現(xiàn)金流量表的編制

第二部分現(xiàn)金流量表的編制兩點(diǎn)最大的感受：一是概念要清楚。我們一切的著眼點(diǎn)都在于判別一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無(wú)影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對(duì)概念的掌握〔特別對(duì)特殊事項(xiàng)〕；二是我們的觀念一定要從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制，由于編制現(xiàn)金流量表的根底是收付實(shí)現(xiàn)制。現(xiàn)金流量表的編制〔續(xù)〕〔一〕根本概念〔二〕編制現(xiàn)金流量表的根本要求〔三〕現(xiàn)金流量表的構(gòu)造〔四〕現(xiàn)金流量表的工程〔五〕現(xiàn)金流量表的編制〔一〕幾個(gè)根本概念1、現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。留意：不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金2、現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資〔除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物〕。期限短，普通是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因此不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變卦。3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量的區(qū)別：〔1〕現(xiàn)金流量是一個(gè)時(shí)期數(shù)，而現(xiàn)金凈流量是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)；〔2〕提供的信息不同，例如本月現(xiàn)金流入30萬(wàn)，現(xiàn)金流出20萬(wàn)，這是現(xiàn)金流量的概念，這個(gè)月現(xiàn)金凈流入10萬(wàn)元，這是現(xiàn)金凈流量的概念。根本概念〔續(xù)〕5、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的一切買賣和事項(xiàng)。6、投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。7、籌資活動(dòng)是指點(diǎn)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。一個(gè)例子：事項(xiàng)現(xiàn)金流量分類美國(guó)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)收到的股利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資報(bào)酬和融資成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)支付的股利籌資活動(dòng)支付的權(quán)益性股利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)收到的利息經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資報(bào)酬和融資成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)支付的利息經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資報(bào)酬和融資成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)〔二〕編制現(xiàn)金流量表的根本要求1、現(xiàn)金流量表該當(dāng)分別運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量?！捕掣疽蟆怖m(xù)〕2、對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊工程，如自然災(zāi)禍損失、保險(xiǎn)索賠、捐贈(zèng)等，該當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)?！捕掣疽蟆怖m(xù)〕3、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，該當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額該當(dāng)作為調(diào)理工程，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)?！踩超F(xiàn)金流量表的構(gòu)造現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。正表有六項(xiàng)，一是運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額；六是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。補(bǔ)充資料有三項(xiàng)，一是將凈利潤(rùn)調(diào)理為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的艱苦投資和籌資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況?！菜摹超F(xiàn)金流量表的工程見表式。〔五〕現(xiàn)金流量表的編制方法1、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。間接法：是是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)工程，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！捕撤椒ā怖m(xù)〕直接法直接確定法任務(wù)底稿法T形賬戶法間接確定法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法〔二〕方法〔續(xù)〕：2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：只需直接法沒(méi)有間接法。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：只需直接法沒(méi)有間接法。任務(wù)底稿法：采用任務(wù)底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以任務(wù)底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為根底，對(duì)每一工程進(jìn)展分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。表式詳細(xì)步驟任務(wù)底稿法詳細(xì)步驟：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入任務(wù)底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)展分析并編制調(diào)整分錄。按編制調(diào)整分錄思緒的不同，可以分為

任務(wù)底稿法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法任務(wù)底稿法詳細(xì)步驟〔續(xù)〕：第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入任務(wù)底稿的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均曾經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)任務(wù)底稿中的現(xiàn)金流量表工程部分編制正式的現(xiàn)金流量表。逐筆調(diào)整法思緒及做法：一是要設(shè)置三個(gè)科目，即“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金〞、“投資活動(dòng)現(xiàn)金〞、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金〞，二是將每筆分錄中有牽涉到現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的用這三個(gè)科目替代，并予以細(xì)化。例：例1：購(gòu)入原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，貨款尚未支付，資料曾經(jīng)到達(dá)，按實(shí)踐本錢核算。原分錄：借：原資料500萬(wàn)元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕85萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款585萬(wàn)元例〔續(xù)〕：調(diào)整分錄：借：存貨500萬(wàn)元應(yīng)交稅金85萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款585萬(wàn)元例〔續(xù)〕：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品本錢200萬(wàn)元，銷售貨款800萬(wàn)元，增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額萬(wàn)元。產(chǎn)品曾經(jīng)發(fā)出，貨款曾經(jīng)收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款936萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢200萬(wàn)元貸：產(chǎn)廢品200例〔續(xù)〕：調(diào)整分錄：借：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金936萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元應(yīng)交稅金萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢200萬(wàn)元貸：存貨200萬(wàn)元

逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺陷：優(yōu)點(diǎn)：易于了解直觀準(zhǔn)確性高缺陷：任務(wù)量大，繁瑣假設(shè)任務(wù)不分散到平常，用這種方法幾乎不能夠間接法思緒：起點(diǎn)終點(diǎn)凈利潤(rùn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量例：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付工資

期初：12購(gòu)入設(shè)備開具票據(jù)：13余：25期初：0B工程承當(dāng)應(yīng)付工資：20余：20例〔續(xù)〕應(yīng)付福利費(fèi)期初：3B工程承當(dāng)福利費(fèi)：3用現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助：1余：5歸納調(diào)整法思緒編制分錄前的預(yù)備任務(wù)編制調(diào)整分錄思緒以利潤(rùn)