審計(jì)學(xué)第十章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

審計(jì)學(xué)第十章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第十章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

學(xué)習(xí)目的第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性第二節(jié)控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性程序第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)本錢審計(jì)第六節(jié)相關(guān)賬戶的審計(jì)本章小結(jié)學(xué)習(xí)目的了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要憑證和記錄、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。普通掌握存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制。重點(diǎn)掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬等工程的審計(jì)目的及本質(zhì)性性程序。第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

〔一〕消費(fèi)指令

〔二〕領(lǐng)發(fā)料憑證

〔三〕產(chǎn)量和工時(shí)記錄

〔四〕工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表

〔五〕資料費(fèi)用分配表

〔六〕制造費(fèi)用分配匯總表

〔七〕本錢計(jì)算單

〔八〕存貨明細(xì)賬

二、汲及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

〔一〕方案和安排消費(fèi)

〔二〕發(fā)出原資料

〔三〕消費(fèi)產(chǎn)品

〔四〕核算產(chǎn)品本錢

〔五〕儲(chǔ)存產(chǎn)廢品

〔六〕發(fā)出產(chǎn)廢品第二節(jié)控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性程序存貨的內(nèi)部控制〔見采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)〕

存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括：

1.本錢會(huì)計(jì)制度

2.工薪的內(nèi)部控制第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)概述二、存貨監(jiān)盤〔一〕存貨監(jiān)盤的定義

存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)察看被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)，并對(duì)已清點(diǎn)存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤有兩層含義：

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)察看被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)；

二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需求適當(dāng)抽查已清點(diǎn)存貨。

存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完好性認(rèn)定以及權(quán)益和義務(wù)的認(rèn)定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依托監(jiān)盤來(lái)確認(rèn)存貨的一切權(quán)認(rèn)定和完好性認(rèn)定，普通還需求實(shí)施其他審計(jì)程序。〔二〕存貨監(jiān)盤方案

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。

2.存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測(cè)試與本質(zhì)性程序兩種方式。

①在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。

②假設(shè)只需少數(shù)工程構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以本質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。3.在編制存貨監(jiān)盤方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

〔1〕了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨工程的重要程度及存放場(chǎng)所；

〔2〕了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

〔3〕評(píng)價(jià)與存貨相關(guān)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；

〔4〕查閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務(wù)底稿；

〔5〕思索實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；

〔6〕思索能否需求利用專家任務(wù)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)；

〔7〕復(fù)核或與管理層討論其存貨清點(diǎn)方案。4.存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容

〔1〕存貨監(jiān)盤的目的、范圍及時(shí)間安排

存貨監(jiān)盤的目的是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計(jì)證據(jù)。

〔2〕存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)

〔3〕參與存貨監(jiān)盤人員的分工

〔4〕檢查存貨的范圍

〔三〕存貨監(jiān)盤程序

1.察看程序

〔1〕在被審計(jì)單位清點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否已適當(dāng)整理和陳列，并附有清點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止脫漏或反復(fù)清點(diǎn)。

對(duì)一切權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，①注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)獲得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，②確定能否已分別存放、標(biāo)明，③且未納入清點(diǎn)的范圍。

〔2〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，該當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨清點(diǎn)人員，留意察看被審計(jì)單位事先制定的存貨清點(diǎn)方案能否得到了貫徹執(zhí)行，清點(diǎn)人員能否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被清點(diǎn)存貨的數(shù)量和情況。2.檢查程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)已清點(diǎn)的存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位清點(diǎn)記錄相核對(duì)，并構(gòu)成相應(yīng)記錄。

檢查的目的既可以是①為了確證被審計(jì)單位的清點(diǎn)方案得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行〔控制測(cè)試〕，也可以是②為了證明被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額〔本質(zhì)性程序〕。

在檢查時(shí)：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從存貨清點(diǎn)記錄中選取工程清查至存貨實(shí)物，以測(cè)試清點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)從存貨實(shí)物中選取工程清查至存貨清點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨清點(diǎn)記錄的完好性。

由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已清點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很能夠意味著被審計(jì)單位的存貨清點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)查明緣由，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索錯(cuò)誤的潛在范圍和艱苦程度?！?〕存貨的截止

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)展截止測(cè)試時(shí)，通常該當(dāng)關(guān)注：

①一切在截止日以前入庫(kù)的存貨工程能否均已包括在清點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨工程能否均未包括在清點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。

②一切在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨工程能否均未包括在清點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨工程能否均已包括在清點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

③一切已確以為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品能否均未包括在清點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。

④一切已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨能否均已包括在清點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。

⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨能否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可察看存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。

①在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過程中采用延續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。

②假設(shè)被審計(jì)單位沒有運(yùn)用延續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。4.對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤

在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求運(yùn)用職業(yè)判別，根據(jù)存貨的實(shí)踐情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和情況獲取審計(jì)證據(jù)。5.存貨監(jiān)盤終了時(shí)的任務(wù)〔留意前面所述的監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中的程序〕

在被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)終了前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)：

〔1〕再次察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定一切應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否均已清點(diǎn)；

〔2〕獲得并檢查已填用、作廢及未運(yùn)用清點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其能否延續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單能否均已收回，并與存貨清點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)展核對(duì)；

〔3〕假設(shè)存貨清點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定清點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)能否已作正確的記錄。〔四〕特殊情況的處置

1.由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序

假設(shè)由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等緣由導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：

①檢查進(jìn)貨買賣憑證或消費(fèi)記錄以及其他相關(guān)資料；

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨買賣憑證；

③向顧客或供應(yīng)商函證?！?〕存貨的特殊性質(zhì)。

①對(duì)具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需求依賴內(nèi)部控制。

②此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施其他替代審計(jì)程序。例如，對(duì)于危害性物質(zhì)，假設(shè)被審計(jì)單位對(duì)其消費(fèi)、運(yùn)用和處置存有正式報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可經(jīng)過清查至有關(guān)報(bào)告的方式確定此類危害性物質(zhì)能否存在?！?〕存貨的特殊位置。

①假設(shè)此類工程僅占存貨的一小部分，通?？梢越?jīng)過審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。

②對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)中的存貨，可經(jīng)過函證方式查驗(yàn)。2.因不可預(yù)見的要素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾經(jīng)完成。

〔1〕不可預(yù)見的要素。

①改動(dòng)監(jiān)盤日期：

假設(shè)被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索改動(dòng)存貨監(jiān)盤日期。

②委托其他人員監(jiān)盤：

對(duì)于無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可思索委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤。

〔2〕接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾經(jīng)完成。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性〔評(píng)價(jià)內(nèi)控〕，②并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查〔抽查〕或③提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦虑妩c(diǎn)〔重新清點(diǎn)〕，④同時(shí)測(cè)試檢查日或重新清點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨買賣〔調(diào)理〕?！纠}.單項(xiàng)選擇】〔2005年試題〕假定接受委托前，J公司曾經(jīng)完成期末存貨清點(diǎn)，以下做法中，不正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.在評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的有效性后，對(duì)存貨進(jìn)展適當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨買賣

B.在評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)J公司另?yè)袢掌谥匦虑妩c(diǎn)，并測(cè)試期末至重新清點(diǎn)日發(fā)生的存貨買賣

C.由于存貨內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，提請(qǐng)J公司另?yè)袢掌谥匦虑妩c(diǎn)，并進(jìn)展適當(dāng)抽查。

D.由于存貨內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，直接確以為審計(jì)范圍遭到限制

【答案】D【解析】假設(shè)接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)展適當(dāng)?shù)臋z查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦虑妩c(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新清點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨買賣。而對(duì)于選項(xiàng)D，雖然存貨內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可以提請(qǐng)J公司重新清點(diǎn)或執(zhí)行相應(yīng)的替代程序，直接作為審計(jì)范圍遭到限制是不恰當(dāng)?shù)摹?.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨

對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)向保管人或債務(wù)人函證。假設(shè)此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)思索實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)。4.初次接受委托的情況

假設(shè)已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師任務(wù)底稿。②復(fù)核上期存貨清點(diǎn)記錄及文件。③檢查上期存貨買賣記錄。④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)展分析?！纠}·單項(xiàng)選擇題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師系XYZ股份2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤擔(dān)任人。由于存貨不僅種類繁多，且金額很大，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。有以下問題需求其思索并做出判別。

〔1〕為制定存貨監(jiān)盤方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)方案時(shí)，以下情況中不恰當(dāng)有〔〕。

A.被審計(jì)單位管理層決議在2021年1月4日進(jìn)展存貨的清點(diǎn)

B.參與清點(diǎn)的人員包括了公司指點(diǎn)以及存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、消費(fèi)、采購(gòu)等有關(guān)部門人員

C.存放在外的存貨不實(shí)施存貨的清點(diǎn)

D.由總經(jīng)理主持召開清點(diǎn)發(fā)動(dòng)會(huì)，并布置清點(diǎn)義務(wù)『正確答案』C

〔2〕在執(zhí)行察看程序時(shí)，以下做法中不恰當(dāng)?shù)氖恰病场?/p>

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看時(shí)，應(yīng)留意納入清點(diǎn)范圍的存貨能否附有清點(diǎn)標(biāo)識(shí)

B.對(duì)于受托代存的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況確定并執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序

C.對(duì)于由于性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索實(shí)施替代程序

D.對(duì)于由于特殊情況而難以監(jiān)盤的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告『正確答案』D

〔3〕在執(zhí)行抽查程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中不恰當(dāng)?shù)氖恰病场?/p>

A.經(jīng)過察看，以為被審計(jì)單位進(jìn)展了充分有效的清點(diǎn)、監(jiān)視及復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議減少一些抽查的存貨工程

B.在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)僅對(duì)價(jià)值較高的存貨工程重點(diǎn)抽查

C.經(jīng)過察看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的重要清點(diǎn)程序不稱心，那么該當(dāng)實(shí)施本質(zhì)性的監(jiān)盤程序

D.抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅從存貨清點(diǎn)記錄中選取工程清查至存貨實(shí)物，而且還從實(shí)物中選取工程清查至清點(diǎn)記錄

『正確答案』B

〔4〕對(duì)于委托其他單位保管的重要存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中不恰當(dāng)?shù)氖恰病场?/p>

A.與被審計(jì)單位討論其對(duì)該部分存貨的控制程序

B.向受托人進(jìn)展函證

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親身進(jìn)展監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)

D.經(jīng)過測(cè)試被審計(jì)單位的采購(gòu)、消費(fèi)及銷售記錄，確定其存在

『正確答案』D

【例題·簡(jiǎn)答題】20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任工程擔(dān)任人。甲公司為果汁消費(fèi)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重艱苦。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果儲(chǔ)存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁儲(chǔ)存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開場(chǎng)清點(diǎn)存貨，清點(diǎn)任務(wù)由熟習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤方案摘錄如下：

〔1〕與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低程度。

〔2〕在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用察看以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

〔3〕甲公司對(duì)蘋果的清點(diǎn)方案是：20×8年12月31日清點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日清點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的清點(diǎn)方案，要求工程組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。

要求：

〔1〕根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額該當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

〔2〕針對(duì)上述存貨監(jiān)盤方案第〔1〕項(xiàng)至第〔3〕項(xiàng)，逐項(xiàng)判別存貨監(jiān)盤方案能否存在缺陷。假設(shè)存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改良建議。

『正確答案』〔1〕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師任務(wù)底稿；復(fù)核上期存貨清點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨買賣記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)展分析。〔2〕監(jiān)盤方案〔1〕存在缺陷。

建議：由于存貨重要性和特殊性，思索到蘋果儲(chǔ)存條件比較簡(jiǎn)陋，容易腐爛蛻變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將存貨認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低程度監(jiān)盤方案〔2〕存在缺陷。

建議：該當(dāng)運(yùn)用容器進(jìn)展監(jiān)盤或經(jīng)過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；運(yùn)用浸蘸、丈量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)展化驗(yàn)與分析，或利用專家的任務(wù)。監(jiān)盤方案〔3〕存在缺陷。

建議：同時(shí)對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)展清點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間清點(diǎn)。

【例題】〔2004年考題部分〕T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：

資料一：2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T公司進(jìn)展預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：

〔1〕T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。

〔2〕T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載前往至國(guó)內(nèi)休整?！?〕T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)：對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)展清點(diǎn)，填寫清點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱丈量的方法對(duì)其存貨進(jìn)展清點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)清點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司一致部署實(shí)施清點(diǎn)，填寫清點(diǎn)表并回公司，經(jīng)公司的消費(fèi)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織清點(diǎn)，并將存貨清點(diǎn)表回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。

〔4〕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。〔5〕T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解公司存貨存放位置的特殊性，要求經(jīng)過檢查公司消費(fèi)方案與消費(fèi)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨清點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。

要求：

〔1〕針對(duì)資料一〔3〕，對(duì)于T公司運(yùn)用磅稱丈量方法進(jìn)展的存貨清點(diǎn)，簡(jiǎn)要闡明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中該當(dāng)思索實(shí)施哪些審計(jì)程序?！敬鸢浮吭诒O(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置挪動(dòng)與重新調(diào)校程序，將檢查和重新稱量程序相結(jié)合，檢查分量單位的換算問題?！?〕針對(duì)資料一〔5〕，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否贊同T公司的要求，并簡(jiǎn)要闡明理由?！敬鸢浮坎粦?yīng)贊同；由于資產(chǎn)負(fù)債表日艱苦比重的在途存貨無(wú)法監(jiān)盤，且不存在其它審計(jì)程序予以替代，難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！?〕針對(duì)資料一〔4〕，假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)展了清點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序?！敬鸢浮吭u(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)展抽盤；提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦虑妩c(diǎn)；測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨買賣。三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試〔一〕存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的普通要求

為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必需對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)展審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量能否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所運(yùn)用的存貨單位本錢能否正確所做的測(cè)試。1.樣本的選擇。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量曾經(jīng)清點(diǎn)、單價(jià)和總金額曾經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)錢變化比較頻繁的工程，同時(shí)思索所選樣本的代表性。抽樣方法普通采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。2.計(jì)價(jià)方法確實(shí)認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一向性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。3.計(jì)價(jià)測(cè)試。進(jìn)展計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)錢的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)展計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)展獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析構(gòu)成差別的緣由。假設(shè)差別過大，應(yīng)擴(kuò)展測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果思索能否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。

在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定及存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提?！捕炒尕洷惧X的計(jì)價(jià)測(cè)試

存貨本錢審計(jì)主要包括直接資料本錢的審計(jì)、直接人工本錢的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)等內(nèi)容。

1.直接資料本錢的審計(jì)。直接資料本錢的審計(jì)普通應(yīng)從審閱資料和消費(fèi)本錢明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用資料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和資料費(fèi)用分配能否真實(shí)、合理。

2.直接人工本錢的審計(jì)。

3.制造費(fèi)用的審計(jì)?！纠}】〔根據(jù)2004年考題改編〕在對(duì)M公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)擔(dān)任消費(fèi)本錢及主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。

〔1〕在以下對(duì)制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.對(duì)M公司本年度消費(fèi)設(shè)備的租賃費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用

B.對(duì)M公司本年度發(fā)生的消費(fèi)設(shè)備大修繕費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用

C.對(duì)M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用

D.對(duì)M公司本年度消費(fèi)用固定資產(chǎn)大修繕期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用【答案】B

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目的1.確定期末應(yīng)付職工薪酬能否存在;2.確定期末應(yīng)付職工薪酬能否為被審單位履行的支付義務(wù);3.確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出根據(jù)能否合理、記錄能否完好；4.確定應(yīng)付職工薪酬期末余額能否正確；5.確定應(yīng)付職工薪酬的披露能否恰當(dāng)。審計(jì)目的與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定A:資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的√

B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄

√

C：記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

D：應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E：應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√審計(jì)目的與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABD1.實(shí)質(zhì)性分析程序ABD2.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼ABD3.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提（分配）和支付（或使用）的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分ABC4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)二、應(yīng)付職工薪酬的本質(zhì)性程序

1.對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行本質(zhì)性分析程序：

〔1〕檢查各月職工薪酬的發(fā)生額能否存在異常動(dòng)搖，假設(shè)有，應(yīng)查明動(dòng)搖緣由并做出記錄；

〔2〕將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)展比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的緣由，并獲得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬規(guī)范的決議；

〔3〕結(jié)合員工社保交納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查能否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

〔4〕核對(duì)以下相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；

②工資部門記錄的工時(shí)與消費(fèi)部門記錄的工時(shí)。

〔5〕比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，能否有異常變動(dòng)【例題·多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)付職工薪酬實(shí)施分析程序，以下分析能夠發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常動(dòng)搖的有〔〕。

A.比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額

B.比較本期與上期工資費(fèi)用總額

C.結(jié)合員工社保交納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍

D.比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額【正確答案】：ABCD2.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼3.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況【例題·多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲股份〔簡(jiǎn)稱甲公司〕2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為了確定甲公司一切該當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實(shí)施的以下本質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠小病?。A.比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求甲公司解釋其降低的緣由，并獲得公司管理層關(guān)于員工工資規(guī)范的決議B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)能否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符D.檢查應(yīng)付職工薪酬能否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)『正確答案』AB

第五節(jié)營(yíng)業(yè)本錢審計(jì)一、營(yíng)業(yè)本錢的審計(jì)目的1.確定營(yíng)業(yè)本錢能否曾經(jīng)發(fā)生,且與被審單位有關(guān);2.確定營(yíng)業(yè)本錢記錄能否完好;3.確定與營(yíng)業(yè)本錢有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)能否已恰當(dāng)記錄；4.確定營(yíng)業(yè)本錢能否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;5.確定營(yíng)業(yè)本錢的披露能否恰當(dāng)。二、營(yíng)業(yè)本錢——主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的本質(zhì)性審計(jì)程序1.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢匯總明細(xì)表的正確性，與庫(kù)存商品等科目勾稽，并編制消費(fèi)本錢與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢倒軋表。2.對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢執(zhí)行本質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位本錢能否存在的異常動(dòng)搖，能否存在調(diào)理本錢的景象。3.抽取假設(shè)干份的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合消費(fèi)本錢的審計(jì)，檢查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的商品種類、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑能否一致，能否符合配比原那么?！纠}】〔2005試題〕K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢均為所銷售產(chǎn)品的本錢，K公司存貨工程余額和消費(fèi)本錢發(fā)生額如下〔金額單位：人民幣萬(wàn)元〕，假定不思索其他要素，K公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢應(yīng)為多少？存貨項(xiàng)目余額2