成本會計(jì)第十六章成本報(bào)表與成本分析

成本會計(jì)課程快速導(dǎo)讀圖第一章總論第四章

單步驟成本計(jì)算方法第五章

多步驟成本計(jì)算方法第六章分類法第七章作業(yè)成本計(jì)算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計(jì)劃第十三章標(biāo)準(zhǔn)成本法第十六章報(bào)表與分析第三章成本匯集與分配第二章成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計(jì)算第十一章第十四十五章第十六章

成本報(bào)表與成本分析學(xué)習(xí)目的與要求：

通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握成本報(bào)表編制和成本分析的原理。第一節(jié)成本報(bào)表的編制第二節(jié)成本分析第一節(jié)成本報(bào)表的編制一.成本報(bào)表的含義與內(nèi)容1.含義成本報(bào)表——是指根據(jù)成本日常核算資料編制的，用來反映企業(yè)一定時(shí)期成本構(gòu)成及其變動情況的會計(jì)報(bào)表。成本報(bào)表所提供的成本資料屬于企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)秘密，一般不便于對外公開，因而成本報(bào)表是一種內(nèi)部報(bào)表。成本報(bào)表的內(nèi)容、種類、格式、編制方法、編制時(shí)間等均由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要確定，具有很強(qiáng)的靈活性。2.內(nèi)容一般包括全部商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表和期間費(fèi)用明細(xì)表及其他報(bào)表（如責(zé)任成本報(bào)表）。成本報(bào)表按編報(bào)時(shí)間分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。3.編制成本報(bào)表的作用可以為成本分析和考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況及成本預(yù)測、決策和新的成本計(jì)劃編制提供資料。二、全部商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制1.全部商品產(chǎn)品成本報(bào)表——是反映企業(yè)在一定時(shí)期（月份、年度）內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本，以及各種主要商品產(chǎn)品總成本和單位成本的報(bào)表。該表的一般格式見P534（表16-1）2.該表的指標(biāo)主要部分指標(biāo)有：分可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品反映的實(shí)際產(chǎn)量、單位成本（4種單位成本）、本月總成本和本年累計(jì)總成本。補(bǔ)充資料部分的指標(biāo)有：可比產(chǎn)品成本降低額和降低率指標(biāo)（實(shí)際和計(jì)劃）及計(jì)劃產(chǎn)量。3.商品產(chǎn)品包括已經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品、已對外銷售半成品和已經(jīng)完成的工業(yè)性作業(yè)（服務(wù)）?！?/p>

該表根據(jù)有關(guān)資料填列?！鲅a(bǔ)充資料中的兩項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算公式為：（1）實(shí)際可比產(chǎn)品成本降低額=∑上年平均單位成本－本年平均單位成本）×本年實(shí)際產(chǎn)量（2）實(shí)際可比產(chǎn)品成本降低率=實(shí)際可比產(chǎn)品成本降低額∑本年實(shí)際產(chǎn)量×上年平均單位成本例：（1）實(shí)際可比產(chǎn)品成本降低額=51960－48900=3060（2）實(shí)際可比產(chǎn)品成本降低率=306051960×100%=5.89%（正數(shù)為降低、負(fù)數(shù)為上升三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制1.主要產(chǎn)品單位成本表——是反映一定時(shí)期（月份、季度和年度）內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的成本報(bào)表。該表的格式見P5362.該表由主表和補(bǔ)充資料兩部分構(gòu)成。主要部分有歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際、本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本指標(biāo)等。補(bǔ)充資料部分有主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。3.編制說明：（見P536~537）四、費(fèi)用明細(xì)表的編制制造費(fèi)用明細(xì)表和期間費(fèi)用明細(xì)表按月編制，根據(jù)有關(guān)賬戶明細(xì)記錄填列有關(guān)的明細(xì)項(xiàng)目。第二節(jié)成本分析一、成本分析的概念、內(nèi)容、作用和原則1.成本分析的概念成本分析——是以本期成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成本和歷史先進(jìn)成本等資料，揭示成本變化情況及原因的過程。（P537）2.成本分析的內(nèi)容包括商品產(chǎn)品總成本分析、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)完成情況分析、產(chǎn)品單位成本分析、費(fèi)用分析和成本效益分析。3.成本分析的作用通過成本分析，可以揭示成本變動原因，明確成本發(fā)生變化的責(zé)任，有助于挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力。4.成本分析的原則（1）以實(shí)際成本資料為基礎(chǔ)。（2）以國家相關(guān)法律法規(guī)、政策和規(guī)定為法規(guī)依據(jù)。（3）定量分析與定性分析相結(jié)合。（4）全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合。（5）堅(jiān)持正確和辨證的分析方法。二、影響成本變動的基本因素（一）內(nèi)部因素（1）原材料、燃料及動力的消耗情況。（2）生產(chǎn)技術(shù)狀況。（3）生產(chǎn)工人的素質(zhì)和工資水平。（4）勞動生產(chǎn)率水平。（5）生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)狀況及利用情況。（6）經(jīng)營管理水平。（7）企業(yè)規(guī)模等。（二）外部因素（1）生產(chǎn)資料市場價(jià)格變動。（2）國家產(chǎn)業(yè)政策的變化（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整）。（3）市場需求的變動。（4）財(cái)政、稅收和金融政策的變化。（5）產(chǎn)品的更新?lián)Q代等。三、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析（全部商品產(chǎn)品成本表分析之一）■全部商品產(chǎn)品成本分析的概念亦稱產(chǎn)品總成本分析。全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析，是指通過本期實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本的比較，確定成本升降額和升降率，查明造成成本升降的原因。另外，總成本分析還可進(jìn)行本期實(shí)際成本與上期實(shí)際成本、歷史先進(jìn)成本和同行業(yè)先進(jìn)成本水平的比較分析?！龇治龅膬?nèi)容（1）全部商品產(chǎn)品成本的總體計(jì)劃完成情況分析；（2）分產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析?！龇治龅臅r(shí)間和依據(jù)一般在月末、季末和年末進(jìn)行，依據(jù)是全部商品產(chǎn)品成本表和計(jì)劃及其他有關(guān)資料。（P534~535）（一）總體分析亦稱一般分析，是通過全部商品產(chǎn)品實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本的比較，確定成本升降額和升降率，查明造成成本升降差異的原因。分析時(shí)采用的計(jì)算公式有：（4種產(chǎn)品，P534）1.計(jì)劃總成本（調(diào)整后）=∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）=859002.實(shí)際總成本=∑（實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位成本）=849823.成本升降額=計(jì)劃總成本－實(shí)際總成本=85900－84982=918

成本升降率=成本升降額計(jì)劃總成本=91885900=1.07%×100%從總體上看，全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃已經(jīng)完成，且有降低，降低額為918元，降低率為1.07%，說明成本計(jì)劃完成情況較好。（二）分產(chǎn)品分析1.可比產(chǎn)品成本升降額和升降率甲：升降額=18000－17820=180升降率=18018000×100%=1%乙：升降額=31500－31080=420升降率=42031500×100%=1.33%2.不可比產(chǎn)品成本升降額和升降率丙：升降額=20000－19600=400升降率=40020000×100%=2%?。荷殿~=16400－16482=－82升降率=－8216400×100%=－0.5%另外，還可進(jìn)行各成本項(xiàng)目成本計(jì)劃完成情況的分析。對沒有完成成本計(jì)劃的丁產(chǎn)品應(yīng)作進(jìn)一步的因素分析，查找原因。四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)完成情況分析（全部商品產(chǎn)品成本表分析之二）在年末分析時(shí)，將實(shí)際成本降低指標(biāo)與計(jì)劃成本降低指標(biāo)進(jìn)行比較，采用因素分析法分析計(jì)劃完成情況。分析時(shí)，首先確定總差異，再對影響計(jì)劃完成情況進(jìn)行因素分析。影響的主要因素有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本。1.總差異的確定——P534資料（1）計(jì)劃降低額=∑計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本－本年計(jì)劃單位成本=（150×102+400×80）－（150×100+400×75）=47300－45000=2300計(jì)劃降低率=計(jì)劃降低額∑計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本=230047300×100%=4.86%∑計(jì)劃產(chǎn)量×（2）實(shí)際降低額=∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本=（180×102+420×80）－（180×99+420×74）=51860－48900=3060實(shí)際降低率=實(shí)際降低額∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）=306051960×100%=5.89%∑實(shí)際產(chǎn)量×（3）降低額總差異=3060－2300=760降低率總差異=5.89%－4.86%=1.03%從計(jì)算結(jié)果看，可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)完成情況較好。對計(jì)劃降低指標(biāo)進(jìn)行因素分析。2.因素分析（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響計(jì)劃降低額=∑計(jì)劃產(chǎn)量（計(jì)劃降低率上年實(shí)際平均單位成本）××降低額①=（∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）×計(jì)劃降低率降低額差異①=降低額①－計(jì)劃降低額■單純產(chǎn)量因素變動，只影響成本降低額，不影響成本降低率。品種結(jié)構(gòu)是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占比重。但由于各種產(chǎn)品的實(shí)物量不能簡單相加。一般以單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算品種結(jié)構(gòu)。證明如下：某產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)=該產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位成本∑（某種產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位成本）（2）品種結(jié)構(gòu)變動的影響降低額②=∑實(shí)際產(chǎn)量×（本年計(jì)劃單位成本－上年實(shí)際平均單位成本）降低額差異②=降低額②－降低額①=∑實(shí)際產(chǎn)量×（本年計(jì)劃單位成本－上年實(shí)際平均單位成本）－（

∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）×計(jì)劃降低率降低率①=降低額②∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）降低率差異①=降低率①－計(jì)劃降低率（3）產(chǎn)品單位成本變動的影響降低額③=∑×（上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本）降低額差異③=降低額③－降低額②實(shí)際產(chǎn)量

=∑

×（上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本）實(shí)際產(chǎn)量－∑實(shí)際產(chǎn)量×（本年計(jì)劃單位成本－上年實(shí)際平均單位成本）降低率②=降低額③∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）降低率差異②=降低率②－降低率①成本降低額總差異=降低額差異①+②+③成本降低率總差異=降低率差異①+②例：可比產(chǎn)品成本資料實(shí)際年產(chǎn)量年計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本（實(shí)際產(chǎn)量）上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年按計(jì)劃按實(shí)際甲18015010210099183601800017820乙420400807574336003150031080合計(jì)519604950048900（1）產(chǎn)量變動的影響計(jì)劃降低額=(150×102+400×80)×4.86%=2300降低額①=(180×102+420×80)×4.86%=51960×4.86%=2525降低額差異①=2525－2300=225（2）品種結(jié)構(gòu)變動的影響降低額②=180×(102－100)+420×(80－75)=2460降低額差異②=2460－2525=－65降低率①=246051960=4.73%降低率差異①=4.73%－4.86%=－0.13%（3）單位成本變動的影響降低額③=180×(102－99)+420×(80－74)=3060降低額差異③=3060－2460=600降低率②=306051960=5.89%降低率差異②=5.89%－4.73%=1.16%成本降低額總差異=225－65+600=760成本降低率總差異=－0.13%+1.16%=1.03%上年實(shí)際本年實(shí)際■總的來看，可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)已經(jīng)完成，實(shí)際比計(jì)劃降低了760元，降低率為1.03%，其中：品種結(jié)構(gòu)變動使成本超支65元、上升了0.13%，而產(chǎn)量和單位成本變動使成本下降825（225+600）元,下降率為1.16%?！鲆蛩胤治龇ǖ挠?jì)算過程較為復(fù)雜，可采用在這一方法基礎(chǔ)上形成的“余額倒推法”（順序相反）?！鲇囝~倒推法（1）單位成本變動的影響降低額差異①=計(jì)劃總成本（實(shí)際產(chǎn)量）－實(shí)際總成本降低率差異①=降低額差異①÷上年總成本（實(shí)際產(chǎn)量）（2）品種結(jié)構(gòu)變動的影響降低率差異②=降低率總差異－降低率差異①降低額差異②=上年總成本×降低率差異②（實(shí)際產(chǎn)量）（3）產(chǎn)量變動的影響降低額差異③=降低額總差異－降低額差異①和②※單純產(chǎn)量變動對降低率沒有影響例：可比產(chǎn)品成本資料實(shí)際年產(chǎn)量年計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本（實(shí)際產(chǎn)量）上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年按計(jì)劃按實(shí)際甲18015010210099183601800017820乙420400807574336003150031080合計(jì)519604950048900降低額總差異=3060－2300=760降低率總差異=5.89%－4.86%=1.03%從計(jì)算結(jié)果看，可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)完成情況較好。對計(jì)劃降低指標(biāo)進(jìn)行因素分析。例：（1）單位成本變動的影響降低額差異①=49500－48900=600降低率差異①=（2）品種結(jié)構(gòu)變動的影響降低率差異②=1.03%－1.16%=－0.13%降低額差異②=51960×(－0.13%)=－65（3）產(chǎn)量變動的影響降低額差異③=760－600－(－65)=225

60051960=1.16%單純產(chǎn)量變動對降低率沒有影響降低額總差異=600+(－65)+225=760計(jì)劃實(shí)際降低率總差異=1.16%+(－0.13%)=1.03%

五、主要產(chǎn)品單位成本分析包括一般分析和按成本項(xiàng)目分析。（一）一般分析本期實(shí)際單位成本與計(jì)劃單位成本、上期成本或歷史先進(jìn)單位成本等進(jìn)行比較，確定成本計(jì)劃的執(zhí)行情況、成本變動趨勢和與先進(jìn)成本的差距，查明原因。編制產(chǎn)品單位成本分析表（見P548）。表16-4甲產(chǎn)品單位成本分析表成本項(xiàng)目單位成本（元）降低或超支各項(xiàng)目對單位成本的影響%本年計(jì)劃本年實(shí)際降低額（元）降低率%直接材料5048-2-4-1.96直接工資4040000制造費(fèi)用1211-1-8.33-0.98合計(jì)10299-3-2.94-2.94-2/102-2/50完成成本計(jì)劃對直接材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)分析（二）成本項(xiàng)目分析采用差額計(jì)算法1.直接材料成本=材料單耗×材料單價(jià)

材料消耗量變動的影響=（實(shí)際單耗－計(jì)劃單耗）×計(jì)劃單價(jià)材料單價(jià)變動的影響=實(shí)際單耗×