石化行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告

(一)全國七部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪持續(xù)推進2018年8月以來，聯(lián)合有關(guān)部門開展打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”專項行動，于2021年10月底圓滿收官，共依法查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)44萬戶，挽回稅收損失909億元，并構(gòu)建常態(tài)長效打擊機制。2020年3月25日，國家稅務(wù)總局王軍局長在全國稅務(wù)系統(tǒng)視頻會議上發(fā)表了題為《深入落細“四力”重點要求有序推進稅收全面工作》的講話，首次提2021年10月28日，全國打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項行動總結(jié)暨常態(tài)2023年7月3日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程全面覆蓋，數(shù)據(jù)信息可在總局和省局集中處理。2022年9月上線后的“以數(shù)治稅”,其前提條件是在對產(chǎn)品信息Q首頁|繁體|英文EN|登錄|郵箱2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱“意見”),要著意見指出，要穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革，2021年建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺，24小時在線免費為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、交付、查驗等2021年12月1日，廣州市、佛山市、橫琴粵澳深度合作區(qū)、呼和浩特市和上海市開展數(shù)電發(fā)票試點工作。2022年先后在四川、浙江、江蘇、山東等省份開展全電發(fā)票受票試點工作。2022年6月21日，上海市、廣東省、內(nèi)蒙古將數(shù)電發(fā)2023年11月29日，國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于開展全面（2）從實名制要求來看，電子發(fā)票出現(xiàn)風(fēng)險只能鎖（4）從監(jiān)管環(huán)節(jié)來看，電子發(fā)票側(cè)重于事后監(jiān)控，在開票環(huán)節(jié)缺少高效的額度的50%，且開票金額大于50萬，會觸發(fā)大額發(fā)票提醒。若繼續(xù)開票，則向油組分等產(chǎn)品類型進行調(diào)查。到2023年4月底，督查基本結(jié)束，超280家企業(yè)2023年6月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于部分成品油消費稅政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第11號),對2022年811號公告，17類化工產(chǎn)品將列入成品油稅目，等同成品油征收消費稅。同時11號公告將17類產(chǎn)品進一步劃分為三大類，分別按汽油、溶劑油和石腦油的子稅目征稅。需要注意的是，11號公告援引的征稅依據(jù)系《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費稅稅率的通知》(財稅〔2008〕167號),該文件主要對成品油7大子稅目的具體范圍作出了解釋。換言之，11號公告的內(nèi)容是明確此17類產(chǎn)品符合成品油子稅目的定義，屬于財稅(2008)167號規(guī)定的成品油范圍，本當(dāng)前位置：首頁>政策法規(guī)>財稅文件2023年6月30日1、財稅〔2008〕167號文規(guī)定的汽油征稅范圍系“汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油。含鉛汽油是指鉛含量每升超過0.013克的汽油。汽油分為車油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍?！倍?1號公告將上列規(guī)定未提及的“烷基化油(異辛烷)”納入汽油征稅范圍。2、財稅〔2008〕167號文規(guī)定的石腦油征稅范圍是“以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油”,包括“非標(biāo)汽油、芳烴抽余油”。11號公告將財稅[2008]1673、財稅〔2008〕167號文未列舉具體的溶劑油征稅產(chǎn)品，11號公告將“石油醚、粗白油、輕質(zhì)白油、部分工業(yè)白油(5號、7號、10號、15號、22號、32號、46號)”納入溶劑油征稅范圍。11號公告發(fā)布后，相關(guān)化工產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)也會受到影響。根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第1號公告，成品油發(fā)票只能在成品油發(fā)票模塊中開具，17類化工產(chǎn)成品油模塊中開具17類化工產(chǎn)品品名的發(fā)票，失去市場競爭力。(四)加油站專項稅務(wù)稽查強勢來襲2023年3月7日，最高人民檢察院檢察長張軍向大會做最高檢工作報告，隨著稅收征管水平顯著提升，稅務(wù)監(jiān)管更加精準(zhǔn)、高效。在這一背景下，2023上一篇下一篇2023年06月28日《上一期下一期>2022年以來，北京市檢察機關(guān)積極開展數(shù)字檢察工作，通過構(gòu)建和應(yīng)用752023年2月，徐州日報發(fā)布新聞：多部門聯(lián)合執(zhí)法為促進我市成品油行浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)智能問答無障礙瀏覽簡體繁體English浙里辦APP市民郵箱用戶中心進入老年欖中共杭州市委杭州市人民政府Q請輸入關(guān)鍵字搜索搜素時間：2023-04-2010:25來源：杭州日報瀏覽次數(shù)：115女2023年4月，杭州市場監(jiān)管部門對拱墅區(qū)焦家村加油站開展專項檢查。市查專(兼)職計量人員相關(guān)計量知識。據(jù)了解，專項行動將持續(xù)至2023年12湖北省市場監(jiān)督管理局湖北省市場監(jiān)督管理局Q當(dāng)前位置：首頁>政府信息公開>政策>其他主動公開文件湖北省市場監(jiān)督管理局關(guān)于開展2023年加油機計量專項監(jiān)督檢查的通知①2023-06-1918:15|品湖北省市場監(jiān)督管理局AAA☆2023年6月19日，湖北省市場監(jiān)督管理局下發(fā)《關(guān)于開展2023年加油機計量專項監(jiān)督檢查的通知》,要求重點查看加油機是否2022年1月1日湖北省襄陽市成品油綜合監(jiān)管云平臺全面啟用以來，全市181家社會加油站570臺加油機以及所有中石油、中石化加油站的數(shù)據(jù)采集設(shè)備國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局HubeiProvincialTaxService,StateTaxation●做●做湖北成品油稅收監(jiān)管進入“云時代”2021年以來，各地始終保持對成品油流通市場的精準(zhǔn)監(jiān)管與嚴(yán)厲打擊。經(jīng)查詢各省級稅務(wù)局行政執(zhí)法信息公示平臺，2023年各地共對633起加油站偷稅(五)刑事合規(guī)改革向法院系統(tǒng)延伸2022年4月以來，由最高人民檢察院主導(dǎo)的涉案企業(yè)合規(guī)改革已在全國范2023年3月23日，履新不久的最高人民法院黨組書記、院長張軍，在全國(一)傳統(tǒng)石化變票典型案件2016年12月～2018年2月，某石化公司接受燃料油總噸數(shù)合計221萬噸，瀝青等非消費稅應(yīng)稅項目總噸數(shù)合計42萬噸，開具燃料油總噸數(shù)合計255萬噸，瀝青711.34噸。該石化公司采取將購進發(fā)票上列明的瀝青等在對外銷售開具發(fā)票時變換為燃料油，數(shù)量34萬噸，按照《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定的燃料油1噸=1015升換算，計34510萬升，少申報消費稅4億余元。JiangsuProvincialTaxService,StateTa本站熱詞：企業(yè)所得稅下載發(fā)票增值稅自然人電國家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)文書公告送達因《國家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰事項告知書》(泰稅稽罰告[2023]18號)無法直接送達或郵奇送達，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條第二項規(guī)定，現(xiàn)向你單位公告送達。自公告之日起滿30日，即視為送達。聯(lián)系電話：0523—聯(lián)系地址：泰州市藥城大道789號307室稅務(wù)行政處罰事項告知書..doc國家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局稽查局2023年03月22日局上海市稅務(wù)局江蘇省稅務(wù)局浙江省稅務(wù)局安徽省稅務(wù)局寧波市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<長江三角洲區(qū)域登記賬證征收檢查類稅務(wù)違法行為行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》(2022年第5號)及國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號)第三十二條第五款之規(guī)定，泰州市稅務(wù)局稽查局?jǐn)M對該公司少申報繳納的消費稅4億余元處少繳稅款60%2020年5月，鞍山市公安局經(jīng)偵支隊接到稅務(wù)部門移送線索：鞍山海城市2021年7月28日，該案被公安部確定為督辦案件。經(jīng)查，2020年2月以來，他不斷利用黑客技術(shù)先后向該公司刷入10萬噸成品油庫存，并通過其他團伙成員，以每噸成品油獲利200元或300元不等的價格，虛開給山東、黑龍江等省的2023年2月下旬，以何某華為首的利用黑客技術(shù)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪團伙已經(jīng)依法判決，何某華被判有期徒刑12年，13名團伙主要成員分別被判處調(diào)，全國11省25市公安機關(guān)聯(lián)合行動，收網(wǎng)打擊，相關(guān)偵辦工作正在進行中。3、公安部督辦的特大虛開增值稅專用發(fā)票案2022年10月，奈曼旗公安局刑事偵查大隊接到國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古稽查局和上級公安機關(guān)轉(zhuǎn)發(fā)線索，奈曼轄區(qū)有4家運輸公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。歷時5個月，專案組民警通過對海量信息抽織架構(gòu)等情況。目前，涉案的5名犯罪嫌疑人現(xiàn)已查明，4家涉案公司在無實際業(yè)務(wù)、無實變換為貨物運輸品名后，向外虛開銷項增值稅專用發(fā)票1102份，價稅合計1.13億元，抵扣稅款數(shù)額921萬余元，給國家造成損失747萬余元。4、石化企業(yè)過票、變票環(huán)開改判虛開發(fā)票罪2021年9月17日，主管稅務(wù)機關(guān)向A公司作出《稅務(wù)事項通知書》,認為A公司生產(chǎn)的輕質(zhì)煤焦油1#應(yīng)當(dāng)視同石腦油繳納消費稅，輕質(zhì)煤焦油2#應(yīng)當(dāng)按照柴油繳納消費稅，煤瀝青視同燃料油繳納消費稅，要求A公司于2021年9月30日前辦理消費稅稅(費)種認定，自行申報繳納消費稅。2023年1月12日，主管稅務(wù)機關(guān)再次向A公司作出《稅務(wù)事項通知書》,對A公司所屬期為2022油核定應(yīng)納消費稅應(yīng)納稅額為5055萬元，要求A公司限期繳納消費稅和滯納金。2、11號公告出臺后某企業(yè)生產(chǎn)混合烷烴、環(huán)烷烴被要求繳納消費稅混合烷烴、環(huán)烷烴。2023年5月29,B公司接到C縣稅務(wù)局第二稅務(wù)分局的《稅務(wù)事項通知書》,要求B公司在5個工作日內(nèi)申請成品油生產(chǎn)企業(yè)認定。11號公告出臺后，B公司7月1日起生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品需繳納消費稅。(三)加油站偷逃稅典型案件2023年以來，國家稅務(wù)總局共公布87起涉稅違法犯罪案件，其中，有8起本站熱詞：發(fā)票民營經(jīng)濟便民辦稅春風(fēng)行動湖南省益陽市稅務(wù)局第二稽查局依法查處一【字體大中小】號打印分享到：少繳增值稅等稅費764.78萬元。稅務(wù)稽查部門依據(jù)《中華人民共和國稅收征收稅費款，對少繳稅款加收滯納金并處1.5倍罰款，并將該加油站涉嫌稅收違法犯?繁?繁社會性質(zhì)組織罪、逃稅罪等數(shù)罪并罰，被人民法院判處有期徒刑25年，并處沒?繁?繁本站熱詞：發(fā)票民營經(jīng)濟便民辦稅春風(fēng)行動【字體大中小】金并處罰款，共計687.25萬元。本站熱詞：發(fā)票民營經(jīng)濟便民辦稅春風(fēng)行動入，進行虛假申報，少繳增值稅等稅費247.72萬元。稅務(wù)稽查部門依據(jù)《中華加油站依法追繳少繳稅費、加收滯納金并擬處罰款，共計526.36萬元。本站熱詞：發(fā)票民營經(jīng)濟便民辦稅春風(fēng)行動寧波市稅務(wù)局第二稽查局依法查處一起加油站偷稅案件賬等形式隱匿銷售收入虛假申報等手段，少繳增值稅等稅費128.56萬元。稅務(wù)等相關(guān)規(guī)定，對該加油站依法追繳增值稅等稅費128.56萬元和相應(yīng)滯納金，對偷稅行為擬處以1倍罰款。本站熱詞：發(fā)票民營經(jīng)濟便民辦稅春風(fēng)行動?? ?本站熱詞：發(fā)票民營經(jīng)濟便民辦稅春風(fēng)行動【字體大中小】收入，進行虛假申報，少繳增值稅等稅費653.71萬元。稅務(wù)稽查部門依據(jù)《中該加油站依法追繳少繳稅費、加收滯納金并處罰款，共計1038.9??本站熱詞：發(fā)票民營經(jīng)濟便民辦稅春風(fēng)行動【字體大中小】套賬”等手段隱匿銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳增值稅等稅費418.09萬(四)成品油流通領(lǐng)域新型涉稅案件2021年11月至2023年2月，D公司從上游供貨商處購進成品油18.3萬噸，但取得對方開具的化工原料發(fā)票。因采購時未取得成品油發(fā)票，導(dǎo)致D公司的油發(fā)票5000份，增加其成品油庫存。2021年12月至2023年2月，D公司向下游用油企業(yè)銷售成品油18.1萬噸，并依法向其開具了成品油發(fā)票。由于采購環(huán)節(jié)D公司取得了化工原料發(fā)票，在2023年2月，因票源企業(yè)涉嫌虛開，D公司被立案偵查。2023年9月14日，偵查機關(guān)對D公司終結(jié)偵查并將案件移送公訴機關(guān)。2023年10月18日，公訴機關(guān)以D公司涉嫌非法購買增值稅專用發(fā)票罪，向法院提起公訴。目前，傳統(tǒng)變票交易行為早在2000年初即在全國各地普遍存在，直到2015年金稅三期系統(tǒng)上線后其涉稅刑事風(fēng)險全面爆發(fā)，案件數(shù)量急劇增多?？偨Y(jié)來看，傳統(tǒng)的變票交易模式主要有以下四類：模式一：用于生產(chǎn)領(lǐng)域虛抵消費稅的變票燃料油原油原油燃料油原油B貿(mào)易企業(yè)原油碼頭AB貿(mào)易企業(yè)原油碼頭原油→發(fā)票煉化企業(yè)作為用票企業(yè)從原油供貨單位采購原油用于生產(chǎn)煉化成品油，但不直接取得原油發(fā)票，而是由原油供貨商將原油發(fā)票開具給過票企業(yè)和變票企業(yè)，由變票企業(yè)將原油發(fā)票品名變更為燃料油發(fā)票后再開具給煉化企業(yè)。煉化企業(yè)在采購原油的同時取得燃料油發(fā)票，生產(chǎn)加工成品油時就可以虛假抵扣消費稅每噸1,200余元，從而實現(xiàn)少繳不繳消費稅的不法目的。這種變票模式的核心是煉化企業(yè)改變原材料采購環(huán)節(jié)的發(fā)票品名，從而變采購原材料為采購成品油，利用消費稅抵扣制度偷逃消費稅款。模式二：用于流通領(lǐng)域的變票用于流通領(lǐng)域的變票主要是指煉化企業(yè)生產(chǎn)成品油并對外銷售時無需進行消費稅的虛抵，而是讓變票企業(yè)開具成品油發(fā)票后直接配貨流通，從而將生產(chǎn)行為掩蓋為純粹的貨物購銷行為，以實現(xiàn)直接逃避消費稅納稅義務(wù)的目的。在此類變票交易之中，用票企業(yè)可以讓變票企業(yè)在其采購環(huán)節(jié)變票，也可以讓變票企業(yè)在其銷售環(huán)節(jié)變票，因此存在以下兩種情形。(1)采購環(huán)節(jié)(變進項票)第20頁共49頁汽油汽油B貿(mào)易企業(yè)原油→貨物→資金原油在上圖所示的變票交易中，用票企業(yè)采購原油用于生產(chǎn)加工汽油，但其并不直接取得原油發(fā)票，而是將原油發(fā)票提供給過票企業(yè)和變票企業(yè)，讓變票企業(yè)變更品名為汽油后再開具給用票企業(yè)。用票企業(yè)通過這種方式把“采購原油并生產(chǎn)銷售汽油”的生產(chǎn)行為變更為“采購汽油銷售汽油”的購銷行為，從而規(guī)避觸發(fā)消費稅納稅義務(wù)，實現(xiàn)偷逃消費稅的不法目的。(2)銷售環(huán)節(jié)(變銷項票)汽油汽油B貿(mào)易企業(yè)B貿(mào)易企業(yè)在上圖所示的變票交易中，用票企業(yè)采購化工原料用于生產(chǎn)加工汽油，雖直接取得化工原料發(fā)票但并不直接對外開具汽油發(fā)票，而是對外開具化工原料發(fā)票給過票企業(yè)和變票企業(yè)，讓變票企業(yè)變更品名為汽油后再開具給自己控制的關(guān)聯(lián)公司，再配上汽油貨物對外開票銷售。用票企業(yè)通過這種方式把“采購化工原料并生產(chǎn)銷售汽油”的生產(chǎn)行為變更為“采購化工原料銷售化工原料”的購銷行為，從而規(guī)避觸發(fā)消費稅納稅義務(wù)，實現(xiàn)偷調(diào)油商變票模式通常表現(xiàn)為不具有生產(chǎn)煉化資質(zhì)的調(diào)油商購進成品油組分，通過租用油罐實施物理調(diào)和的方式將組分油調(diào)和為成品油，并通過變票企業(yè)變票提供的成品油發(fā)票配貨對外銷售。其變票原理與用于流通領(lǐng)用票企業(yè)模式四：脫離實貨的變票如下圖所示，脫離實貨的變票模式是指賣票人無需從用票企業(yè)處獲取變票所需的增值稅進項發(fā)票，而是從一些實體企業(yè)或空殼公司購進各種品名的增值稅進項發(fā)票，虛構(gòu)進項稅額，再將這些發(fā)票品名變更成成品油發(fā)票后對外虛開出售牟利。可以看到，完全脫離實貨的變票模式與前三種變票模式存在本質(zhì)上的差異，發(fā)票與實際貨物流轉(zhuǎn)出現(xiàn)完全的偏離?；ぴ腺F金屬用票企業(yè)賣票企業(yè)成品油從實質(zhì)上講，變票行為系通過對消費稅的“策劃”,取得成品油發(fā)票，配票銷售或抵扣稅款，從而實現(xiàn)不繳或少繳稅款的目的。變票行為本身不構(gòu)成犯罪，這是因為只要發(fā)生正常的生產(chǎn)行為，進銷項品名就會發(fā)生變化，無論原油、化工原料、成品油，增值稅稅率均為13%,變票行為不會造成國家增值稅稅款損失。而上述交易模式違法的根本原因就在于其通過使生產(chǎn)環(huán)節(jié)與變名環(huán)節(jié)脫節(jié)，隱瞞生產(chǎn)偷逃了消費稅。從2015年到2016年，總局共篩選了三批千余家企業(yè)列入消費稅風(fēng)險納稅戶并發(fā)送到各省稅局處理。這些企業(yè)的共同特點是都實施了大量的變票行為但都沒有申報繳納消費稅?？偩窒掳l(fā)名單的初衷是為了讓各地稅局查補消費稅，地方上逐漸把這類案件演化為了虛開案件。時間上又恰逢稅警聯(lián)合辦案機制不斷深入，消費稅問題又牽動國家審計部門的深度介入，加之打虛打騙專項行動和公安部百城會戰(zhàn)等一系列行動的影響，亦真亦假的所謂“部督”案件如雨后春筍，導(dǎo)致此類案件按照虛開處理態(tài)勢愈演愈烈，難以收場。2、成品油模塊上線后新型變票模式的涉稅風(fēng)險為了從根本上防止石化貿(mào)易企業(yè)的變票行為，2018年1月國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號），于2018年3月正式上線成品油發(fā)票模塊系統(tǒng)。如果說金稅三期為石化行業(yè)變票敲響了警鐘，那么成品油發(fā)票模塊的影響幾近喪鐘。成品油發(fā)票模塊對貿(mào)易企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)使用成品油發(fā)票作出了重大限制和規(guī)范。對貿(mào)易企業(yè)而言是以進限出，即模塊內(nèi)有多少成品油庫存，才能在模塊中開出多少成品油發(fā)票，從而實現(xiàn)限制貿(mào)易企業(yè)恣意變名。對煉化企業(yè)而言是抵扣限制，即模塊內(nèi)有多少成品油庫存，才能抵扣多少消費稅，但是對煉化企業(yè)沒有變名限制。然而，成品油市場壟斷的根本問題還將長期存在，煉化企業(yè)的削減成本需求始終存在，基于此，石化行業(yè)的發(fā)票違法犯罪就不會消失，并出現(xiàn)了諸多新型變票模式。（1）利用歷史遺留虛假庫存對外開票歷史遺留庫存有限，開完即止，變票模式不可持續(xù)，且取得此類發(fā)票的事后風(fēng)險極高。（2）偽造成品油海關(guān)進口繳款書虛增庫存開票稅警關(guān)銀聯(lián)合辦案的背景下，海關(guān)和稅務(wù)建立了信息交換機制，很容易被發(fā)現(xiàn)。（3）掛靠生產(chǎn)企業(yè)欠稅開票第23頁共49頁生產(chǎn)企業(yè)開票不受限制，但這種模式下進銷項品名變更，應(yīng)當(dāng)視同生產(chǎn)繳納消費稅，企業(yè)只能欠稅開票，短時間后因無力承擔(dān)消費稅稅負便有可能走逃失聯(lián)，因此取得此類發(fā)票的事后風(fēng)險極高。(4)委外加工欠稅開票用票企業(yè)轉(zhuǎn)移加工環(huán)節(jié)，利用變票地和加工地稅務(wù)機關(guān)溝通不暢、稅務(wù)機關(guān)對委托加工消費稅征管業(yè)務(wù)不熟練逃避消費稅(按稅法規(guī)定，加工企業(yè)有代收代繳義務(wù))。此種交易行為必然會引發(fā)變票方稅務(wù)系統(tǒng)消費稅納稅風(fēng)險預(yù)警，從而引發(fā)稅警聯(lián)查爆發(fā)虛開風(fēng)險。原油A貿(mào)易企業(yè)原油原油←→合同(5)利用成品油發(fā)票紅沖時間差對外開票從空殼企業(yè)取得進項后立即開出銷項，空殼企業(yè)再作紅沖處理，此時開出的銷項票屬于失控發(fā)票，已經(jīng)不可抵扣，開票方利用受票方取得發(fā)票下月抵扣的時間差，短暫開票后走逃失聯(lián)。(6)加油站富余發(fā)票回流煉化企業(yè)加油站作為石油化工鏈條的終端，向個體消費者、司機等銷售成品油時，很多情形下不需要開具發(fā)票，這就使得加油站普遍有富余的進項發(fā)票。一些煉化企業(yè)與加油站開展“合作”,以支付開票費的方式，取得加油站開出的增值稅專用發(fā)票。實踐中，為了掩飾發(fā)票來源，通常還會在其中加(7)利用黑客技術(shù)篡改系統(tǒng)暴力開票(8)與稅務(wù)人員里應(yīng)外合操縱模塊開票稅務(wù)人員將系統(tǒng)中的貿(mào)易企業(yè)修改為生產(chǎn)企業(yè)。可以看到，傳統(tǒng)的變票交易可以在金稅三期系統(tǒng)上線之前利用信息不對稱的方式延續(xù)其生命周期，而金稅三期系統(tǒng)上線后的成品油發(fā)票模塊徹底改變了稅企信息不對稱的格局。上述所列全部的新型變票方式均可在很短的時間內(nèi)被金稅三期系統(tǒng)識別預(yù)警，從而進入到稅務(wù)稽查和稅警聯(lián)查視野，因此成品油發(fā)票模塊上線之后的各類變票類型普遍生命周期不長，都會在極短的時間內(nèi)被查出。取得這些發(fā)票的企業(yè)的涉稅風(fēng)險乃至刑事風(fēng)險的爆發(fā)速度大大加快。此外，石化企業(yè)的變票虛開行為演化出一系列增值稅利益驅(qū)動下的變票交易模式，主要表現(xiàn)為企業(yè)賬外經(jīng)營留存了化工原料、成品油的進項庫存，再通過收取開票費的方式將富余的化工發(fā)票、成品油發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂幸欢ê侠硇云访陌l(fā)票再對外非法虛開銷售，變更品名后的發(fā)票通常會進入到制造業(yè)、物流運輸?shù)刃袠I(yè)領(lǐng)域。3、變票交易中各方面臨的涉稅風(fēng)險（1）變票方消費稅風(fēng)險：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第47號公告），石化貿(mào)易企業(yè)將消費稅非應(yīng)稅品以消費稅應(yīng)稅品對外銷售的，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。因此，具體實施變名的石化貿(mào)易企業(yè)，可能面臨被征收消費稅、加收滯納金乃至偷稅罰款的風(fēng)虛開風(fēng)險：品名變更的行為往往會被稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)認定為不存在真實的貨物購銷交易，從而以虛開增值稅專用發(fā)票為名，追究其行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任。（2）過票方增值稅進項轉(zhuǎn)出風(fēng)險：過票方又可分為變票企業(yè)上游和下游，由于變票企業(yè)極可能認定為虛開，變票企業(yè)下游過票方收到《已證實虛開通知單》、作進項轉(zhuǎn)出的風(fēng)險更大。下游過票方越靠近變票企業(yè)的，越容易產(chǎn)生進項轉(zhuǎn)出的風(fēng)險。虛開風(fēng)險：過票企業(yè)在整個交易鏈條中的作用是協(xié)助變票。通常過票方在開具和取得增值稅專用發(fā)票的兩個環(huán)節(jié)沒有發(fā)生變名，但仍面臨著較大的稅法責(zé)任，主要是可能被認定為不存在真實貨物購銷交易，從而被追究虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任。不過，對過票方而言，其稅法責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生取決于具體實施變名的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是否爆發(fā)。（3）用票方消費稅風(fēng)險：第一，如果用票方自身發(fā)生了生產(chǎn)加工煉化行為，引發(fā)消費稅納稅義務(wù)，但由于發(fā)票品名變更，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅納稅義務(wù)被轉(zhuǎn)嫁到了變票方，從而隱匿了其生產(chǎn)行為和該環(huán)節(jié)的消費稅納稅義務(wù)，一旦變票方涉稅風(fēng)險爆發(fā)，將極大可能引致該風(fēng)險的爆發(fā)。第二，由于煉化企業(yè)可以抵扣原料已含消費稅稅款，因此絕大多數(shù)用票方在取得由貿(mào)易公司變更而來的成品油發(fā)票后均進行了消費稅抵扣的納稅申報，但所抵扣的稅款實際上并沒有被變票方予以繳納，即用票方所抵扣的消費稅稅款實際上是未經(jīng)繳納入庫的稅款，存在被追回的風(fēng)險。一旦變票方涉稅風(fēng)險爆發(fā)，將極大可能引致該風(fēng)險的爆發(fā)。虛開風(fēng)險：盡管煉化企業(yè)發(fā)票品名未發(fā)生變更，但可能被認定為實際采購貨物與發(fā)票不符，仍然存在虛開風(fēng)險。一旦變票方涉稅風(fēng)險爆發(fā)，將極大可能引致該風(fēng)險的爆發(fā)。2023年6月30日，財政部、國家稅務(wù)總局公布了第11號公告，不少化工產(chǎn)品被納入到成品油的消費稅征稅范圍之中，不可避免地將提高相關(guān)化工產(chǎn)品的稅負成本，并最終隨著商品流轉(zhuǎn)以增加產(chǎn)品售價的方式轉(zhuǎn)嫁給消費者。由于這些化工產(chǎn)品中的部分產(chǎn)品（如異辛烷、混合芳烴）通過簡單調(diào)和可得到汽柴油，長期以來一直是作為成品油的“平替”而在消費市場中廣受青睞，開征消費稅將使部分可替代產(chǎn)品喪失價格優(yōu)勢，原生產(chǎn)相關(guān)化工產(chǎn)品的企業(yè)也可能因稅負增加而停止生產(chǎn)，從而引發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈洗牌。1、6月30日之后銷售17類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)申報繳納消費稅按照11號公告第五條“本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。本公告所列油品，在公告發(fā)布前已經(jīng)發(fā)生的事項，不再進行稅收調(diào)整?！?月30日之后銷售17類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)的消費稅納稅義務(wù)應(yīng)按照如下方法判斷：（1）企業(yè)在6月30日當(dāng)日無17類產(chǎn)品庫存，6月30日之后生產(chǎn)17類產(chǎn)品形成庫存，并在6月30日之后銷售產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)按各月實現(xiàn)的銷售數(shù)量申報繳納消費稅。并在6月30日之后銷售庫存產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)按各月實現(xiàn)的銷售數(shù)量申報繳納消費稅。（3）企業(yè)在6月30日當(dāng)日有17類產(chǎn)品庫存，6月30日之后繼續(xù)生產(chǎn)17類產(chǎn)品形成新庫存，并在6月30日之后銷售產(chǎn)品的，不論銷售的是舊庫存還是新庫存，均應(yīng)當(dāng)按各月實現(xiàn)的銷售數(shù)量申報繳納消費稅。由此可見，成品油消費稅的征管邏輯是以生產(chǎn)行為定義務(wù)，以銷售數(shù)量定稅額。即便企業(yè)生產(chǎn)17類產(chǎn)品并形成庫存的時間在6月30日之前，只要銷售行為發(fā)生在6月30日之后，就會產(chǎn)生消費稅納稅義務(wù)。2、國務(wù)院消費稅專項督查行動遺留法律風(fēng)險11號公告與視同石腦油征稅的政策體系并不矛盾，因此，專項督查行動中，部分稅務(wù)機關(guān)依照視同石腦油征稅政策對化工產(chǎn)品作納稅調(diào)整，這一遺留法律風(fēng)險不會因新政發(fā)布而自動消除，企業(yè)面臨的風(fēng)險仍需要結(jié)合其具體情況進行判斷?？偟膩碚f，企業(yè)的風(fēng)險情形包括以下三種：（1）已經(jīng)就生產(chǎn)行為全額繳納消費稅的，不存在遺留法律風(fēng)險例如，某煤化工企業(yè)生產(chǎn)輕質(zhì)煤焦油。2022年12月，稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)繳納2022年8月至12月的消費稅。企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納了2022年8月至12月的稅款和滯納金。如果企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納了2022年8月至12月的稅款和滯納金，不論企業(yè)選擇于2022年12月后停產(chǎn)，還是此后繼續(xù)生產(chǎn)銷售，并在2023年1月之后按月申報繳納消費稅，由于其按照稅務(wù)機關(guān)要求全額繳納稅款，基本無重大法律風(fēng)險。（2）未就生產(chǎn)行為全額繳納消費稅的，僅一種情形不存在遺留法律風(fēng)險即某煤化工企業(yè)生產(chǎn)輕質(zhì)煤焦油。稅務(wù)機關(guān)于2023年6月作出《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)自2023年7月1日起按月申報消費稅。如果企業(yè)于2023年6月停產(chǎn)，由于2023年7月以后，企業(yè)不再生產(chǎn)，不存在納稅義務(wù)和法律風(fēng)險。對于2023年6月以前的生產(chǎn)行為，由于稅務(wù)機關(guān)未要求補稅，且根據(jù)新政要求不再追溯調(diào)整，也不存在法律風(fēng)險。（3）未就生產(chǎn)行為全額繳納消費稅的，三種情形存在遺留法律風(fēng)險在下述情形中，國務(wù)院消費稅專項督查行動遺留的法律風(fēng)險仍存在。其一，某煤化工企業(yè)生產(chǎn)輕質(zhì)煤焦油。2022年12月，稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)繳納2022年8月至12月的消費稅。企業(yè)于2022年12月停產(chǎn)，一直未補繳消費稅，或只補繳了部分消費稅，剩余稅款掛賬。由于企業(yè)無力補繳稅款，作掛賬處理，形成了欠稅，稅務(wù)機關(guān)可以無限期地向企業(yè)追繳欠稅，并加收滯納金。企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)催告后，可以扣劃企業(yè)存款，扣押、查封、依法拍賣或變賣企業(yè)商品、貨物、財產(chǎn)，用于抵繳欠稅，還可以對企業(yè)處以0.5其二，某煤化工企業(yè)生產(chǎn)輕質(zhì)煤焦油。2022年12月，稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)自2023年1月1日起按月申報消費稅。企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)銷售，但未申報2023年1月以后的消費稅。在此情形下，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令企業(yè)限期辦理納稅申報，報送納稅資料。企業(yè)拒不申報的，稅務(wù)機關(guān)可以啟動稅務(wù)檢查，以經(jīng)通知申報拒不申報為由定性企業(yè)偷稅，對企業(yè)加收滯納金，并處以0.5倍到5倍罰款。企業(yè)不申報逃避繳納稅款數(shù)額較大（10萬元以上），且占應(yīng)納稅額10%以上的，還可能被稅務(wù)機關(guān)移送司法機關(guān)追究其逃稅罪的刑事責(zé)任。其三，某煤化工企業(yè)生產(chǎn)輕質(zhì)煤焦油。2022年12月，稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)繳納2022年8月至12月的消費稅。企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)銷售，未補繳2022年8月至12月的消費稅，也未申報2023年1月以后的消費稅。在此種情形下，企業(yè)在新政策下負有消費稅納稅義務(wù)，企業(yè)受到查處而不采取任何應(yīng)對措施，對于其2022年8月至12月的欠稅，應(yīng)適用上述第一種情形的全部法律責(zé)任；對于其2023年1月以后的不申報行為，應(yīng)適用上述第二種情形的全部法律責(zé)任。隨著成品油領(lǐng)域?qū)ｍ椪涡袆用芗_展，稅務(wù)監(jiān)管插上稅收大數(shù)據(jù)的“翅膀”更加“無孔不入”，加油站企圖通過“體外循環(huán)”等方式脫離發(fā)票監(jiān)管，偷逃稅款將難以實現(xiàn)。1、未開票收入未及時確認收入因加油站對接終端消費者，無票銷售的情況十分普遍。通常情況下，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，無論是否開具發(fā)票，都需要申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。加油站應(yīng)當(dāng)在月末統(tǒng)計無票銷售收入，并在次月申報期內(nèi)對無票銷售收入進行申報。但是加油站采取資金體外循環(huán)等手段，不及時將無票銷售部分如實計入當(dāng)期收入，可能造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅稅款，引起補繳稅款、滯納金的責(zé)任，賬外經(jīng)營作為典型的偷稅行為，還將承擔(dān)50%到5倍的罰款，構(gòu)成犯罪的，還將被追究逃稅罪的刑事責(zé)任。事實上，銷項不開發(fā)票、私戶收款會導(dǎo)致企業(yè)庫存虛高，且無法抵扣進項稅。而隨著稅收征管能力的加強，油品交易存在大量單據(jù)，私戶交易越來越無法逃避稅務(wù)監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)通過大數(shù)據(jù)比對行業(yè)水平，也極易發(fā)現(xiàn)加油站經(jīng)營情況異常，從而主動進行稅務(wù)檢查，上述風(fēng)險極易被發(fā)現(xiàn)。2、違反稅控加油機的使用規(guī)定加油站在日常經(jīng)營中采取裝油設(shè)備銷售油品等機外售油方式，或通過切斷電源、安裝作弊設(shè)備等手段阻止加油機稅控裝置上傳數(shù)據(jù)，導(dǎo)致進銷存數(shù)據(jù)失真。這種行為具有明顯的偷稅故意，一旦被發(fā)現(xiàn)不止將承擔(dān)偷稅責(zé)任，還將承擔(dān)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的責(zé)任。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定，視納稅人情節(jié)輕重，將使其承擔(dān)兩千元以下或兩千元以上一萬元以下的罰款。并且，加油站的上述行為還構(gòu)成計量違法違規(guī)行為，根據(jù)《計量法》第二十六條的規(guī)定，使用不合格的計量器具或者破壞計量器具準(zhǔn)確度，給國家和消費<→租賃合同從刑事風(fēng)險上講，加油站的加油機作弊行為構(gòu)成犯罪的，不僅可能構(gòu)成逃稅罪，還有可能被追究破壞計算機信息系統(tǒng)罪、詐騙罪等的刑事責(zé)任。用油企業(yè)成品油貿(mào)易企業(yè)用票企業(yè)私人賬戶私人賬戶成品油個租罐調(diào)油↓倉儲企業(yè)在該模式中，成品油貿(mào)易企業(yè)從組分油供應(yīng)商處購進組分油貨物，并取得化工原料發(fā)票，再向成品油倉儲企業(yè)租賃油罐用來調(diào)和成品油。為將成品油合規(guī)向下游用油企業(yè)銷售，成品油貿(mào)易企業(yè)亟需取得成品油發(fā)票，增加其成品油庫存。而成品油票源企業(yè)在向加油站等沒有進項發(fā)票需求的主體銷售成品油時，不開具發(fā)票，留存了大量成品油進項發(fā)票，于是采取票貨分離的方式將發(fā)票開具給成品油貿(mào)易企業(yè)。成品油貿(mào)易企業(yè)增加庫存后在銷售環(huán)節(jié)向下游用油企業(yè)開出成品油發(fā)票。為避免成本倒掛，成品油貿(mào)易企業(yè)進一步將其取得的化工原料發(fā)票向用票企業(yè)虛開，從而消化其化在該模式中，成品油貿(mào)易企業(yè)存在較大的涉稅風(fēng)險：(1)票貨分離如前所述，上游成品油票源企業(yè)之所以能夠開出大量成品油發(fā)票，一方面是其本身存在票源不合規(guī)的風(fēng)險，具體可能表現(xiàn)為將非成品油發(fā)票變名為成品油發(fā)票、利用黑客等技術(shù)手段篡改稅務(wù)系統(tǒng)，增加成品油進項庫存、將富余的成品油發(fā)票對外開出后，次月作紅字沖銷、偽造委托加工業(yè)務(wù)，開出成品油發(fā)票和偽造、變造成品油海關(guān)進口繳款書虛增庫存等不同形式。另一方面是上游成品油票源企業(yè)采用票貨分離模式，向加油站等沒有進項發(fā)票需求的主體銷售成品油，將發(fā)票開具給成品油貿(mào)易企業(yè)。由于成品油票源企業(yè)與成品油貿(mào)易企業(yè)之間缺乏真實交易，上游企業(yè)開出的發(fā)票容易被定性虛開，上游企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)將向下游受票企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《協(xié)查函》《已證實虛開通知單》。根據(jù)最高人民法院印發(fā)《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)〔1996〕30號）第一條，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票……成品油貿(mào)易企業(yè)虛受成品油發(fā)票屬于讓他人為自己虛開，根據(jù)公通字〔2022〕12號，虛開稅額達到10萬元以上的，即會被追究刑事責(zé)任。（2）資金回流在采購環(huán)節(jié)，成品油貿(mào)易企業(yè)實際采購業(yè)務(wù)系從組分油供應(yīng)商處購進組分油，其與成品油票源企業(yè)并無真實交易，僅僅為取得成品油發(fā)票。但成品油票源企業(yè)開具發(fā)票需要配合對公打款，成品油貿(mào)易企業(yè)向成品油票源企業(yè)支付的資金，扣除開票費后必然要循環(huán)回到成品油貿(mào)易企業(yè)控制的賬戶。在銷售環(huán)節(jié)，成品油貿(mào)易企業(yè)實際銷售業(yè)務(wù)系向用油企業(yè)銷售成品油，但其在采購組分油時取得了化工原料發(fā)票，部分貿(mào)易企業(yè)選擇將富余的化工原料發(fā)票對外虛開出售牟利。因其與下游用票企業(yè)無真實交易，其收到下游用票企業(yè)對公打款后，需扣除開票費，將剩余資金回流給下游用票企業(yè)控制的私戶，形成資金回流。根據(jù)法發(fā)〔1996〕30號，成品油貿(mào)易企業(yè)虛開化工原料發(fā)票屬于為他人虛開，也構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票行為，也具有虛開的刑事風(fēng)險。（3）調(diào)和行為被定性為生產(chǎn)行為從工藝角度來看，異辛烷、MTBE、混合芳烴、石腦油、二甲苯等組分油不能直接用作車用燃料，但經(jīng)過簡單物理調(diào)和即可得到符合國四甚至國五標(biāo)準(zhǔn)的汽油，成品油倉儲企業(yè)名義上提供倉儲服務(wù)，但承租油罐的成品油貿(mào)易企業(yè)實質(zhì)上在從事調(diào)油業(yè)務(wù)。如油罐出租人受到稅務(wù)調(diào)查，則調(diào)和汽油行為極可能被定性為成品油生產(chǎn)行為，即貿(mào)易企業(yè)發(fā)生消費稅應(yīng)稅行為，如果貿(mào)易企業(yè)生產(chǎn)成品油未依法申報消費稅，屬于《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定的“不申報”行為，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。如果貿(mào)易企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知仍不申報的，構(gòu)成《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“偷稅”,稅務(wù)機關(guān)除有權(quán)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款外，構(gòu)成犯罪的，還可能移送司法機關(guān)追究逃稅罪的刑事責(zé)任。2、成品油流通領(lǐng)域新型票貨分離模式中間人受票企業(yè)地?zé)捚髽I(yè)在這一模式中，由于加油站向個體消費者、司機等銷售成品油，不開具發(fā)票，也沒有取得進項發(fā)票需求，采購、銷售均“體外循環(huán)”,而地?zé)捚髽I(yè)銷售成品油需開出發(fā)票，受票企業(yè)有要票的需求，中間人遂將地?zé)捚髽I(yè)、加油站與受票企業(yè)銜接起來，加油站通過中間人向地?zé)捚髽I(yè)傳遞油品采購需求，地?zé)捚髽I(yè)將油品運至加油站，結(jié)算時加油站將油款(不含稅價)打給中間人私人賬戶，中間人再在市場上尋求有要票需求的受票企業(yè)，將上述油款打給受票企業(yè)對公賬戶，受票企業(yè)再加上票點連同油款向地?zé)捚髽I(yè)對公付款，地?zé)捚髽I(yè)再把成品油發(fā)票開給受票企業(yè)。在此模式中，該交易鏈條中的各主體都存在較大的涉稅風(fēng)險：(1)地?zé)捚髽I(yè)在該交易模式中，稅務(wù)機關(guān)可能認定地?zé)捚髽I(yè)存在票貨分離行為，將成品油銷售給加油站但未開具發(fā)票，與受票企業(yè)無真實貨物交易但向受票不申報/偷稅風(fēng)險：由于其向加油站銷售成品油，既未向其開票，也未確認銷售收入，少申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅，構(gòu)成不申報行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報仍拒不申報的，會轉(zhuǎn)化為偷稅。虛開風(fēng)險：地?zé)捚髽I(yè)采取票貨分離的手段，向沒有取得進項發(fā)票需求的加油站銷售成品油，積累了大量富余的進項發(fā)票。地?zé)捚髽I(yè)將這些富余票向受票企業(yè)開具，主觀上有放任受票企業(yè)虛抵的故意，客觀上有造成國家稅款損失的危險，可能被追究虛開增值稅專用發(fā)票的刑事責(zé)任。（2）加油站加油站在購進成品油時不要求取得成品油發(fā)票，在向個體司機等終端消費者銷售時也不開票，更不會申報未開票收入，構(gòu)成賬外經(jīng)營，屬于典型的偷稅行為，需要承擔(dān)補繳稅款、滯納金和罰款的行政責(zé)任，甚至還可能引發(fā)刑事風(fēng)險。不申報/偷稅風(fēng)險：在上述交易模式中，由于加油站支付的貨款通過中間人最終流向地?zé)捚髽I(yè)，如中間人被定性為加油站供貨人，則相應(yīng)資金屬于中間人取得的未開票收入，中間人未申報繳納稅款的，構(gòu)成不申報，并可能轉(zhuǎn)化為偷稅。虛開風(fēng)險：由于中間人提供賬戶用于走賬，客觀上參與了案涉交易，如其同時幫助地?zé)捚髽I(yè)聯(lián)絡(luò)受票企業(yè)接受發(fā)票，或者幫助受票企業(yè)聯(lián)絡(luò)地?zé)捚髽I(yè)取得發(fā)票的，則其主觀上對虛開知情，則屬于開票方或受票方的虛開幫助人，極可能被認定為介紹虛開。（4）受票企業(yè)虛開風(fēng)險：如果受票企業(yè)無法提供從地?zé)捚髽I(yè)采購貨物的證據(jù)，無法證明貨物流存在，或者取得成品油發(fā)票虛增進項后，又對外虛開運輸發(fā)票或其他品名的發(fā)票，由于交易鏈條中欠缺真實的貨物基礎(chǔ)，受票企業(yè)極易因接受虛開或?qū)ν馓撻_而被追究刑事責(zé)任。騙取出口退稅：如果受票企業(yè)取得成品油發(fā)票后，在沒有真實出口業(yè)務(wù)的情況下，將發(fā)票用于申請出口退稅，即其以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，虛開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《刑法》第二百零四條的規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金。自2017年石化行業(yè)“變票”案件爆發(fā)以來，華稅律師近年代理了石化企業(yè)變票虛開案件近百件，基本都取得了良好的結(jié)案效果，在石化行業(yè)也贏得了較好的口碑，現(xiàn)選擇列舉五則不同司法程序中取得良好效果的典型案例解析。1、稅局移交追究刑責(zé)，公安以“不應(yīng)追究刑事責(zé)任”撤案某石油化工有限公司等四家企業(yè)陸續(xù)成立于2015年，聯(lián)合成立X自治區(qū)某石油交易中心并從事石化產(chǎn)品經(jīng)銷業(yè)務(wù)。在開展業(yè)務(wù)過程中，四家涉案公司存在購進環(huán)節(jié)取得發(fā)票所載貨物品名與銷售環(huán)節(jié)開出發(fā)票所載貨物品名不一致的情況。2016年X月，Y州國稅局稽查局以四家涉案公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票為由實施稅務(wù)稽查，并同時以四家涉案公司涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪為線索將案件移送當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)。Y州公安局接到Y(jié)州國稅局稽查局移交的案件后，對四家涉案公司以涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪決定立案偵查。在偵查過程中，公安機關(guān)經(jīng)過深入調(diào)查四家涉案公司的合同、發(fā)票、銀行收付款流水等各項交易資料及賬簿憑證材料，以及走訪調(diào)查四家涉案公司的上下游業(yè)務(wù)單位，認定四家涉案公司在從事石化產(chǎn)品購銷交易業(yè)務(wù)過程中存在真實的貨物購銷交易、不存在無貨虛開及有貨虛開的情形，在增值稅專用發(fā)票使用過程中僅存在品名變更的問題，并未對國家的增值稅稅款造成損失，不具有應(yīng)受刑罰處罰的嚴(yán)重社會危害性，不應(yīng)作為犯罪處理。因而在2018年X月XX日，Y州公安局向四家涉案公司分別作出《撤銷案件決定書》，決定撤銷對四家涉案公司的立案偵查。2、檢察院對某石化企業(yè)變票涉嫌“虛開”案以不起訴結(jié)案本案涉案的甲公司為石油煉化企業(yè)，甲公司在涉案交易中通過拉長交易鏈條，采取閉環(huán)交易的形式，對外開出原油的發(fā)票，經(jīng)過一系列商貿(mào)企業(yè)的變票、過票，最終取得成品油發(fā)票，由此隱瞞生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，達到偷逃消費稅的目的。涉案交易模式具體變現(xiàn)為煉廠(甲公司)從原油供應(yīng)商處購得原油，再將原油賣給A貿(mào)易企業(yè)，對外開具原油的增值稅專用發(fā)票，A貿(mào)易企業(yè)將原油銷售至B貿(mào)易企業(yè)并開具原油發(fā)票，B貿(mào)易企業(yè)再將原油以汽油的名義銷售至C貿(mào)易企業(yè)，C貿(mào)易企業(yè)取得汽油發(fā)票后再將貨物銷售至煉廠，并對煉廠開具汽油發(fā)票，整個交易環(huán)節(jié)貨物直接由供應(yīng)商處運至煉廠，中間環(huán)節(jié)無貨物流。交易模式如下圖：原油發(fā)票原油發(fā)票原油發(fā)票原油發(fā)票汽油發(fā)票汽油發(fā)票企業(yè)物理貨物流(原油)C貿(mào)易企業(yè)本案被不起訴人賈某某為甲公司主要負責(zé)人，因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑，于2018年X月XX日被某省某市公安局刑事拘留；經(jīng)某市人民檢察院批準(zhǔn)，于2018年X月XX日由某市公安局逮捕。本案由某市公安局偵查終結(jié)，以被不起訴人賈某某涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2018年X月XX日向某市人民檢察院移送審查起訴。經(jīng)市檢察院審查并二次退回補充偵查，市檢察院認為某市公安局認定被不起訴人賈某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪事實不清，證據(jù)不足，不符合起訴條件，依法對賈某某作出不起訴決定。3、石化企業(yè)“變名銷售”,法院判不構(gòu)成虛開犯罪案A商貿(mào)公司在開展石化產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)過程中存在變更發(fā)票品名的情況，即購進非成品油對外銷售成品油。由于在2016年底國家稅務(wù)總局依托金稅三期系統(tǒng)下發(fā)了三百余家涉及變名銷售的納稅風(fēng)險戶，A公司赫然在冊，遂2017年初該縣公安機關(guān)以A公司、甲某涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪實施立案偵查。2017年X月XX日，縣公安機關(guān)偵查終結(jié)并以甲某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪移送審查起訴。2017年X月XX日，縣檢察院以甲某涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪且數(shù)額巨大向縣法院提起公訴。2018年X月X日，本案合議庭作出一審判決，針對所指控的變名銷售一事作出判詞如下：“被告人實施的變名銷售行為屬于循環(huán)虛開，該虛開顯然不是以抵扣稅額為目的，以虛擬銷售事項納稅，再以虛擬購進貨物抵扣稅額，客觀上不可能造成國家稅額損失。從罪責(zé)性相適應(yīng)的原則分析，如果不加區(qū)分行為人的目的以及造成的損害后果將導(dǎo)致處理結(jié)果不公正，偏離了實質(zhì)正義。刑法第二百零五條雖然采用了簡單罪狀，但從立法宗旨和立法體系可以判斷，該罪侵犯的是復(fù)雜客體，即增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅收的安全，刑事法律關(guān)于危害國家稅收犯罪的規(guī)定均是從保障國家稅收不流失這一根本目的出發(fā)。因此，被告人實施的變名銷售行為并未造成國家稅收流失，依法不構(gòu)成犯罪”。最終，根據(jù)法院的判決，被告人甲某未因其實施變名銷售行為而被追究刑事法律責(zé)任，案件取得了圓滿的結(jié)案結(jié)果。4、某大宗商貿(mào)企業(yè)20億虛開大案改判逃稅罪結(jié)案本案公訴機關(guān)指控，被告人甲某通過中間人聯(lián)系乙某，以各自實際控制的A公司、B公司從事變更增值稅專用發(fā)票貨品名，虛開燃料油增值稅專用發(fā)票，從中牟取利潤的“變票”活動。經(jīng)查，涉案交易環(huán)節(jié)中虛開增值稅專用發(fā)票金額高達20余億元，通過一系列虛開活動，致使國家消費稅損失約7.8億元。公訴機關(guān)認為被告人甲某、乙某的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪提起公訴。該案經(jīng)審理，法院認為1）虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)以被告人主觀上具有騙抵國家稅款的目的。原因在于，虛開增值稅專用發(fā)票罪是我國稅制改革、實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度之后出現(xiàn)的新型經(jīng)濟犯罪。與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票不僅具有記載經(jīng)營活動的功能，更具有憑票依法抵扣稅款的功能。刑法之所以將虛開增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為犯罪，即在于國家實行增值稅專用發(fā)票制度之后，一些不法分子利用增值稅專用發(fā)票能夠抵扣稅款的功能，虛開增值稅專用發(fā)票用以套取國家稅款。該行為不僅擾亂了正常的增值稅專用發(fā)票管理秩序，更造成國家稅款損失，具有極大的社會危害性。雖然刑法對虛開增值稅專用發(fā)票罪采用的是簡單罪狀描述，但構(gòu)成本罪要求行為人主觀上具有騙取國家稅款目的，更符合立法精神，也更符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。（2）增值稅是以商品、勞務(wù)、應(yīng)稅行為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。就商品流通而言，只要增值稅抵扣鏈條沒有斷裂，增值稅稅負就會層層轉(zhuǎn)嫁，由最終的消費者承擔(dān)。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)參與者只要按照交易數(shù)量、金額如實開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進項稅額的行為就不會造成國家增值稅稅款的流失。5、石化企業(yè)76億元變票大案以逃稅罪結(jié)案經(jīng)公安機關(guān)查實：在沒有真實貨物交易的情況下，為非法牟取暴利，甲某、乙某、丙某形成了一個分工明確的變票虛開犯罪團伙，以甲某、丙某為中心，設(shè)定上下游開票環(huán)節(jié)并控制資金流向，乙某負責(zé)變票公司的日常管理。通過B公司、C公司開具品名變更的發(fā)票，價稅合計76億余元，增值稅稅額11億元，所開具的發(fā)票均用于增值稅稅款的抵扣，造成了國家增值稅稅款巨額損失，同時偷逃消費稅29.8億元，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。經(jīng)審查，本案公訴機關(guān)認定甲某、乙某、丙某利用增值稅專用發(fā)票品名變更方式偷逃消費稅稅款約29.8億元，改以逃稅罪追究甲某、乙某、丙某的刑事責(zé)任。經(jīng)審理，該案于2022年X月作出一審判決，認定本案被告人甲某構(gòu)成逃稅罪，判處有期徒刑三年六個月，因被告人甲某在前案中通過Y公司變更發(fā)票品名，幫助煉化企業(yè)取得燃料油發(fā)票，偷逃消費稅7.79億元，被Y市法院以其犯逃稅罪判處有期徒刑六年，法院認為，被告人甲基于一個犯意，在同一時期以同種手段實施同種逃稅犯罪，對其實行數(shù)罪并罰不宜超過七年有期徒刑，決定執(zhí)行有期徒刑六年十個月。1、石化變票不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件2015年6月《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》規(guī)定，“行為人進行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。2020年7月《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟芬嗝鞔_規(guī)定，“對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理”。根據(jù)以上規(guī)定及刑法第二百零五條的規(guī)定，行為人構(gòu)成該罪需要具備以下要件：一是行為人在主觀上具有騙抵國家增值稅稅款的故意；二是行為人實施了《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條規(guī)定的虛開行為；三是行為人的行為造成了國家增值稅稅款的損失的危害后果。那么，如果石化變票行為僅利用票證功能進行虛假的消費稅納稅申報，逃避繳納消費稅，則不宜認定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。2、石化變票行為的社會危害性在本質(zhì)上系逃避消費稅納稅義務(wù)，而非騙取國家增值稅稅款《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪從其誕生即負有特殊使命。1994年我國實行分稅制改革，同時實行增值稅憑票抵扣制度。一些不法分子采用偽造、虛開增值稅專用發(fā)票等手段進行偷稅或者詐騙國家財產(chǎn)等違法犯罪活動，嚴(yán)重侵害了稅制改革，造成了國家稅款的大量流失。為了維護新稅制的正常運行，嚴(yán)厲打擊利用增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的犯罪活動，1997年《刑法》吸收合并了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》中的相關(guān)規(guī)定，形成現(xiàn)行《刑法》條文中的第二百零五條。因此，虛開增值稅專用發(fā)票入罪的立法目的在于懲治造成國家增值稅稅款損失的行為。根據(jù)《消費稅暫行條例》第一條，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人……為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅”。因此，煉化企業(yè)購入原油等非應(yīng)稅消費品，生產(chǎn)加工成燃料油等應(yīng)稅消費品，需要依法繳納消費稅。正常的交易模式是：煉化企業(yè)從進口商或者國內(nèi)原油銷售企業(yè)采購原油，取得原油的增值稅專用發(fā)票，購進原油后對油品進行生產(chǎn)加工，產(chǎn)出符合國家標(biāo)準(zhǔn)的燃料油等成品油對外銷售給用油企業(yè)，對外開具品名為燃料油等成品油的增值稅專用發(fā)票。由于在稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)難以實時監(jiān)管煉化企業(yè)的生產(chǎn)加工情況，遂將對生產(chǎn)行為的監(jiān)管轉(zhuǎn)化為對進銷項發(fā)票品名的監(jiān)管。煉化企業(yè)取得原油發(fā)票，對外開具燃料油等成品油發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)即視為煉化企業(yè)發(fā)生了加工生產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅。而煉化企業(yè)取得原油發(fā)票，對外仍然開具原油發(fā)票的，或者取得燃料油發(fā)票，對外仍然開具燃料油發(fā)票的，在賬面上則體現(xiàn)為貿(mào)易行為，即便其實際上發(fā)生了加工生產(chǎn)行為，稅務(wù)機關(guān)也難以有效監(jiān)測到，不會要求其繳納消費稅。煉化企業(yè)為了偷逃消費稅，在實際使用原油加工生產(chǎn)成燃料油等成品油的同時，將發(fā)票品名變更的環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁給購銷鏈條上的上游企業(yè)或下游企業(yè)，從而利用稅收征管漏洞，規(guī)避自身本應(yīng)承擔(dān)的消費稅納稅義務(wù)。因此，石化變票行為的社會危害性在于隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，逃避消費稅納稅義務(wù)。然而，石化變票交易不會造成國家增值稅損失。首先，石化變票交易中，在變票環(huán)節(jié)僅僅發(fā)票品名發(fā)生了變更，而貨物數(shù)量、金額等沒有改變，與實際油品情況完全相符，能夠反映實際油品交易應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。其次，我國增值稅采用進銷項抵扣方式納稅，在石化變票交易中，各參與企業(yè)均依法申報增值稅，下一環(huán)節(jié)抵扣的進項稅，即上一環(huán)節(jié)繳納的銷項稅，油品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的全部增值額均分散到各企業(yè)予以確認并申報納稅，故不會造成國家增值稅損失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。3、變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)從利益分配來看，變票攫取的消費稅利益大部分由煉廠取得。這是因為，石化行業(yè)變票本身就是煉化企業(yè)主導(dǎo)的為了降低自身消費稅成本、實現(xiàn)成品油銷售市場價格優(yōu)勢而實施的交易模式。換言之，石化變票的需求來源于煉化企業(yè)，沒有煉化企業(yè)主導(dǎo)，變票將有供無求，無法實現(xiàn)偷逃消費稅的目的。因此變票交易能夠成行的前提是煉化企業(yè)提出需求，貿(mào)易企業(yè)主要起到變更發(fā)票品名、拉長交易鏈條的協(xié)助作用，變票必然是以煉化企業(yè)為主導(dǎo)的。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，燃料油消費稅單位稅額1.2元/升，燃料油噸升換算公式約為1噸=1,015升，因此使用原油生產(chǎn)1噸燃料油，需要繳納消費稅約1,218元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，燃料油消費稅單位稅額1.2元/升，燃料油噸升換算公式約為1噸=1,015升，因此使用原油生產(chǎn)1噸燃料油，需要繳納消費稅約1,218元。根據(jù)商業(yè)慣例，變票企業(yè)僅在交易過程中賺取30-100元/噸的貿(mào)易差價，過票企業(yè)更是僅賺取5-10元/噸的貿(mào)易差價。由此可見，煉化企業(yè)在整個交易過程中是利益的主要占有者，能夠取得最終偷逃的消費稅利益的90%-95%。貿(mào)易企業(yè)從中獲取的非法利益極其有限，過票企業(yè)的利益尤為微薄。4、變票交易的稅收征管邏輯是“應(yīng)稅——欠稅——偷稅”，稅法未將其定性為虛開，刑法也不能定性為虛開針對石化行業(yè)內(nèi)通過貿(mào)易企業(yè)變票偷逃消費稅的行為，國家稅務(wù)總局在2012年就已發(fā)布《關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）予以規(guī)范，該文第三條規(guī)定，“工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅一）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的……”。這一文件明確變票企業(yè)負有消費稅納稅義務(wù)，將品名變更行為視為消費稅應(yīng)稅行為，從而將變票鏈條中的消費稅納稅義務(wù)由煉化企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樽兤逼髽I(yè)，堵塞了變票偷逃消費稅的漏洞。根據(jù)這一文件，變票方即便不具備生產(chǎn)資質(zhì)，只要其實施了變票行為，進銷項發(fā)票品名發(fā)生改變，也需要依法申報繳納消考慮到變票企業(yè)在交易鏈條中獲益小，無力承擔(dān)高額消費稅納稅義務(wù)，國家稅務(wù)總局瞄準(zhǔn)變票鏈條中攫取絕大多數(shù)非法利益的用票單位，在2015年又發(fā)布了《關(guān)于取消兩項消費稅審批事項后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第39號該文第一條規(guī)定，“納稅人以外購、進口、委托加工收回的應(yīng)稅消費品（以下簡稱外購應(yīng)稅消費品）為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實上述外購應(yīng)稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費稅稅款，從核實當(dāng)月允許抵扣的消費稅中沖減”。根據(jù)這一文件，如果變票方?jīng)]有繳納消費稅，取得成品油發(fā)票的用票單位將承擔(dān)補繳消費稅的義務(wù)。至此，石化變票行為在稅法層面已經(jīng)被全面規(guī)制，在變票企業(yè)和煉化企業(yè)兩個環(huán)節(jié)完全堵塞了石化變票逃避繳納消費稅的漏洞。因此，通過稅法即可有效處理石化變票行為，保障國家消費稅利益。具體而言：石化變票企業(yè)取得品名為原油的進項發(fā)票，對外開具品名為燃料油的銷項發(fā)票的，視為發(fā)生了成品油生產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)繳納消費稅（應(yīng)稅如變票企業(yè)沒有按照國家稅務(wù)總局公告2012年第47號之規(guī)定進行消費稅納稅申報，則構(gòu)成不進行納稅申報、不繳或少繳稅款的欠稅行為，稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)可通知變票企業(yè)限期申報納稅，并可以追究其補繳稅款、滯納金和罰款的行政責(zé)任（欠稅如變票企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報消費稅仍不申報的，則構(gòu)成偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)可以追究其補繳稅款、滯納金和罰款的行政責(zé)任（偷稅）。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號）第一條，“符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：……（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的……”。因此，稅法明確將虛開發(fā)票與未按規(guī)定繳納消費稅的發(fā)票相并列，沒有將變票作為虛開定性處理。根據(jù)法律解釋的基本原則，入罪舉輕以明重，出罪舉重以明輕，如某類行為在稅法上都不作為虛開予以評價，在刑法更不能定性為虛開。刑法應(yīng)當(dāng)尊重、認可稅法的定性，即便相關(guān)企業(yè)拒不承擔(dān)行政責(zé)任，最終涉嫌犯罪的，也不應(yīng)將該類案件按照虛開犯罪處理。5、逃稅罪的核心是“逃”，虛開犯罪的核心是“騙”，兩者社會危害性相差巨大，不能以虛開犯罪評價石化變票行為逃稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票罪的終極立法目的在根本上是一致的，就是要保護國家稅收，打擊嚴(yán)重侵害國家稅款的行為，但按照現(xiàn)行《刑法》的規(guī)定，行為人虛開稅額只要達到250萬元，其最低法定刑就是十年有期徒刑，最高可達無期徒刑，而行為人即使逃稅100億元，其最高法定刑也是七年有期徒刑。可見，兩罪的法定刑相差懸殊。從稅收征管秩序?qū)用婵?，根?jù)增值稅制的設(shè)計，其本質(zhì)是騙取稅款，將合法占有的、原已被國家確認并歸屬于國家的稅款進行騙取后非法占有。換言之，增值稅納稅人的納稅義務(wù)是基于國家對其信任代收代繳下游承擔(dān)的稅款。虛開騙抵增值稅的本質(zhì)是納稅人代收稅款后通過虛增進項方式非法將應(yīng)代繳的稅款據(jù)為己有，導(dǎo)致國家雖已確認稅款但無法據(jù)實征收。其原理與“偷盜”、“詐騙”類似，重在一個“騙”字，即將所有權(quán)系他人的財物據(jù)為己有，非法取得經(jīng)濟利益的正向增長，原歸屬于國家的稅款直接減少。這種行為將在根本上推翻國家征收增值稅的機制，對增值稅的征管秩序產(chǎn)生毀滅性的危害。而根據(jù)消費稅不轉(zhuǎn)嫁的征稅原理，國家并不會預(yù)先對消費稅稅款進行確認，而是需要納稅人自主如實申報繳納。換言之，這部分消費稅稅款國家尚未確認并取得，而是需要納稅人通過納稅申報方式確認債務(wù)，再依法通過變票虛抵消費稅的方式非法減少了其應(yīng)申報繳納的稅款金額，造成國家預(yù)期稅收利益的流失，其本質(zhì)是逃避稅收債務(wù)。其原理與惡意逃廢債類似，系對應(yīng)將所有權(quán)歸屬于自己的財物用于清償法定之債的給付義務(wù)的逃避，對國家財物的所有權(quán)沒有任何破壞和影響，而僅僅侵害了國家的債權(quán)，重在一個“逃”字。這種行為屬于編造虛假計稅依據(jù)的行為，雖將造成國家稅收的流失，但不會危及國家稅收征管秩序的根本。因此，虛開罪所打擊的犯罪行為是利用增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為，核心是“騙”；逃稅罪所打擊的犯罪行為是通過各種手段惡意逃避納稅義務(wù)的行為，核心是“逃”。正因為兩者的社會危害性不同，其法定刑才有較大差異。石化變票行為觸犯逃稅罪的法益，其社會危害性與逃稅罪相匹配，不能以虛開犯罪評價石化變票行為。司法機關(guān)不能以稅款損失金額為依據(jù)，恣意逾越兩罪的邊界，尤其是不能將虛開犯罪任意擴大適用。否則，將嚴(yán)重違背刑法罪責(zé)刑相適應(yīng)的基本原則，嚴(yán)重有違刑法的公平正如前所述，11號公告的出臺并沒有徹底解決專項督查行動遺留的法律風(fēng)險，尤其是在專項督查期間已經(jīng)收到稅務(wù)文書的石化企業(yè)的遺留風(fēng)險，公告出臺后，其欠稅事實也已經(jīng)形成，為了解決此類問題，相關(guān)納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)提出以下申辯理由：1、主張11號公告不能溯及既往調(diào)整11號公告第五條規(guī)定，“五、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。本公告所列油品，在公告發(fā)布前已經(jīng)發(fā)生的事項，不再進行稅收調(diào)整”。該溯及力條款本身容易產(chǎn)生歧義，未明確已經(jīng)發(fā)生的事項是否系已經(jīng)進行納稅調(diào)整的事項。從有利于納稅人的角度來解釋，該條規(guī)定應(yīng)當(dāng)允許納稅人通過變更稅務(wù)文書來處理其遺留的法律風(fēng)險或取得退稅利益。具體而言，即納稅人通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)、組織專家論證會，提交專家意見、發(fā)表陳述申辯意見等方式，提出將納稅義務(wù)發(fā)生時間變更到2023年7月1日以后，主張以前年度的生產(chǎn)行為不應(yīng)再進行納稅調(diào)整，已經(jīng)繳納的稅款應(yīng)當(dāng)退還給納稅人，從而變更納稅義務(wù)、變更稅務(wù)文書，實現(xiàn)消除消費稅遺留風(fēng)險甚至是取得退稅利益的目標(biāo)。2、阻卻視同石腦油征稅規(guī)則的適用根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第47號公告、2013年第50號公告，符合以下三個條件之一的，不應(yīng)當(dāng)視同石腦油征稅：（1）屬于環(huán)境保護部發(fā)布《中國現(xiàn)有化學(xué)物質(zhì)名錄》中列明分子式的產(chǎn)品和納稅人取得環(huán)境保護部頒發(fā)的《新化學(xué)物質(zhì)環(huán)境管理登記證》中列名的產(chǎn)品。（2）納稅人取得省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門頒發(fā)的《全國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證》中除產(chǎn)品名稱注明為“石油產(chǎn)品”外的各明細產(chǎn)品。（3）符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定，且納稅人事先取得經(jīng)國家認證認可監(jiān)督管理委員會或省級質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門依法授予實驗室資質(zhì)認定的檢測機構(gòu)出具的相關(guān)產(chǎn)品達到國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的檢驗證明。納稅人可以主張其生產(chǎn)的化工產(chǎn)品屬于《中國現(xiàn)有化學(xué)物質(zhì)名錄》、依法申領(lǐng)《工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證》或者取得符合條件的產(chǎn)品檢驗證明，從而佐證產(chǎn)品的非應(yīng)稅性，避免適用視同石腦油征稅規(guī)則。1、主觀上沒有偷逃稅的故意務(wù)總局在其國稅辦函[2007]513號、稅總函[2013]196號、稅總函[2016]274號等批復(fù)中，也明確“稅務(wù)機關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理”。因此，逃稅罪的主觀方面要求行為人有故意，即行為人故意制造虛假情況或者掩蓋真實情況，使稅務(wù)機關(guān)無法正確核定或者核查其應(yīng)納稅額或者應(yīng)繳稅額。如果行為人沒有這種故意，而是因為疏忽、誤解、無知、誤導(dǎo)等原因而少繳了稅款，就不能認定為構(gòu)成逃稅罪。2、未經(jīng)稅務(wù)行政前置程序而直接追究刑事責(zé)任根據(jù)《刑法》第二百零一條第四款，“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”，稅務(wù)機關(guān)先予行政處罰是逃稅罪刑事追訴的前置程序，公安機關(guān)在前置程序終結(jié)之前以納稅人涉嫌逃稅立案偵查，屬于逾越行政處罰前置程序的行為。納稅人不存在因偷稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后既不補繳稅款，又不繳納滯納金的行為，亦沒有在五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的情節(jié)，應(yīng)當(dāng)認定其不具備刑事追訴條件，不構(gòu)成逃稅罪。3、行為人已按規(guī)定補繳稅款、滯納金，已受行政處罰根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕33號）第一條第三款，“納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰?！比绻{稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰，則不影響刑事責(zé)任的追究。因此，納稅人已按規(guī)定補繳稅款、滯納金，已受行政處罰的，不應(yīng)再追究其逃稅罪的刑事責(zé)任。實踐中，納稅人或納稅擔(dān)保人以房地產(chǎn)等提供納稅擔(dān)保，應(yīng)視為已繳清稅款，即便納稅人后續(xù)提起行政復(fù)議及行政訴訟，均是行使其合法權(quán)利，不影響認定其已經(jīng)補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰。因此，納稅人提供納稅擔(dān)保后行使法律救濟權(quán)利的，也不應(yīng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。在成品油貿(mào)易企業(yè)新型調(diào)油模式中，涉稅風(fēng)險集中體現(xiàn)在成品油貿(mào)易企業(yè)的交易環(huán)節(jié)，針對這些風(fēng)險，成品油貿(mào)易企業(yè)可以從以下幾方面展開抗辯：1、采購化工產(chǎn)品取得代開的成品油發(fā)票不構(gòu)成虛開根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟返?點以及《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》（法研〔2015〕58號）的相關(guān)規(guī)定，代開發(fā)票是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，需要考察行為客觀上是否屬于如實代開、行為人主觀上是否具備騙取抵扣稅款的目的以及行為客觀上是否造成國家增值稅稅款損失。貿(mào)易企業(yè)在有真實采購的情況下，取得由第三方公司代開的增值稅專用發(fā)票，不存在多開、錯開的現(xiàn)象，依法構(gòu)成如實代開行為。貿(mào)易企業(yè)主觀上并無虛開騙取抵扣增值稅的目的，在采購環(huán)節(jié)，支付的貨款系含增值稅進項稅的價款，其取得化工發(fā)票上記載的進項稅額即真實負擔(dān)的進項稅額，盡管發(fā)票品名有誤，但不影響其抵扣權(quán)利。貿(mào)易公司對外銷售成品油依法開具成品油銷項發(fā)票，確認銷項稅額，以取得化工發(fā)票的進項稅抵扣銷售成品油的銷項稅，抵扣稅額沒有超過其實際支付貨款所含的進項稅額，客觀上也不會造成國家稅款損失，依法不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。2、將化工原料發(fā)票調(diào)劑給下游受票企業(yè)不構(gòu)成犯罪在采購環(huán)節(jié)，貿(mào)易公司取得代開的成品油發(fā)票后，客觀上導(dǎo)致其產(chǎn)生進項富余，使得賬面上出現(xiàn)成本倒掛現(xiàn)象。貿(mào)易企業(yè)為避免不作任何處理造成多抵扣增值稅、多作企業(yè)所得稅稅前扣除的情況，向下游受票企業(yè)開具化工原料發(fā)票，并同時確認收入和銷項稅，從而消除進項發(fā)票增加產(chǎn)生的進項稅和成本，本質(zhì)上是借助增值稅環(huán)環(huán)抵扣的原理，將進項稅額轉(zhuǎn)移、調(diào)劑到下游公司，而不是虛假抵扣進項稅額，依法不會造成國家稅款損失。在成品油流通領(lǐng)域新型票貨分離模式中，整個購銷鏈條上的各個交易主體均承擔(dān)有巨大的涉稅風(fēng)險，各方主體可以從以下幾方面入手展開抗辯，強化該交易模式的合理性。1、舉證證明受票企業(yè)與加油站之間的購銷關(guān)系當(dāng)事人可以通過提供地?zé)捚髽I(yè)與運輸企業(yè)的委托合同、加油站的提油單等證據(jù)，證明受票企業(yè)與加油站之間存在真實的油品交易和委托關(guān)系，受票企業(yè)從地?zé)捚髽I(yè)超量采購油品后，又委托地?zé)捚髽I(yè)向不需要進項發(fā)票的加油站銷售。不能簡單否定受票企業(yè)和加油站之間的購銷關(guān)系。地?zé)捚髽I(yè)不存在虛開和偷稅的故意，偷逃稅款實際上是受票企業(yè)向加油站銷售成品油不申報未開票收入造成的。2、指示交付符合大宗商品貿(mào)易的交易習(xí)慣受票企業(yè)與加油站之間建立了購銷關(guān)系，并委托地?zé)捚髽I(yè)代為銷售，雖受票企業(yè)未從地?zé)捚髽I(yè)實際提走采購的成品油，但基于受票企業(yè)與地?zé)捚髽I(yè)之間的委托銷售關(guān)系，受票企業(yè)要求采取“指示交付”的方式由地?zé)捚髽I(yè)將成品油直接交付給加油站，符合大宗商品貿(mào)易的交易習(xí)慣。3、增值稅是價外稅，受票企業(yè)高買低賣不影響利潤在采購環(huán)節(jié)，受票企業(yè)按照含稅價從地?zé)捚髽I(yè)購進成品油時，取得增值稅專用發(fā)票。而在銷售環(huán)節(jié)，受票企業(yè)以不含稅價向加油站賣出成品油，并通過賬外經(jīng)營等方式不確認銷售收入，不進行納稅申報，在對企業(yè)其他業(yè)務(wù)進行納稅申報時，將成品油進項發(fā)票用于抵扣。依照稅收與價格的關(guān)系，增值稅屬于價外稅，對企業(yè)而言，稅款沒有包含在作為計稅依據(jù)的價格內(nèi)。因此，進項稅不屬于受票企業(yè)的