會(huì)計(jì)學(xué)之成本總論

第1章總論學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解本錢的內(nèi)涵，以及實(shí)際工作中的本錢開支范圍與理論本錢之間的聯(lián)系和區(qū)別。2.了解本錢會(huì)計(jì)演進(jìn)開展的幾個(gè)階段，理解本錢會(huì)計(jì)的學(xué)科定位。3.明確本錢會(huì)計(jì)的職能和本錢會(huì)計(jì)的任務(wù)之間的關(guān)系以及本錢會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間、各項(xiàng)任務(wù)之間的關(guān)系；在此根底上，全面、準(zhǔn)確地理解和掌握本錢會(huì)計(jì)的職能和各項(xiàng)具體任務(wù)。4.理解財(cái)務(wù)本錢和管理本錢的含義，全面、準(zhǔn)確地理解和掌握本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象，并區(qū)分本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象與本錢對(duì)象，理解本錢對(duì)象對(duì)本錢會(huì)計(jì)的重要性。5.掌握本錢會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要原那么；明確本錢會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，了解本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和本錢會(huì)計(jì)制度所包括的內(nèi)容。第1章總論本錢的內(nèi)涵和作用本錢會(huì)計(jì)的演進(jìn)開展與學(xué)科定位本錢會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象與本錢對(duì)象本錢會(huì)計(jì)工作的組織1.1本錢的內(nèi)涵和作用本錢的內(nèi)涵本錢的作用美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)〔AAA〕1951年在?本錢概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告?中指出：本錢是指為了實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的可以用貨幣測(cè)量的價(jià)值犧牲。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)〔AICPA〕1957年發(fā)布的?第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)?對(duì)本錢的定義：本錢是指為獲取資產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或以貨幣衡量的轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)、承諾債務(wù)的數(shù)額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔FASB〕1980年發(fā)布的?第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告?對(duì)本錢的定義為：本錢是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的價(jià)值犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的資源。。商品價(jià)值W〔c+v+m〕包括：已消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值〔c〕勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值〔v〕勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值〔m〕理論本錢：C＝c＋v1.1.1本錢的內(nèi)涵本錢的內(nèi)涵：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所消耗的資金總和。實(shí)際工作中所用到的本錢概念與理論本錢有一定的差異。產(chǎn)品本錢的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容本錢開支范圍本錢開支范圍包括項(xiàng)不得列入產(chǎn)品本錢的工程本錢開支范圍在實(shí)際工作中，為了使企業(yè)本錢計(jì)算的口徑一致，防止亂擠亂攤本錢，保持本錢的可比性，應(yīng)由國(guó)家統(tǒng)一制定產(chǎn)品本錢開支范圍，明確規(guī)定哪些費(fèi)用開支允許列入產(chǎn)品本錢，哪些費(fèi)用開支不允許列入產(chǎn)品本錢。按這種法定的內(nèi)容計(jì)算出來(lái)并登記入賬的本錢，稱為財(cái)務(wù)本錢，也叫做核算本錢或制度本錢。本錢開支范圍的規(guī)定是財(cái)會(huì)制度的重要組成局部，直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的勞動(dòng)消耗補(bǔ)償和利潤(rùn)取得的多少。它對(duì)于加強(qiáng)本錢管理，正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，具有重要的意義。我國(guó)工業(yè)企業(yè)本錢開支范圍，幾經(jīng)變化，在實(shí)踐中逐漸明確和完善。本錢開支范圍包括以下各項(xiàng)： ①為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。 ②為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)。 ③企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)。 ④生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)〔不包括融資租賃費(fèi)〕、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷費(fèi)用。 ⑤企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。 ⑥企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。不得列入產(chǎn)品本錢的工程有： ①購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財(cái)務(wù)上不能一次列入本錢，只能按期逐月攤?cè)搿?②對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤(rùn)支出。 ③被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。 ④在公積金、公益金中開支的支出。商品的理論本錢與實(shí)際工作中所應(yīng)用到的本錢概念是具有一定差異的，這主要表現(xiàn)在：〔1〕實(shí)際工作中的本錢開支范圍，是國(guó)家在考慮了諸多因素的根底上，通過有關(guān)法規(guī)制度加以界定的；〔2〕理論本錢是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的全部消耗而言的，是一個(gè)“全部本錢〞的概念，在實(shí)際工作中，“全部本錢〞如何歸屬為產(chǎn)品本錢，由本錢會(huì)計(jì)制度決定。在完全本錢法下，企業(yè)全部勞動(dòng)消耗都計(jì)入產(chǎn)品本錢；在制造本錢法下，企業(yè)全部勞動(dòng)消耗分為制造本錢和期間費(fèi)用兩大類?！?〕理論本錢的概念主要是針對(duì)商品產(chǎn)品本錢而言的，實(shí)際工作中所涉及和應(yīng)用的本錢概念已經(jīng)超出了商品產(chǎn)品本錢的范圍。廣義本錢：是反映企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上的對(duì)象化的費(fèi)用。包括：

為購(gòu)買材料而發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等構(gòu)成材料采購(gòu)成本1

為購(gòu)買股票、債券的買價(jià)、相關(guān)費(fèi)用等形成企業(yè)投資成本2

為購(gòu)置機(jī)器設(shè)備而發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等構(gòu)成固定資產(chǎn)成本3

為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本4

為銷售一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本51.1.2本錢的作用本錢是補(bǔ)償生產(chǎn)消耗的尺度本錢是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)本錢是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素本錢是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)本錢是生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度為保證企業(yè)再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)生產(chǎn)中的消耗必須從自己的商品銷售收入中得到補(bǔ)償。整個(gè)補(bǔ)償數(shù)額的多少，是以本錢作為衡量尺度的。只有按本錢數(shù)額得到足額補(bǔ)償，才能保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，否那么，企業(yè)正常生產(chǎn)就會(huì)受到威脅。另外，企業(yè)除了用收入補(bǔ)償消耗外，還必須有盈余，這樣才能滿足企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，以及滿足社會(huì)的需要。企業(yè)盈余的多少，主要取決于本錢的上下。因此，本錢作為補(bǔ)償尺度對(duì)確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系，也具有重要的意義。本錢是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)由于本錢是生產(chǎn)消耗的綜合〔貨幣〕反映，所以，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞，生產(chǎn)工藝是否合理，企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的上下，固定資產(chǎn)利用的好壞，原材料費(fèi)用的利用程度、費(fèi)用開支的節(jié)約和浪費(fèi)，質(zhì)量的好壞，管理工作和生產(chǎn)組織的水平，以及供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)是否銜接協(xié)調(diào)等等，最終都會(huì)在本錢中反映出來(lái)。因此，本錢是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)質(zhì)量的綜合指標(biāo)。本錢是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品價(jià)格的制定，固然要考慮價(jià)格政策和市場(chǎng)供求關(guān)系，以制定具有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格；但也必須考慮企業(yè)實(shí)際承受能力，即，產(chǎn)品實(shí)際本錢水平。因?yàn)楸惧X是產(chǎn)品價(jià)格制定的最低經(jīng)濟(jì)界限。如果商品的價(jià)格低于它的本錢出售，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，就不能全部由商品銷售收入中補(bǔ)償。因此，本錢就成為制定產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)重要依據(jù)。本錢是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要依據(jù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常劇烈。企業(yè)要在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就要面向市場(chǎng)，對(duì)生產(chǎn)方案的安排、工藝方案的選擇、新產(chǎn)品開發(fā)等，都采用現(xiàn)代化管理科學(xué)的手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，從而作出正確的決策。同時(shí)，為了更好地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，還必須定期與不定期地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，從而采取有效措施，促使企業(yè)完成各項(xiàng)方案任務(wù)。只有及時(shí)提供準(zhǔn)確的本錢資料，才能使預(yù)測(cè)、決策和分析等活動(dòng)建立在可靠的根底之上。所以，本錢指標(biāo)就成為進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要數(shù)據(jù)資料。1.2本錢會(huì)計(jì)的演進(jìn)開展與學(xué)科定位本錢會(huì)計(jì)的演進(jìn)開展本錢會(huì)計(jì)的學(xué)科定位1.2.1本錢會(huì)計(jì)的演進(jìn)開展本錢會(huì)計(jì)的產(chǎn)生〔20世紀(jì)20年代以前〕16世紀(jì)的歐洲出現(xiàn)本錢會(huì)計(jì)的萌芽工業(yè)革命后形成了真正意義上的本錢會(huì)計(jì)本錢會(huì)計(jì)的開展〔20世紀(jì)20年代～80年代中期〕本錢計(jì)算方法和管理方法有了明顯的突破，本錢會(huì)計(jì)不僅事后計(jì)算本錢，還向事中、事前開展多種管理思想和管理方法為本錢會(huì)計(jì)的開展提供了理論和工具上的幫助，使本錢會(huì)計(jì)在內(nèi)涵和外延上都得到很大開展責(zé)任會(huì)計(jì)、質(zhì)量本錢、目標(biāo)本錢等方法的出現(xiàn)促進(jìn)本錢會(huì)計(jì)的蓬勃開展本錢會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)〔20世紀(jì)80年代中期至今〕信息化社會(huì)動(dòng)搖了現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的理論根底和計(jì)量模式，但同時(shí)也為本錢會(huì)計(jì)的開展提供了機(jī)遇隨著本錢理論和實(shí)踐的不斷深入，涌現(xiàn)出許多新的本錢計(jì)量方法211.2.2本錢會(huì)計(jì)的學(xué)科定位現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)是大會(huì)計(jì)框架下的一局部相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)容，既效勞于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又效勞于管理會(huì)計(jì)，而且有越來(lái)越偏重于管理會(huì)計(jì)的趨勢(shì)。1.3本錢會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)本錢會(huì)計(jì)的職能本錢會(huì)計(jì)的任務(wù)1.3.1本錢會(huì)計(jì)的職能反映職能：從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種費(fèi)用的支出，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和期間費(fèi)用的形成情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供各種本錢信息的功能。從事后反映開展到了分析預(yù)測(cè)未來(lái)。監(jiān)督職能：按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等，監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消耗的合理性、合法性和有效性，以到達(dá)預(yù)期的本錢管理目標(biāo)的功能。包括事前、事中和事后監(jiān)督。反映和監(jiān)督兩大職能是辯證統(tǒng)一、相輔相成的。1.3.2本錢會(huì)計(jì)的任務(wù)進(jìn)行本錢預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策，編制本錢方案，為企業(yè)有方案地進(jìn)行本錢管理提供根本依據(jù)。嚴(yán)格審核和控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，努力節(jié)約開支，不斷降低本錢。及時(shí)、正確地進(jìn)行本錢核算，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供有用的信息。考核本錢方案的完成情況，開展本錢分析。1.4本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象與本錢對(duì)象本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象本錢對(duì)象1.4.1本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象根本含義：本錢會(huì)計(jì)對(duì)象是指本錢會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。狹義含義：企業(yè)本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和期間費(fèi)用。廣義含義：本錢會(huì)計(jì)對(duì)象包括企業(yè)的財(cái)務(wù)本錢〔按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定所計(jì)算的本錢〕和管理本錢〔為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要所計(jì)算的本錢〕。1.4.2本錢對(duì)象本錢對(duì)象是分配本錢的客體。產(chǎn)品是我們最熟悉也最為常見的本錢對(duì)象，但是本錢對(duì)象絕不僅僅局限于產(chǎn)品。隨著本錢對(duì)象的不斷豐富，本錢會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域會(huì)越來(lái)越寬。1.5本錢會(huì)計(jì)工作的組織本錢會(huì)計(jì)工作組織的原那么本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本錢會(huì)計(jì)人員本錢會(huì)計(jì)制度1.5.1本錢會(huì)計(jì)工作組織的原那么本錢會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合本錢會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合本錢會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾根底之上1.5.2本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)的本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是在企業(yè)中直接從事本錢會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)。本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以按本錢會(huì)計(jì)所負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)任務(wù)分工，也可以按本錢會(huì)計(jì)的對(duì)象分工。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工，有集中工作和分散工作兩種根本方式。兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)。集中核算方式是指本錢會(huì)計(jì)工作，主要由廠部本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。

(一)集中核算方式

廠部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作

1負(fù)責(zé)各種會(huì)計(jì)憑證的審核、整理和匯總，各種費(fèi)用的歸集和分配，生產(chǎn)費(fèi)用的核算和產(chǎn)品本錢的計(jì)算等。集中核算方式是指本錢會(huì)計(jì)工作，主要由廠部本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。

(一)集中核算方式

廠部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作

1

車間、部門成本會(huì)計(jì)人員工作

2只負(fù)責(zé)原始記錄和原始憑證的填制，并對(duì)它們進(jìn)行初步的審核、整理和匯總，為廠部本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步工作提供根底資料。分散核算方式是指本錢會(huì)計(jì)工作中的主要內(nèi)容由車間等其他單位的本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員分別進(jìn)行。

(二)分散核算方式

車間、部門成本會(huì)計(jì)人員工作1完成主要會(huì)計(jì)憑證的審核整理和匯總、各種費(fèi)用的歸集和分配、生產(chǎn)費(fèi)用的核算和產(chǎn)品本錢的計(jì)算等工作。

(二)分散核算方式

車間、部門成本會(huì)計(jì)人員工作

1廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作

2根據(jù)各車間、部門上報(bào)的本錢計(jì)算資料進(jìn)行全廠本錢的匯總核算，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和少數(shù)費(fèi)用的明細(xì)核算，并對(duì)全廠本錢進(jìn)行綜合的方案、控制、分析和考核；同時(shí)還應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)各車間、部門本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和監(jiān)督。分散核算方式是指本錢會(huì)計(jì)工作中的主要內(nèi)容由車間等其他單位的本錢會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員分別進(jìn)行。

一般而言，大中型企業(yè)一般應(yīng)采用分散核算方式；小型企業(yè)一般可采用集中核算方式。

(三)核算方式的選擇1.5.3本錢會(huì)計(jì)人員本錢會(huì)計(jì)人員應(yīng)在企業(yè)總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)主管人員的領(lǐng)導(dǎo)下忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，認(rèn)真完本錢錢會(huì)計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)。1.5.4本錢會(huì)計(jì)制度本錢會(huì)計(jì)制度是本錢會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)企業(yè)本錢會(huì)計(jì)制度包括：關(guān)于本錢預(yù)測(cè)和決策的制度；關(guān)于本錢定額的制度和本錢方案編制的制度；關(guān)于本錢控制的制度；關(guān)于本錢核算規(guī)程的制度；關(guān)于責(zé)任本錢的制