出口成本核算講義

第6章

出口本錢核算出口商品本錢核算傭金和折扣在出口產(chǎn)品價格確實定上，應認真核算本錢，計算盈虧，防止單純追求成交量的現(xiàn)象。對外貿(mào)易效益本錢核算通常包括出口商品盈虧率、出口商品換匯本錢和出口創(chuàng)匯率等。第一節(jié)出口商品本錢核算一、出口總本錢1.進貨本錢(CostofGoods〕2.國內(nèi)費用(DomesticExpenses〕3.出口退稅(ExportDrawback)出口總本錢的計算方法有兩種：1、出口總本錢〔退稅后〕=出口商品進價＋稅金＋國內(nèi)費用－出口退稅收入。2、出口總本錢＝出口商品進價＋稅金＋國內(nèi)費用某批出口貨物的收購總本錢為CNY110萬(含增值稅價格),國內(nèi)費用總和為CNY6.5萬,出口退稅稅率為13%.那么出口退稅稅額為?國內(nèi)出口總本錢為?出口退稅含義

出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務機關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅收制度。

有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送稅務機關(guān)批準退還或免征增值稅和消費稅。含稅價與不含稅價A是一家生產(chǎn)企業(yè)，B是外貿(mào)公司。B向A購置鋼筆。A制造一支鋼筆的交稅前本錢是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，請問：A應賣多少錢一支鋼筆？答案肯定不是每支1元。因為A在銷售產(chǎn)品后應交納增值稅17%,應把稅額加上注：增值稅稅額=不含稅價×增值稅率∵含稅價=不含稅價+不含稅價×增值稅率=不含稅價〔1+17%〕=不含稅價×1.17∴不含稅價=含稅價÷1.17增值稅稅額=含稅價÷1.17×0.17本例中如果工廠售價為1元，即為含稅價，那么要交增值稅額=含稅價÷1.17×0.17=0.1453A的實際收入為1－0.1453=0.8547元再減去本錢0.9元后，虧本0.0453元交稅前產(chǎn)品本錢+毛利=不含稅價A制造一支鋼筆的交稅前本錢是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，那么不含稅價=0.9+0.1=1元含稅價=不含稅價×1.17=1×1.17=1.17元增值稅額=不含稅價×增值稅率=1×0.17=0.17元A賣一支鋼筆收入為1.17元，交增值稅0.17元，實際收入為1元，扣除交稅前本錢0.9元，賺毛利0.1元。稅負轉(zhuǎn)移A應交納0.17元增值稅額。但A能通過提高價格的方法進行稅負轉(zhuǎn)移。假假設A不用交稅A賣一支鋼筆1元，能獲利0.1元要交稅0.17元，因此要把價風格整為1.17元在不改變獲利數(shù)量的情況下，可以提高價格0.17元即：用提高價格所得到的0.17元去交稅額0.17元。這就是計算公式的產(chǎn)生：含稅價=不含稅價〔1+17%〕也就是說，外貿(mào)公司B因為增值稅多付了0.17元〔如果沒有增值稅，B只需付1元〕，是增值稅的實際承擔人。因此，增值稅由生產(chǎn)企業(yè)交，但國家向外貿(mào)企業(yè)退稅。二、出口外匯凈收入1.出口外匯總收入(GeneralForexIncome)2.出口外匯支出(ForexOutlay)3.出口外匯凈收入(NetExportIncomeinForex)4.凈值(NetValue〕出口外匯凈收入=外匯總收入-外匯支出=FOB(FCA)凈值三、出口換匯本錢出口換匯本錢(DomesticCostperUnitForexinExport〕出口換匯本錢=出口國內(nèi)總本錢(CNY)/出口外匯凈收入(外匯,FOB)換匯本錢換匯本錢高于銀行外匯牌價虧損，反之盈利換匯本錢越低越好四、出口商品盈虧率

出口商品盈虧率是指出口商品盈虧額與出口總本錢的比率。出口盈虧額(ProfitorLossofExport)是指出口外匯凈收入按照收匯時的外匯牌價折算本錢幣以后,再與該批貨物的國內(nèi)出口總本錢相減所得的差額.如果這個差額是正數(shù),就說明這筆生意賺了錢;反之那么說明虧損了。出口商品盈虧率=(出口銷售人民幣凈收入-出口總本錢)/出口總本錢×100%該公式說明，如果出口商品盈虧率大于零，那么出口盈利；反之，那么虧損。某出口商品每公噸進貨本錢5000元人民幣，商品流通費用2000元人民幣，成交價格為CIF每公噸1200美元，其中含運費42.37美元，保險費8.58美元。假設出口商品200MT。求該商品的盈虧率及盈虧額各為多少？〔美元兌換人民幣的比價為1：7.722〕出口銷售人民幣凈收：〔1200-42.37-8.58〕*200*7.722=1774592.82元人民幣出口總本錢=〔5000+2000〕*200=1400000元人民幣出口盈虧額=1774592.82-1400000=374592.82元人民幣出口盈虧率=374592.82/1400000*100%=26.76%五、出口創(chuàng)匯率出口創(chuàng)匯率(ForexExpansionRatioinExport)是指加工后成品出口的外匯凈收入與原料外匯本錢的比率。如原料為國產(chǎn)品，那么外匯本錢可以按照原料的FOB出口價計算。如原料是進口的，那么按照該原料的CIF價計算。通過出口的外匯凈收入和原料外匯本錢的比照，可以看出成品出口的創(chuàng)匯情況，從而確定出口成品是否有利。特別是在進料加工的情況下，核算出口創(chuàng)匯率這項指標更有必要。出口創(chuàng)匯率=(成品出口外匯凈收入-原料外匯本錢)/原料外匯本錢×100%某筆進料加工生意,進口原料的FOB價值為EUR10萬,從歐洲運到國內(nèi)的運雜費用為EUR1800.00,保險費EUR330.00;加工成成品后的CIF出口價格為USD18.3萬,其中,國外運雜費為USD3300.00,保險費USD604.00,出口收匯當天歐元與美元的匯率為100:137.85.試計算該筆生意的出口創(chuàng)匯率.(1)進口原料外匯總支出:進口原料外匯總支出=進口的FOB價格+國外運費+國外保險費

=100000+1800+330=EUR102130.00(2)加工成品出口外匯凈收入:加工成品出口外匯凈收入=出口的CIF價格-國外段運費-國外段保險費=(183000-3300-604)÷1.3785=EUR129920.93(3)出口創(chuàng)匯率==進口原料外匯總支出129920.93-102130.00102130.00×100%≈27.21%加工成品出口外匯凈收入-進口原料外匯總支出第二節(jié)傭金與折扣一、傭金1、傭金(Commission)是代理人或經(jīng)紀人為委托人進行交易而收取的報酬。在價格條款中，對于傭金可以有不同的規(guī)定方法。關(guān)于傭金的計算方法，關(guān)鍵是如何確定計算傭金的基數(shù)其計算公式如下：單位貨物傭金額=含傭價×傭金率凈價=含傭價–單位貨物傭金額凈價=含傭價×(1–傭金率)2、傭金的表示傭金有“明傭〞、“暗傭〞兩種。明傭的表示方法有三種：一是用文字說明。如：USD100perM/TCIFLondonincluding3%Commission二是直接在貿(mào)易術(shù)語后面加上Commission的縮寫字母“C〞和所付的傭金率。如：USD100perM/TCIFC3%London三是絕對數(shù)表示。如：PaycommissionUSD100perM/T3、傭金的支付傭金可由賣方支付，也可由買方支付?？稍诮灰走_成時就向中間商支付傭金，或是賣方收到全部貨款后，再另行支付傭金。

1、某進口合同，原定報價每套USD10.00CIF上海,現(xiàn)客人要求加5%的傭金,問在保持凈收入不變的前提下,改報價格應是多少?2、某出口合同,原報的CFRC3價格是USD12.00,現(xiàn)客人要求改報CIFC5,在保持凈收入不變的前提下,改報價格應是多少?(投保加成10%,保險費率0.5%)。3、我某公司出口商品每千克100美元CFRC2%紐約。試計算CFR凈價和傭金各為多少？假設對方要求將傭金提高到5%，我方應改報為多少價格？解：〔1〕凈價=含傭價×〔1-傭金率〕=100×〔1-2%〕=98USD/KG單位商品傭金=含傭價×傭金率=100×2%=2USD〔2〕假設傭金率調(diào)整為5%那么含傭價=凈價/〔1-傭金率〕=98/〔1-5%〕=103.16USD/KG二、折扣1、折扣(Discount)是賣方在原價格的根底上給予買方的一定比例的價格減讓。貨價中的折扣，一般應在合同中訂明，這種在價格條款中明確說明價格折扣的做法，稱為“明扣〞；如果單價中沒有說明折扣，而由買賣雙方另行約定折扣的做法，稱為“暗扣〞。暗扣一般屬于不公平競爭。明扣有三種表示方法。一是用文字來說明表示。如，USD100perM/TFOBDalianincluding2%discount。二是用絕對數(shù)來表示。如DiscountUSD200PerM/T三是在貿(mào)易術(shù)語中加注“D〞(Discount)或“R〞(Rebate)和折扣率來表示。如，CIFD2%新加坡或CIFR2%倫敦3、計算公式：折扣=原價×折扣率賣方凈收入=原價×〔1－折扣率〕

支付方式：在貨款中扣除/另行支付

某出口合同數(shù)量1000件,單位價格金額為USD10.00/PCCFRC5LOSANGELESLESS2%DISCOUNT,問發(fā)貨后該出口企業(yè)收回多少貨款？需要支付多少傭金?三、傭金和折扣的支付方法1、傭金通常由我出口企業(yè)收到全部貨款后再支付給中間商或代理商。

2、折扣一般由買方在支付貨款時扣除。

3、具體的支付時間應該在合同中詳細列明。第三節(jié)合同中的價格條款一、價格條款的根本內(nèi)容一般包括商品的單價和總值兩項根本內(nèi)容。單價通常由四個局部組成，即包括計量單位、單位價格金額、計價貨幣和貿(mào)易術(shù)語。例如，每公噸CIF倫敦350美元〔PerM/TUS$350CIFLondon〕。總值(或者稱總價)是單價同數(shù)量的乘積，也就是一筆交易的貨款總金額?？傊档挠媰r貨幣應與單價使用的計價貨幣一致。USD200perM/TCIFLondon計價貨幣單位價格金額計量單位貿(mào)易術(shù)語二、訂立價格條款應注意的問題1、合理確定商品的單價，防止作價偏高或偏低2、合同中的價格條款要與合同中的其他條款在內(nèi)容上保持一致,不能發(fā)生抵觸和矛盾。如不一致,那么必須采用相應條款加以說明和調(diào)整。3、根據(jù)擬采用的運輸方式和銷售意圖，選擇適當?shù)馁Q(mào)易術(shù)語。4、爭取選用有利的計價貨幣，以免遭受幣值變動帶來的風險，必要時可以加訂保值條款。5、靈活運用各種不同的作價方法，力求防止價格變動的風險。6、單價中涉及的計價數(shù)量單位、計價貨幣、裝卸地名稱等必須書寫正確、清楚，以利合同的履行。7、參照國際貿(mào)易的習慣做法，注意傭金和折扣的合理運用。8、如對交貨品質(zhì)和數(shù)量訂有機動幅度而又同意機動局部的價格另訂的，必須明確確定另訂價格的具體方法。1、我某公司出口某商品1萬公噸，國內(nèi)收購價為1100元人民幣/公噸，另加其它費用10％，外銷價為每公噸145美元FOB上海。該商品退稅率為5%。當時銀行匯率為8.27元每美元。試計算該商品的出口換匯本錢和盈虧率〔要求寫出計算公式及計算過程〕。本錢核算練習解：退稅收入=購進價÷〔1+增值稅率〕×退稅率=5%*1100/1.17=47.01RMB出口商品總本錢〔退稅后〕=購進價〔含稅〕+定額費用–出口退稅收入=1100*〔1+10%〕-47.01=1162.99換匯本錢=出口商品總本錢/FOB出口外匯凈收入〔美元〕=1162.99/145=8.02RMB/USD出口盈虧率=〔出口銷售人民幣收入-出口總本錢〕/出口總本錢=(145X8.27-1162.99)/1162.99=3%習題2某外貿(mào)公司出口一批商品，國內(nèi)進貨價共10000元人民幣，加工費支出1500元人民幣，商品流通費是1000元人民幣，稅金支出為100元人民幣，該批商品出口銷售外匯凈收入為2000美元，計算〔1〕該批商品的出口總本錢是多少？〔2〕該批商品的出口銷售換匯本錢是多少？〔3〕該商品的出口銷售盈虧率是多少？1美元=8.27人民幣出口總本錢=10000+1500+1000+100=126000出口換匯本錢=出口總本錢〔人民幣〕/FOB出口銷售外匯凈收入〔美元〕=12600/2000=6.3人民幣/美元出口盈虧率=〔出口銷售人民幣收入-出口總本錢〕/出口總本錢=(2000X8.27-12600/12600=31%習題3我出口健身椅1000只，出口價每只USD17.30CIF紐約，海運費為USD2160,保險費為USD112。收購價每只人民幣117元〔含17%稅〕，費用定額率為10%，出口退稅率9%。銀行美元買入價為8.28元。求換匯本錢和出口商品盈虧額。習題4我某外貿(mào)公司出售一批貨物到日本，總價為10萬美元CIFC5橫濱，其中海運費和保險費占12%。貨物國內(nèi)購進價為70.2萬元〔含稅價〕，外貿(mào)公司的定額費用率為5%，退稅率為9%。結(jié)匯時銀行美元買入價為8.10元每美元。試計算這筆出口交易的換匯本錢和盈虧率。習題4解：〔1〕退稅收入=出口商品購進價〔含VAT〕÷〔1+增值稅率〕×退稅率=702000÷1.17×9%=54000元〔2〕出口商品總本錢〔退稅后〕=出口商品購進價〔含增值稅〕+定額費用–出口退稅收入=702000+702000×5%–54000=683,100元〔3〕FOB凈價=CIF–運費–保險費=CIF含傭價〔1–5%〕–CIF含傭價×12%=10萬×83%=83,000USD〔4〕因此，出口換匯本錢=出口商品總本錢/FOB凈價=683,100元/83,000USD=8.23元/USD(5)盈虧額=(8.4-8.23)×83,000=14110盈虧率=14110/683100=2%練習1、某進出