等支付的費(fèi)用。12．審計(jì)費(fèi)。指信用社聘請(qǐng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。13．技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。指信用社因接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓支付的費(fèi)用。14．研究開發(fā)費(fèi)。指信用社研究開發(fā)新技術(shù)、新業(yè)務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用。15．外事費(fèi)、指信用社按國家規(guī)定支付給因業(yè)務(wù)需要出國人員的出國費(fèi)用以及外賓接待費(fèi)用。16．職工工資。指信用社按規(guī)定發(fā)給在職職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和按國家規(guī)定可以發(fā)放的其他工資性支出。17．職工福利費(fèi)。按照信用社職工工資總額的14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)及職工集體福利方面的開支。18．職工教育經(jīng)費(fèi)。按信用社職工工資總額的1.5%計(jì)提用于職工教育方面的開支。19．工會(huì)經(jīng)費(fèi)。指信用社按職工工資總額的2%計(jì)提，用于工會(huì)開支。20．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。指信用社按規(guī)定購置的職工勞動(dòng)保護(hù)用品及規(guī)定崗位職工保健費(fèi)支出。21．勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。指信用社離退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)〔含離退休職工參加醫(yī)療險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金〕、異地安家補(bǔ)助、職工退休金、六個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各種經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌方法按規(guī)定提取的養(yǎng)老統(tǒng)籌基金。22．失業(yè)保險(xiǎn)金。指信用社按照國家規(guī)定提取的失業(yè)保險(xiǎn)基金。23．公雜費(fèi)。指信用社購置營業(yè)用辦公用品、訂閱公用書報(bào)等費(fèi)用。24．差率費(fèi)。指信用社職工公差按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)乘車、船、飛機(jī)費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用，差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按蕩滌政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。25．水電費(fèi)。指信用社支付的公用水電費(fèi)及電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)中耗用的水電費(fèi)用及增容費(fèi)開支。26．會(huì)議費(fèi)。指信用社經(jīng)批準(zhǔn)召開的各項(xiàng)會(huì)議費(fèi)用。包括會(huì)議支付的伙食補(bǔ)助、住宿費(fèi)、會(huì)場租用費(fèi)及文具、紙張等其他費(fèi)用。27．低值易耗品攤銷。指信用社按規(guī)定攤銷的低值易耗品。28．遞延資產(chǎn)攤銷。指信用社按規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)在本期本錢中攤銷的遞延資產(chǎn)。29．無形資產(chǎn)攤銷。指信用社購置無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷的費(fèi)用〔不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷〕。30．租賃費(fèi)。指信用社因開辦業(yè)務(wù)需要以經(jīng)營租賃方式租入的營業(yè)及辦公用房、電子設(shè)備、汽車及其他固定資產(chǎn)所支付的租金。31．修理費(fèi)。指信用社的固定資產(chǎn)和低值易耗品的修理費(fèi)用。32．取暖及降溫費(fèi)。指信用社取暖和降溫所需的費(fèi)用。33．綠化費(fèi)。指信用社內(nèi)部綠化發(fā)生的開支。34．理事會(huì)費(fèi)。指信用社的理事會(huì)機(jī)器成員因執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。35．稅金。指信用社支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)在本錢中列支的稅金。36．專項(xiàng)獎(jiǎng)金。用于信用社組織低本錢資金、優(yōu)化存貸結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟(jì)效益等項(xiàng)獎(jiǎng)金的開支。37．上繳管理費(fèi)。指信用社向上級(jí)行業(yè)管理部門上繳的管理費(fèi)。38、會(huì)費(fèi)。指信用社向行業(yè)協(xié)會(huì)交納的會(huì)費(fèi)。39．住房公積金。指信用社按規(guī)定列支的不屬于以上工程的費(fèi)用支出。40．其他費(fèi)用。指信用社按有關(guān)房改政策規(guī)定在本錢中列支的各項(xiàng)住房補(bǔ)貼支出?！参濉称渌麪I業(yè)支出。指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的不屬于以上四項(xiàng)的其他本錢支出。包括固定資產(chǎn)折舊、呆帳準(zhǔn)備金、壞帳損失、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損、外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失、投資業(yè)務(wù)發(fā)生的損失等。1、呆帳準(zhǔn)備金。呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1.5%實(shí)行差額提取。當(dāng)年呆帳準(zhǔn)備金累計(jì)提取額＝年末貸款余額×1.5%-呆帳準(zhǔn)備金上年末余額信用社核銷的貸款呆帳保存追索權(quán)，收回已核銷貸款呆帳增加呆帳準(zhǔn)備金2、壞帳損失。信用社發(fā)生的壞帳損失按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。信用社已核銷的壞帳損失，列入表外核算，保存追索權(quán)；收回已核銷的壞帳損失，列入當(dāng)期營業(yè)外收入。第七十三條信用社的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、委托代辦手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。一律在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。第七十四條信用社需要待攤的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和本錢與收入配比的原那么，結(jié)合具體情況合理確定。第七十五條信用社的以下開支不得計(jì)入當(dāng)期本錢：〔一〕購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；〔二〕對(duì)外投資支出及分配給投資者的利潤；〔三〕被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、罰息違約金、賠償金，以及贊助捐贈(zèng)支出；〔四〕國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；〔五〕國家規(guī)定不得在本錢中開支的其他支出。第七十六條信用社的本錢核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期本錢與下期本錢的界限、本錢支出與營業(yè)外支出的界限。第七十七條信用社的本錢核算，要以季、年為本錢計(jì)算期，同一計(jì)算期內(nèi)的本錢與營業(yè)收入核算的起訖日期、計(jì)算范圍和口徑必須一致。第十章營業(yè)收入、利潤及分配第七十八條信用社的營業(yè)收入是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中取得的營業(yè)性收入。包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入和其他營業(yè)收入?！惨弧忱⑹杖?。指信用社各項(xiàng)貸款的實(shí)收和應(yīng)收利息〔不包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入〕以及貼現(xiàn)利息收入?！捕辰鹑跈C(jī)構(gòu)往來收入。是指信用社與中央銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來發(fā)生的利息收入?！踩呈掷m(xù)費(fèi)收入。是指信用社辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行各種類債券、股票、代辦保險(xiǎn)、代辦中間業(yè)務(wù)等項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得的手續(xù)費(fèi)收入。(四)其他營業(yè)收入。包括咨詢收入、外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)收入、信托及代理業(yè)務(wù)收入、證券發(fā)行及買賣收入、代保管收入以及其他收入。第七十九條信用社的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資收益以及營業(yè)外收支凈額。按以下公式計(jì)算：凈利潤＝利潤總額-應(yīng)納所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出±以前年度損益調(diào)整營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加以前年度損益調(diào)整，指本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。反映信用社以前年度多計(jì)或少計(jì)的收益以及少計(jì)或多計(jì)的費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。投資收益是指信用社購置債券的實(shí)收和應(yīng)收利息以及向上一級(jí)聯(lián)社入股分得的利潤。營業(yè)外收入是指與信用社經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)經(jīng)營性租賃收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育費(fèi)附加返還款、罰沒收入、出納長款收入、證券交易過失收入、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外支出是指與信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)廢的凈損失、出納短款、結(jié)算賠款、證券交易過失損失、各類干部院校、培訓(xùn)中心以及職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出、非常損失、罰沒賠償支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出以及其他營業(yè)外支出。營業(yè)稅金及附加是指信用社按稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅及教育附加費(fèi)。第八十條信用社發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤在稅前彌補(bǔ)，下一年度利潤彌補(bǔ)缺乏的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)缺乏彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)。第八十一條利潤總額按國家有關(guān)規(guī)定相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。第八十二條繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照以下順序分配：〔一〕彌補(bǔ)以前年度虧損?！捕程崛∮喙e。法定盈余公積稅后利潤〔減彌補(bǔ)虧損〕不低于10%的比例提取，法定盈余公積累計(jì)到達(dá)注冊(cè)資本金的50%時(shí)，可不再提取?！踩程崛」娼?。公益金的提取比例原那么上不得超過法定盈余公積的提取比例，主要用于信用社食堂、浴室、幼兒院等集體福利設(shè)施支出?！菜摹诚蛏鐔T分配利潤。信用社以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向社員分配。對(duì)1993年以前的社員股金，其股息紅利的合計(jì)數(shù)不得超過股本金金額的20%。經(jīng)理事會(huì)同意后在年底財(cái)務(wù)決算前退股的股本金，不得分紅。第十一章外幣業(yè)務(wù)第八十三條信用社外幣業(yè)務(wù)是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中用記賬本位幣〔人民幣〕以外的貨幣進(jìn)行的存款、貸款、外匯買賣及往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。經(jīng)營外幣的信用社，業(yè)務(wù)量較大的應(yīng)實(shí)行外幣分賬制，平時(shí)以外幣記賬，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額；不實(shí)行外幣分賬制的，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。第八十四條信用社辦理外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)，發(fā)生的外匯買賣差價(jià)，計(jì)入當(dāng)期損益。第八十五條信用社收到投資者的外幣投資，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合記賬本位幣與投入時(shí)的外匯牌價(jià)折合記賬本位幣的溢價(jià)差額，計(jì)入資本公積。第八十六條信用社發(fā)生的與構(gòu)建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工后計(jì)入當(dāng)期損益。第八十七條信用社各種外幣工程的期末余額，按照期末國家公布的外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣金額。實(shí)行外幣分賬制的信用社，按外匯買賣多缺余額計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益；不實(shí)行外幣分賬制的信用社，按照期末國家公布的外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。第十二章信用社清算第八十八條信用社按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)，清算機(jī)構(gòu)在清算期間，負(fù)責(zé)制定清算方案，清理信用社的財(cái)產(chǎn)；編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；處理信用社的債權(quán)、債務(wù)；向社員收取已認(rèn)繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜；提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)，將清算意見提請(qǐng)信用社社員代表大會(huì)通過后處置信用社剩余財(cái)產(chǎn)。第八十九條被清算信用社的財(cái)產(chǎn)包括宣布終止的信用社的全部財(cái)產(chǎn)以及信用社在清算期間取得的財(cái)產(chǎn)。已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的局部，不屬于清算財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的局部，屬于清算財(cái)產(chǎn)。清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，不得處置信用社的任何財(cái)產(chǎn)。第九十條清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以賬面凈值為依據(jù)，也可以重估價(jià)值或變現(xiàn)收入為依據(jù)。第九十一條清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計(jì)入信用社清算損益。第九十二條信用社在宣布終止前6個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，以下行為無效，如有發(fā)生，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)，作為清算財(cái)產(chǎn)入賬：〔一〕隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；〔二〕非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)；〔三〕對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；〔四〕對(duì)未到期債務(wù)提前清償；〔五〕放棄自己的債權(quán)。第九十三條清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)以及清算過程中所必需的其他支出，計(jì)入清算費(fèi)用，從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。第九十四條信用社的清算財(cái)產(chǎn)支付清算費(fèi)用后，按照以下順序清償債務(wù)：〔一〕應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；〔二〕應(yīng)繳未繳國家的稅金及其他款項(xiàng)；〔三〕尚未償付的債務(wù)。債務(wù)缺乏全部清償?shù)模幢壤鍍?。第九十五條信用社清算終了，清算收益大于清算損失、清算費(fèi)用的局部，依法繳納所得稅。第九十六條信用社清算終了后的剩余財(cái)產(chǎn)，除法律另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照投資各方的出資比例進(jìn)行分配。第九十七條信用社清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)告，并編制清算期內(nèi)收支報(bào)表，連同中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證報(bào)告，一并報(bào)送信用社主管部門。第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)第九十八條財(cái)務(wù)報(bào)告是信用社反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。第九十九條財(cái)務(wù)報(bào)表包括業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其附表。業(yè)務(wù)狀況表應(yīng)列示信用社日常經(jīng)營活動(dòng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債等變動(dòng)情況，反映信用社資產(chǎn)的來源和運(yùn)用，以及信用社重大財(cái)務(wù)活動(dòng)方面的詳細(xì)資料。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示信用社在報(bào)表日所有的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的類別和金額，資產(chǎn)負(fù)債表必須符合以下平衡關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益損益表應(yīng)充分揭示信用社經(jīng)營活動(dòng)所獲得的收益，必須提供營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)外收支、投資收益、稅款等數(shù)據(jù)。其他附表主要包括：利潤分配表、固定資產(chǎn)表、本錢核算表等，其他附表應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定及信用社的實(shí)際需要設(shè)置編報(bào)。信用社經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)，其報(bào)表作為附表上報(bào)。第一百條財(cái)務(wù)情況說明書主要包括以下內(nèi)容：〔一〕資產(chǎn)負(fù)債情況:本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債總量、增〔減〕量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量情況、增減變化原因?！捕池?cái)務(wù)收支情況：本會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收入、本錢、費(fèi)用等增減變動(dòng)情況?！踩辰?jīng)營效益情況：本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)收益、負(fù)債本錢情況及形成原因?！菜摹忱麧檶?shí)現(xiàn)及分配和稅金繳納情況?！参濉衬承┲饕こ滩捎玫呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及其變動(dòng)情況和原因；對(duì)本期和下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對(duì)信用社財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)；為便于正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告需要說明的其他事項(xiàng)?！擦持卮蟀讣?、重大過失、其他損失情況。第一百零一條信用社應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告制度。按期向信用社社員代表大會(huì)以及主管部門提供財(cái)務(wù)報(bào)告。第一百零二條信用社應(yīng)對(duì)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)和考核?！惨弧辰?jīng)營狀況指標(biāo)，包括流動(dòng)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)率、固定資產(chǎn)比率。1、流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及信用社在中央銀行和專業(yè)銀行的各種存款、短期貸款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、活期存款、活期儲(chǔ)蓄存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。2、資本風(fēng)險(xiǎn)比率＝不良貸款÷資本金×100%3、固定資產(chǎn)比率＝〔固定資產(chǎn)凈值+在建工程〕÷所有者權(quán)益〔不含未分配利潤〕×100%〔二〕經(jīng)營成果指標(biāo)，包括利潤率、資本金利潤率、本錢率、費(fèi)用率。1、利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入×100%2、資本金利潤率＝利潤總額÷資本金×100%3、本錢率＝總本錢÷營業(yè)收入×100%4、費(fèi)用率＝營業(yè)費(fèi)用÷營業(yè)收入×100%各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)信用社實(shí)際情況，采用上述指標(biāo)以外的指標(biāo)進(jìn)行考核分析。第十四章附那么第一百零三條本方法自實(shí)施之日起，以前制定的各種規(guī)章制度，有與本方法相抵觸者，以本方法為準(zhǔn)。第一百零四條各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局可結(jié)合本地實(shí)際情況，會(huì)同同級(jí)農(nóng)村信用合作管理部門制定補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國家稅務(wù)總局、中國人民銀行總行備案。第一百零五條本方法自2001年1月1日起執(zhí)行。農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法講解第一章概述第一節(jié)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的概述一、農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的概念農(nóng)村信用社〔以下簡稱信用社〕財(cái)務(wù)是信用社在經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支和經(jīng)營成果的綜合表現(xiàn)，也稱財(cái)務(wù)活動(dòng)。它是以價(jià)值形式反映信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中資金運(yùn)行、活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗、財(cái)務(wù)成果及其分配的活動(dòng)。信用社是經(jīng)營貨幣、管理資金、辦理信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，雖然它不直接從事商品生產(chǎn)和流通，但它的貨幣信用業(yè)務(wù)活動(dòng)卻延伸到生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，其業(yè)務(wù)活動(dòng)直接表現(xiàn)為資金的運(yùn)動(dòng)，主要是吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、組織和調(diào)節(jié)貨幣流通以及提供經(jīng)濟(jì)信息等。信用社開展這些經(jīng)營活動(dòng)，首先必須具備一定數(shù)量的貨幣和物質(zhì)條件，如要有一定數(shù)量的資本金，以及房屋、器具、設(shè)備等固定資產(chǎn)。伴隨著這些活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)，還要支付各種費(fèi)用和取得各項(xiàng)收益，如辦理存款業(yè)務(wù)要按規(guī)定支付利息，發(fā)放貸款要按規(guī)定收取利息，經(jīng)營其他信用業(yè)務(wù)也有各種消耗和收益。這些收支工程構(gòu)成了信用社財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。這就說明信用社的業(yè)務(wù)活動(dòng)必然會(huì)引起財(cái)務(wù)活動(dòng)，也就是說，信用社的財(cái)務(wù)活動(dòng)是隨著資金運(yùn)動(dòng)而產(chǎn)生的，信用社資金運(yùn)動(dòng)的過程也就是財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程。信用社財(cái)務(wù)管理，是對(duì)經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)過程中的各項(xiàng)收支和經(jīng)營成果進(jìn)行方案、組織、調(diào)節(jié)、控制和處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系等一系列工作的總稱。它是信用社經(jīng)營管理的綜合反映，既表達(dá)了信用社業(yè)務(wù)的開始，又表達(dá)了信用社業(yè)務(wù)的終結(jié)，貫穿于信用社業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程。信用社財(cái)務(wù)管理是信用社經(jīng)營管理的重要組成局部，其內(nèi)容主要包括所有者權(quán)益及負(fù)債管理、固定資產(chǎn)管理、貸款及抵債資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支管理、利潤及分配管理以及財(cái)務(wù)分析等，這些內(nèi)容將在以后的各章中詳細(xì)論述。二、信用社財(cái)務(wù)管理的作用〔一〕核算反映作用通過對(duì)信用社資金運(yùn)動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支的核算，以及圍繞信貸資金運(yùn)行效益的預(yù)測、方案、分析、評(píng)價(jià)，如實(shí)反映各種資金的靜態(tài)結(jié)構(gòu)與動(dòng)態(tài)變化，反映經(jīng)營效益的未來和現(xiàn)狀，反映不同時(shí)點(diǎn)、不同層次、不同部門的經(jīng)營工作成效及其利益所得水平，同時(shí)也反映社會(huì)資金融通總量，為經(jīng)營決策和調(diào)整開展方向提供可靠的依據(jù)，為社會(huì)提供真實(shí)的經(jīng)營數(shù)據(jù)和商業(yè)信息?！捕潮O(jiān)督控制作用通過對(duì)表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債的各種信貸資金的運(yùn)行監(jiān)督和參與管理，促進(jìn)負(fù)債本錢最低化、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)最小化和經(jīng)營效益最大化，使各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)逐步到達(dá)最正確水平；通過對(duì)財(cái)產(chǎn)管理的監(jiān)控，維護(hù)集體資產(chǎn)的平安，并發(fā)揮最大效能；通過對(duì)本錢與非本錢支出的控制，促進(jìn)籌資本錢最小化，維護(hù)法紀(jì)，完成方案?！踩辰M織協(xié)調(diào)作用通過對(duì)財(cái)務(wù)收支的組織協(xié)調(diào)，廣泛培植財(cái)源，挖掘收入潛力，大力增收創(chuàng)利，為社會(huì)和自身提供雄厚的開展力量?！菜摹称胶忾_展作用通過分解財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，落實(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；通過利潤分配與再分配，正確處理各方面的利益關(guān)系；平衡地區(qū)間差異，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，掌握并不斷調(diào)整投資方向和結(jié)構(gòu)，確保信用社均衡穩(wěn)步開展。三、信用社財(cái)務(wù)管理過程中應(yīng)注意處理好的財(cái)務(wù)關(guān)系隨著信用社業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)，不僅引起其本身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還表達(dá)著信用社與各方面的聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種關(guān)系稱為信用社財(cái)務(wù)關(guān)系。正確了解和處理信用社與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，是信用社財(cái)務(wù)管理要解決的核心問題，也是財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。信用社的財(cái)務(wù)關(guān)系主要有以下幾個(gè)方面：〔一〕信用社與國家之間的財(cái)務(wù)關(guān)系信用社與國家之間的財(cái)務(wù)關(guān)系是嚴(yán)格執(zhí)行信貸政策，依法繳納各項(xiàng)稅收的關(guān)系。國家賦予了信用社經(jīng)營貨幣業(yè)務(wù)、運(yùn)用資金的經(jīng)濟(jì)權(quán)力，同時(shí)也要求信用社嚴(yán)格執(zhí)行國家信貸政策，以維護(hù)國家正常的金融秩序。信用社作為金融企業(yè)，實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算制，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。它一方面要營運(yùn)投資者為其提供的資本金，同時(shí)還要積極組織和廣泛吸收社會(huì)上的閑置資金，并加以充分利用，通過辦理各種貸款等業(yè)務(wù)獲得合法利潤。另外，信用社作為社會(huì)的一員，也享受了國家提供的土地、交通等公共設(shè)施效勞，因此，信用社進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)要依法繳納各種稅金?！捕承庞蒙缰g、與其他金融機(jī)構(gòu)這間及其與央行之間的關(guān)系各信用社實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，與央行之間，一方面要接受央行的金融監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行央行制定的金融政策；另一方面與央行因業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的資金往來，在財(cái)務(wù)關(guān)系上要清算經(jīng)濟(jì)利益。與其他信用社、金融機(jī)構(gòu)是平等的法律主體，在法律和制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行適度的業(yè)務(wù)競爭。因此，無論是信用社與央行之間，還是信用社之間〔包括系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)之間〕，以及與其他金融機(jī)構(gòu)之間，但凡因業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的資金往來，都要按存或欠相互計(jì)算利息，這種表達(dá)相互間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的財(cái)務(wù)關(guān)系，既表現(xiàn)為控制、協(xié)調(diào)和分配的關(guān)系，也表現(xiàn)為相互協(xié)作、相互競爭的關(guān)系?！踩承庞蒙缗c企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系信用社作為國家的信貸中心、現(xiàn)金出納中心和結(jié)算中心的重要組成局部，在辦理各種存、貸款業(yè)務(wù)以及為企業(yè)和廣闊客戶效勞的過程中，發(fā)生著各種經(jīng)濟(jì)往來和資金收付，建立了廣泛而又密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和財(cái)務(wù)關(guān)系。由于信用業(yè)務(wù)并不改變資金的所有權(quán)，只是相互之間有借有還的信貸結(jié)算關(guān)系，要按規(guī)定計(jì)付利息，所以這種關(guān)系表現(xiàn)為信用社從資金上支持企業(yè)生產(chǎn)和流通，提供金融效勞，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益；在財(cái)務(wù)上通過收入和支出，表達(dá)信用社自身的經(jīng)濟(jì)利益。雙方表現(xiàn)為互助互利的協(xié)作關(guān)系?！菜摹承庞蒙鐑?nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系信用社內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系，主要是信用社與職工的財(cái)務(wù)關(guān)系。信用社從事各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)要靠人來完成，所以要不斷地改善職工個(gè)人的工作、生活條件，使職工個(gè)人的利益同信用社的經(jīng)營效益結(jié)合起來。在利益分配上貫徹“各盡所能，按勞分配〞與適當(dāng)?shù)摹鞍促Y分利〞相結(jié)合的社會(huì)主義分配原那么，使職工的收入和待遇同其提供的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量掛鉤，真正表達(dá)多勞多得、少勞少得、獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。總之，信用社的財(cái)務(wù)關(guān)系是多方面的，但主要的是處理好與國家的關(guān)系以及同職工的關(guān)系，把權(quán)、責(zé)、利很好的結(jié)合起來，以國家利益為重，同時(shí)兼顧信用社和職工的利益，這是正確處理信用社財(cái)務(wù)關(guān)系的根本原那么。第二節(jié)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的原那么財(cái)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)，財(cái)務(wù)管理就是對(duì)資金的管理。要對(duì)信用社資金增減變化過程及其結(jié)果進(jìn)行預(yù)測、分析和管理，必須處理好國家、集體和個(gè)人之間的關(guān)系，以信用社經(jīng)營目標(biāo)為目的來制訂財(cái)務(wù)管理的原那么。根據(jù)信用社財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)和目的，其財(cái)務(wù)管理的原那么具體可細(xì)化為以下四一、方案管理原那么方案管理是社會(huì)化大生產(chǎn)的客觀要求。方案手段仍不失為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段之一。信用社信貸資金的投向和投量關(guān)系到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否均衡合理，因此，信用社的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)仍然要實(shí)行方案管理，財(cái)務(wù)管理作為經(jīng)營管理的一局部，理應(yīng)實(shí)行方案管理。信用社財(cái)務(wù)方案管理，主要是通過編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)收支方案實(shí)現(xiàn)的。財(cái)務(wù)收支方案即是以貨幣形式反映一定時(shí)期信用社資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況、各項(xiàng)收入與支出、財(cái)務(wù)成果及其分配的綜合性文件。二、經(jīng)濟(jì)效益原那么信用社經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展，必須注重投入產(chǎn)出，兼顧長期和短期、整體與局部的利益，消除各種不計(jì)效益、不顧能力、不講積累的隨意投入行為，樹立效益觀念和本錢觀念，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展都要注重量本利的分析，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。三、經(jīng)濟(jì)核算原那么經(jīng)濟(jì)核算是信用社財(cái)務(wù)管理的根本原那么，也是提高經(jīng)濟(jì)效益和管理經(jīng)濟(jì)的重要手段。它借助于價(jià)值形式，對(duì)信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的消耗和成果進(jìn)行記錄、計(jì)算、監(jiān)督、比較、分析和考核，以求用最少的消耗和資金占用取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算是信用社取得最正確經(jīng)濟(jì)效益的必然要求，也是財(cái)務(wù)管理的重要手段。經(jīng)濟(jì)核算的目的是考核、反映和監(jiān)督信用社經(jīng)營活動(dòng)中的投入、產(chǎn)出和經(jīng)營成果，這也是財(cái)務(wù)管理的核心。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，有利于信用社提高競爭意識(shí)，提高資金時(shí)間價(jià)值觀念、效益觀念，有利于調(diào)動(dòng)全社員工的積極性和創(chuàng)造性。四、經(jīng)濟(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)原那么信用社在經(jīng)營金融業(yè)務(wù)過程中會(huì)發(fā)生各種各樣的債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系又表現(xiàn)為財(cái)務(wù)關(guān)系，主要包括：根據(jù)國家法律和政策正確處理信用社與國家的關(guān)系；根據(jù)?中央銀行法?等法規(guī)制度處理好信用社與中央銀行之間的關(guān)系；按照?商業(yè)銀行法?、?農(nóng)村信用合作社管理規(guī)定?、?票據(jù)法?等法律法規(guī)規(guī)定處理好信用社與企業(yè)客戶之間的關(guān)系；根據(jù)財(cái)務(wù)管理體制處理好信用社系統(tǒng)內(nèi)上、下級(jí)之間的關(guān)系。五、統(tǒng)一管理原那么信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)的本、外幣及收支應(yīng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。原那么上實(shí)行“一支筆〞審批制度。其他各部門不得私設(shè)“小金庫〞，不得自行規(guī)定有關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)和其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)。第三節(jié)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的任務(wù)一、以效益為中心，提高盈利能力以效益為中心，提高盈利能力，這是財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)。完成這項(xiàng)任務(wù)的最終目的是擴(kuò)充資本實(shí)力，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。二、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化經(jīng)營約束這一任務(wù)不僅是財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的需要，也是健全自我約束機(jī)制的需要。其目的就是保證整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)〔資金與各項(xiàng)業(yè)務(wù)〕在法律法規(guī)約束內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并確保第一項(xiàng)任務(wù)的完成。三、健全內(nèi)部鼓勵(lì)機(jī)制，正確處理分配關(guān)系這一任務(wù)是財(cái)務(wù)分配職能的客觀反映，也是健全內(nèi)部鼓勵(lì)機(jī)制的需要。資金活動(dòng)及其所產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，必須通過財(cái)務(wù)分配手段進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)分配是內(nèi)部鼓勵(lì)機(jī)制的中心局部，好的分配政策必然帶來好的激發(fā)作用，因此，制定這一任務(wù)的目的在于協(xié)調(diào)平衡內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，促進(jìn)自身生產(chǎn)力的提高，即通過合理的物質(zhì)利益分配，激發(fā)信用社職工的能動(dòng)性〔創(chuàng)造性、積極性〕。四、反映經(jīng)營狀況，監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)核算反映、監(jiān)督控制是財(cái)務(wù)管理的根本職能，表達(dá)在整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)之中，同時(shí)又是一項(xiàng)最根本的任務(wù)。這項(xiàng)任務(wù)的目的，是確保經(jīng)營決策的質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)說這項(xiàng)任務(wù)是前三項(xiàng)任務(wù)的根底，沒有對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及其成果的反映、監(jiān)控、分析，就無法正確決策并組織經(jīng)營，也無法確認(rèn)得失和發(fā)現(xiàn)問題，更無法平衡分配。監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，是一個(gè)整體性職能，不僅要有財(cái)務(wù)主管部門的監(jiān)督，還要有稽核部門和全體員工的監(jiān)督。監(jiān)督有平行的，也有垂直的，還有縱橫交叉的。第四節(jié)制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?的背景一、為什么要制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?1993年7月1日，?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)正式施行。根據(jù)?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?，財(cái)政部又先后制定了工業(yè)、交通運(yùn)輸、商品流通、金融保險(xiǎn)等分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，初步建立起了以企業(yè)財(cái)務(wù)通那么為統(tǒng)帥，以行業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體，以企業(yè)內(nèi)部管理方法為補(bǔ)充的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。按照當(dāng)時(shí)財(cái)稅之間的職責(zé)分工，根據(jù)?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?和?金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度?的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合信用社的特點(diǎn)和管理要求，1993年9月，中國農(nóng)業(yè)銀行和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定下發(fā)了?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?〔農(nóng)銀發(fā)[1993]251制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?是建立信用社科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)體系的必然選擇。因?yàn)?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本法規(guī)，只能規(guī)定各類企業(yè)共有的、均能執(zhí)行的原那么，不可能太具體，而各行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)是不同的，具有各自的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)管理上也有其具體的不同的管理要求。這從客觀上要求在?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?的統(tǒng)帥下，再根據(jù)各行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和特定的管理要求，制定分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。因此，財(cái)政部在?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?的根底上制定了?金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度?。由于?金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度?仍是一個(gè)大的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，制定的依據(jù)和出發(fā)點(diǎn)主要考慮的是國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的性質(zhì)和特點(diǎn)，而信用社作為農(nóng)村合作金融組織，在職責(zé)、任務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理體制等方面與其差異較大，因此，?金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度?在某些重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理上，不完全符合信用社的特點(diǎn)和管理要求，這樣，在?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?和?金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度?根底上，結(jié)合信用社的特點(diǎn)和管理要求，制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?是其必然的選擇。二、制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?的必要性和迫切性〔一〕是適應(yīng)財(cái)務(wù)管理主管部門變更的需要隨著信用社管理體制的變革，信用社的財(cái)務(wù)管理主管部門也發(fā)生了變更。1979年2月，中國農(nóng)業(yè)銀行恢復(fù)成立時(shí)，國務(wù)院賦予了農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)和管理信用社的職責(zé)。根據(jù)當(dāng)時(shí)的職責(zé)分工和實(shí)際情況，國家稅務(wù)總局授權(quán)農(nóng)業(yè)銀行協(xié)同稅務(wù)部門管理信用社的財(cái)務(wù)工作。1996年，根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定?〔國發(fā)[1996]33號(hào)〕的精神，信用社與農(nóng)業(yè)銀行脫離了行政隸屬關(guān)系后，農(nóng)業(yè)銀行管理信用社的職責(zé)全部劃歸中國人民銀行，中國人民銀行那么成為協(xié)同稅務(wù)部門管理信用社財(cái)務(wù)工作的主管部門。顯然，由于農(nóng)業(yè)銀行不再是信用社的財(cái)務(wù)主管部門，如仍執(zhí)行1993年以農(nóng)業(yè)銀行為主制定的老?方法?，那么不僅財(cái)務(wù)管理體制不順，而且國家稅務(wù)總局和中國人民銀行總行無法對(duì)老?方法?進(jìn)行補(bǔ)充和完善?！捕呈峭晟菩庞蒙缲?cái)務(wù)管理內(nèi)容上的需要1993年制定的老?方法?是為了適應(yīng)新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革和信用社會(huì)計(jì)核算制度變革需要而進(jìn)行的。1993年，財(cái)政部對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了改革，統(tǒng)一了不同所有制形式企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，信用社作為農(nóng)村合作金融組織也按大的行業(yè)分類，執(zhí)行?金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度?，同時(shí)，信用社會(huì)計(jì)核算制度也進(jìn)行了重大改革，使用了近40年的收付記賬法，改變?yōu)榻栀J記賬法。在這種背景下制定的老?方法?，雖然適應(yīng)了當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的需要和信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營的開展，并對(duì)信用社的健康開展和增加國家稅收、培植稅源起到了積極的推動(dòng)作用，但由于當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革并未完全到位，各項(xiàng)規(guī)章制度也不完善，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行近幾年又不斷下發(fā)許多專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理文件，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度缺乏局部進(jìn)行了必要的補(bǔ)充和調(diào)整，不僅如此，由于近幾年來信用社的業(yè)務(wù)經(jīng)營也在不斷地發(fā)生變化，許多重要工程和重大政策問題，比方：關(guān)于抵押貸款、抵債資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行稅收、財(cái)務(wù)處理等問題，現(xiàn)行稅收政策和老?方法?均未做明確規(guī)定，因此，老?方法?無論從內(nèi)容上，還是從具體管理措施上，顯然體系不完整，內(nèi)容不完善，不能適應(yīng)新形勢下信用社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的需要?！踩呈禽o助企業(yè)所得稅管理的需要從企業(yè)所得稅制的歷史沿革來看，一直缺乏全國統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、完整的稅前扣除方法，應(yīng)納稅所得額確實(shí)定附屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度。這種做法既不符合國際慣例，也使企業(yè)所得稅的稅基不標(biāo)準(zhǔn)，不斷受到侵蝕，是所得稅軟化的重要原因之一。用稅法標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅稅前扣除工程和標(biāo)準(zhǔn)，改變應(yīng)納稅所得額確實(shí)定附屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的狀況，向國際慣例靠攏，一直是完善企業(yè)所得稅制的一個(gè)目標(biāo)。1994年進(jìn)行的稅制改革雖然明確提出企業(yè)所得稅稅前扣除方法要與企業(yè)財(cái)務(wù)制度別離，按照稅法的原那么和要求建立新的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，但是，由于歷史上的習(xí)慣做法，加之完善稅制還需要一個(gè)過程，搞一套完整標(biāo)準(zhǔn)的與企業(yè)財(cái)務(wù)制度完全別離的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，不管的設(shè)計(jì)上，還是在具體操作上，都還有一定的困難。因此，近幾年來，國家僅就一些對(duì)稅收征收管理產(chǎn)生重大影響的工程和事項(xiàng)，制定了假設(shè)干具體的操作規(guī)定，就整體而言，仍然沒有標(biāo)準(zhǔn)完整的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，仍然沒有完全擺脫企業(yè)財(cái)務(wù)制度的影響。2000年5月?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?是企業(yè)所得稅制最根本的法規(guī)。從其范圍上看，它適用于中華人民共和國境內(nèi)所有的內(nèi)資企業(yè)，把全社會(huì)的內(nèi)資企業(yè)均納入了它的調(diào)節(jié)范圍。從其法律效力上看，它屬于行政規(guī)章，是現(xiàn)行企業(yè)所得稅制最重要的組成局部。從其性質(zhì)上看，它既是企事業(yè)單位從事所得稅納稅申報(bào)必須遵循的根本原那么和標(biāo)準(zhǔn)，也是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收管理、制定各項(xiàng)具體稅前扣除方法的法規(guī)依據(jù)。可以說，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?是各項(xiàng)具體稅前扣除方法的總那么。但是，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?是以工商企業(yè)為主線制定的，在許多重要政策問題和原那么處理方面，一般考慮工商企業(yè)的情況較多，考慮其他行業(yè)的情況和特殊性較少，因此，對(duì)于工商企業(yè)以外的其他企業(yè)〔行業(yè)〕來說，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?只是兼顧了一局部，還不能完全滿足所有行業(yè)企業(yè)所得稅征收管理的需要。比方：金融企業(yè)的抵押貸款、抵債資產(chǎn)在稅收上應(yīng)如何處理，在?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?中就沒有涉及到。因此，這在客觀上要求在?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?的根底上，還應(yīng)分行業(yè)制定相應(yīng)的補(bǔ)充方法。在分行業(yè)補(bǔ)充方法尚未出臺(tái)之前，凡?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?及現(xiàn)行稅制中沒有涉及到的事項(xiàng)可暫按新?方法?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。因此，新?方法?在這種意義上對(duì)企業(yè)所得稅制起到了補(bǔ)充完善的作用，是輔助企業(yè)所得稅管理的需要。第五節(jié)?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?的框架和內(nèi)容一、框架新?方法?共分十四章，具體包括總那么，所有者權(quán)益負(fù)債，固定資產(chǎn)，現(xiàn)金資產(chǎn)，貸款，抵債資產(chǎn)，投資及證券，其他類資產(chǎn)，本錢，營業(yè)收入、利潤及分配，外幣業(yè)務(wù)，信用社清算，財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，附那么共十四章一百零五條。二、主要內(nèi)容〔一〕總那么：主要說明了?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?制定的目的、依據(jù)、適用范圍、核算的根本原那么、財(cái)務(wù)管理體制、根本任務(wù)和方法〔二〕所有者權(quán)益和負(fù)債：主要說明了資本的概念、構(gòu)成、來源、管理以及負(fù)債的內(nèi)容、計(jì)價(jià)和管理等?！踩彻潭ㄙY產(chǎn)：主要說明了固定資產(chǎn)的概念和分類、計(jì)價(jià)、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢及盤點(diǎn)清查、在建工程的管理、固定資產(chǎn)的折舊、修理與改良等?！菜摹超F(xiàn)金資產(chǎn)：主要說明了現(xiàn)金資產(chǎn)的內(nèi)容、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理等?！参濉迟J款：主要說明了貸款的計(jì)價(jià)、分類、結(jié)息的原那么，呆賬貸款的認(rèn)定條件及核銷方法、管理要求等?！擦车謧Y產(chǎn)：主要說明了抵債資產(chǎn)的概念、范圍、種類、取得、計(jì)價(jià)、拍賣等相關(guān)的財(cái)務(wù)處理。〔七〕投資及證券：主要說明了投資及證券的種類、計(jì)價(jià)確實(shí)認(rèn)、本錢及收益的核算原那么等?！舶恕称渌愘Y產(chǎn)：主要說明了其他類資產(chǎn)的范圍、計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤銷。〔九〕本錢和費(fèi)用：主要說明了本錢費(fèi)用的概念、內(nèi)容及核算要求?！彩碃I業(yè)收入、利潤及分配：主要說明了營業(yè)收入的范圍、確認(rèn)的時(shí)間、原那么、利潤總額及其計(jì)算、利潤分配的核算等。〔十一〕外幣業(yè)務(wù)：主要說明了外幣業(yè)務(wù)的含義、外幣折算、匯兌損益及其處理、外幣分賬制等。〔十二〕公司清算：主要說明了清算的組織、內(nèi)容、要求、債務(wù)清償及剩余財(cái)產(chǎn)分配等問題?！彩池?cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)：主要說明了財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的概念、內(nèi)容及方式等?！彩摹掣侥敲矗褐饕f明了?農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?補(bǔ)充完善的權(quán)限、執(zhí)行時(shí)間等。第二章總那么和附那么第一節(jié)制定?農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法?的目的、依據(jù)和原那么一、制定的目的根據(jù)總那么第一條規(guī)定，制定新?方法?的目的主要是為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要，標(biāo)準(zhǔn)信用社的財(cái)務(wù)管理。根據(jù)上述總的目的，在制定新?方法?時(shí)具有多方面的考慮。主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：〔一〕為信用社健康有序地開展提供保障黨的十四大以后，我國確立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度。眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，一切經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，沒有健全標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)制度，就不可能有良好的經(jīng)濟(jì)秩序。制定信用社的財(cái)務(wù)制度，就是使信用社有一個(gè)健全、完善的財(cái)務(wù)制度，以保障其在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下健康有序地開展。〔二〕加強(qiáng)對(duì)信用社的財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成局部，它是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的開展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、開展并不斷完善起來的。從財(cái)務(wù)管理內(nèi)容上看，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，那么是有效開展財(cái)務(wù)管理的基石。但是，由于信用社財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)管理手段落后等原因，致使信用社在其財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)了許多不標(biāo)準(zhǔn)的問題。比方：有的信用社賬外經(jīng)營，應(yīng)收利息不入賬；有的私分收回已核銷的呆賬、壞賬；有的擅自改變本錢開支范圍等。因此，新?方法?把標(biāo)準(zhǔn)信用社的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)對(duì)信用社的財(cái)務(wù)管理，作為一條主線貫穿在其中。〔三〕為了保護(hù)信用社、所有者、債權(quán)人的合法權(quán)益由于信用社是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，對(duì)社會(huì)負(fù)有很大的責(zé)任，其經(jīng)營的好壞對(duì)社會(huì)產(chǎn)生重大影響。因此，必須依法保護(hù)信用社的合法權(quán)益，才能有利于信用社保持資產(chǎn)的平安性、流動(dòng)性，保證其具有較高的清償能力，最終保護(hù)債權(quán)人和資產(chǎn)所有者的權(quán)益。新?方法?將保護(hù)信用社、所有者、債權(quán)人的合法權(quán)益作為了一個(gè)主要目的?！菜摹臣訌?qiáng)企業(yè)所得稅征收管理目前，我國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根底上經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，財(cái)務(wù)核算成果的真實(shí)、準(zhǔn)確與否，直接影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算與征收。企業(yè)只有做到財(cái)務(wù)核算資料、財(cái)務(wù)核算成果真實(shí)、準(zhǔn)確，才能為稅務(wù)部門提供確實(shí)可靠的納稅資料，正確申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。反之，如果缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、系統(tǒng)的、完善的財(cái)務(wù)制度，企業(yè)正確申報(bào)繳納企業(yè)所得稅將失去根底。二、制定的依據(jù)新?方法?制定的依據(jù)，除第一條明確指出的?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?、金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度及現(xiàn)行稅法等法律、法規(guī)規(guī)定外，還包括?商業(yè)銀行法?、?貸款通那么?、?農(nóng)村信用合作社管理規(guī)定?、?農(nóng)村信用合作社縣級(jí)聯(lián)合社管理規(guī)定?等。按照目前的財(cái)務(wù)制度體系，信用社財(cái)務(wù)制度可分三個(gè)層次。第一個(gè)層次是?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?。通那么主要就各類企業(yè)均能執(zhí)行的政策、制度、一般要求和財(cái)務(wù)管理的主要方面作出原那么性規(guī)定，為制定金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度和信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法提供根本框架。第二個(gè)層次是金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。它是根據(jù)?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?的要求，按照金融保險(xiǎn)行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，針對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理作出的具體制度規(guī)定。第三個(gè)層次是信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法。它是在?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?和金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的根底上，結(jié)合信用社的實(shí)際情況和管理要求制定的，是信用社進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作所必須遵循的規(guī)那么、方法和程序的總稱。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度主要是根據(jù)國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的有關(guān)情況制定的，而信用社與國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的情況差異很大，比方：工、農(nóng)、中、建等國有商業(yè)銀行是全國統(tǒng)一法人；實(shí)行以總行匯總納稅；營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)在城鎮(zhèn)，貸款對(duì)象也面向城鎮(zhèn)等。而信用社是合作制的集體金融組織每一個(gè)基層社都是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人單位；貸款面向廣闊農(nóng)村，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)雖然多但規(guī)模很小；貸款受農(nóng)業(yè)影響，季節(jié)性強(qiáng)；貸款戶數(shù)多、但額度不大等。因此，信用社性質(zhì)和特點(diǎn)使其完全按照金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行有一定的困難和差距，必須制定符合信用社實(shí)際情況特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法。這里需要提請(qǐng)注意的是，信用社在其具體財(cái)務(wù)管理工作中，不能完全摒棄金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度總的原那么和精神還應(yīng)遵循。三、制定的原那么〔一〕有效性原那么財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)符合國家和監(jiān)督部門的規(guī)章，使其真正落到實(shí)處，建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)?！捕硨?/p>