中國鐵路工程總公司財務(wù)部

中國鐵路工程總公司財務(wù)部北京財務(wù)培訓(xùn)中心<企業(yè)會計制度>講座主講：楊愛芬教授<企業(yè)會計制度>講座第一部分：實施新<企業(yè)會計制度>的必要性及新、舊會計制度的差別比較第二部分：施工企業(yè)實施新<企業(yè)會計制度>的根本步驟、方法及有關(guān)問題的引見

第一部分：實施新<企業(yè)會計制度>的必要性及新、舊會計制度的差別比較一、舊的行業(yè)會計制度不能順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)開展的需求〔一〕缺乏客觀真實性〔二〕缺乏可比性〔三〕缺乏可操作性二、實施新的<企業(yè)會計制度>是完善國家一致會計核算制度和與國際接軌的迫切需求和必然趨勢〔一〕國家一致會計核算制度是規(guī)范會計行為的根底

〔二〕實施一致會計核算制度是對外開放和與國際接軌的現(xiàn)實要求三、新<企業(yè)會計制度>的構(gòu)造內(nèi)容、主要特點(diǎn)和與舊會計制度差別比較〔一〕新<企業(yè)會計制度>的構(gòu)造和內(nèi)容——正文部分：對會計核算的總體原那么與會計報表工程確實認(rèn)和計量的詳細(xì)規(guī)定——會計科目和會計報表部分：關(guān)于會計科目、會計報表及會計報表附注的詳細(xì)闡明〔二〕新<企業(yè)會計制度>的主要特點(diǎn)——表達(dá)一致性原那么——表達(dá)可靠性原那么

——表達(dá)會計規(guī)范的國際化潮流——表達(dá)中國特征〔三〕新舊會計制度差別比較——總體構(gòu)造的差別——適用范圍的差別——主要內(nèi)容的差別，包括：1、會計核算原那么的差別⑴新增了本質(zhì)重于方式的原那么⑵改動了相關(guān)性原那么的提法⑶對歷史本錢原那么作了修正⑷加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原那么的貫徹⑸強(qiáng)調(diào)了重要性原那么⑹補(bǔ)充了及時性原那么2、會計要素定義的差別3、會計核算內(nèi)容的差別4、會計報表體系的差別5、制定指點(diǎn)思想和精神本質(zhì)的差別第二部分：施工企業(yè)實施新<企業(yè)會計制度>的根本步驟、方法及有關(guān)問題引見一、實施新<企業(yè)會計制度>的根本步驟和根本程序〔一〕根本步驟：先試點(diǎn)后推行〔二〕根本程序：——清查財富——審計驗證——提出懇求——審核批復(fù)

〔三〕企業(yè)集團(tuán)公司實施新<企業(yè)會計制度>的有關(guān)規(guī)定——母子公司實施新<企業(yè)會計制度>的步驟能夠先后不一致，但對外提供的合并會計報表，會計政策該當(dāng)一致。二、新舊制度會計科目的銜接和會計賬簿、會計報表的調(diào)整轉(zhuǎn)換

〔一〕新舊制度會計科目設(shè)置的變化原<施工企業(yè)會計制度>會計科目65個，新<企業(yè)會計制度>會計科目85個，其中吊銷22個，新增41個，調(diào)整20個，有24個堅持不變。

注:黃色下劃線部分為添加科目；綠色下劃線部分為自行設(shè)置科目。資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類撤銷22個備用金、內(nèi)部往來、采購保管費(fèi)、庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存半成品、長期投資、庫存產(chǎn)成品、撥付所需資金、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷、專項工程支出、遞延資產(chǎn)（13）臨時設(shè)施清理應(yīng)付利潤(1)上級撥入資金(1)工程施工、工業(yè)生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)（4）工程結(jié)算收入、工程結(jié)算成本、工程結(jié)算稅金及附加（3）工程結(jié)算續(xù)表

資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類新增41個短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、原材料、包裝物、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、工程物資、在建工程、未確認(rèn)融資費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用（24）應(yīng)付股利、代轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、預(yù)計負(fù)債、專項應(yīng)付款、遞延稅款、代銷商品款（6）已歸還投資(1)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（3）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入、所得稅、營業(yè)費(fèi)用、以前年度損溢調(diào)整（7）續(xù)表資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類調(diào)整20個現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期投資、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊（12）應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、長期借款（4）實收資本、資本公積（2）投資收益、營業(yè)外支出（2）續(xù)表資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類不變24個物資采購、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理（7）短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其它應(yīng)付款、其它應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款（9）盈余公積、本年利潤、利潤分配（3）其它業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用（5）不〔二〕新舊會計科目內(nèi)容的變化與銜接1.對新添加的會計科目，企業(yè)應(yīng)重新制度實施之日起，按新制度規(guī)定，設(shè)置新賬，進(jìn)展會計核算；2.對原制度規(guī)定稱號不變而核算內(nèi)容有所調(diào)整的會計科目或稱號和核算內(nèi)容均有所變化的會計科目，調(diào)帳時，可以根據(jù)科目余額，直接〔或分析后〕轉(zhuǎn)入新開設(shè)的賬戶或沿用舊賬，然后再按新制度要求進(jìn)展會計核算。

〔三〕待處置財富損溢的處置——清查財富物資——核銷不實資產(chǎn)——進(jìn)展賬務(wù)處置〔同意后〕〔同意前〕

管理費(fèi)用、營業(yè)待處置財富固定資產(chǎn)外收入〔支出〕損溢—固〔流〕〔資料、商品〕

②盤虧、毀損、不實①盤盈③盤盈盈余〔資本〕公積、實收資本⑤核銷不實資產(chǎn)④盤虧、毀損㈣新舊會計賬簿、會計報表的轉(zhuǎn)換

1、根本程序：

2、調(diào)帳舉例：〔1〕某工程公司2003年12月31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表如下：

原資產(chǎn)負(fù)債表〔調(diào)整前〕原科目余額匯總表〔調(diào)整前〕調(diào)整分錄新科目余額匯總表〔調(diào)整后〕新資產(chǎn)負(fù)債表〔調(diào)整后〕科目余額匯總表〔調(diào)整前〕編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金40短期借款150銀行存款200應(yīng)付票據(jù)350其它貨幣資金10應(yīng)付賬款450短期投資50預(yù)收賬款40應(yīng)收票據(jù)40其它應(yīng)付款20應(yīng)收賬款1000應(yīng)付工資350續(xù)表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額壞賬準(zhǔn)備-10應(yīng)付福利費(fèi)40預(yù)付賬款20應(yīng)付稅金50備用金10應(yīng)付利潤40其它應(yīng)收款10其它應(yīng)交款20物資采購100預(yù)提費(fèi)用50采購保管費(fèi)250長期借款300庫存材料300應(yīng)付債券400周轉(zhuǎn)材料200長期應(yīng)付款300

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額低值易耗品60實收資本2500材料成本差異10上級撥入資金60委托加工物資30資本公積650庫存產(chǎn)成品250盈余公積300待攤費(fèi)用200利潤分配長期投資600（未分配利潤）280撥付所屬資金20固定資產(chǎn)3000累計折舊-600

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額固定資產(chǎn)清理20專項工程支出300無形資產(chǎn)100遞延資產(chǎn)10臨時設(shè)施150臨時設(shè)施攤銷-40待處理財產(chǎn)損溢（流動資產(chǎn)）20合計6350合計6350資產(chǎn)負(fù)債表〔調(diào)整前〕編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金250短期借款

150短期投資50應(yīng)付票據(jù)350應(yīng)收票據(jù)40應(yīng)付賬款450應(yīng)收賬款1000預(yù)收賬款40減：壞賬準(zhǔn)備10其它應(yīng)收款20應(yīng)收賬款凈額990應(yīng)付工資350預(yù)付賬款20應(yīng)付福利費(fèi)40續(xù)表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)其它應(yīng)收款20未交稅金50待攤費(fèi)用200未付利潤40存貨1200其它未繳款20其中:在建工程預(yù)提費(fèi)用50待處理流動資產(chǎn)損失20一年內(nèi)到期的長期負(fù)債一年內(nèi)到期的長期債券投資流動負(fù)債合計1560續(xù)表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)其它流動資產(chǎn)20長期負(fù)債：

流動資產(chǎn)合計2810長期借款300長期投資：應(yīng)付債券400長期投資600長期應(yīng)付款300固定資產(chǎn)：其它長期負(fù)債固定資產(chǎn)原價3000長期負(fù)債合計1000減：累計折舊600所有者權(quán)益：續(xù)表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)固定資產(chǎn)凈值2400實收資本

2560固定資產(chǎn)清理20資本公積650待處理固定資產(chǎn)損失盈余公積300固定資產(chǎn)合計2420未分配利潤280專項工程：所有者權(quán)益合計3790專項工程300無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：續(xù)表

資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)無形資產(chǎn)100

遞延資產(chǎn)10無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計110其它資產(chǎn)：臨時設(shè)施150續(xù)表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)減：臨時設(shè)施攤銷40臨時設(shè)施凈值110臨時設(shè)施清理其它長期資產(chǎn)其它資產(chǎn)合計110資產(chǎn)總計6350負(fù)債和所有者權(quán)益總計6350〔2〕按照財政部實施新的<企業(yè)會計制度>的要求，調(diào)整有關(guān)帳簿。假設(shè)本例中短期投資計提了10000元的減值預(yù)備，其它應(yīng)收款計提了1000元的壞賬預(yù)備，存貨計提了50000元的跌價預(yù)備，長期投資計提了60000元的減值預(yù)備，固定資產(chǎn)計提了20000元的減值預(yù)備，無形資產(chǎn)計提了2000元的預(yù)備。各工程調(diào)整如下：“短期投資〞計提減值預(yù)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤10000貸：短期投資跌價預(yù)備10000

“其它應(yīng)收款〞計提〞壞賬預(yù)備〞的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤1000貸：壞賬預(yù)備1000存貨工程中，各科目稱號有很大變化需進(jìn)展調(diào)整，但在本例中總和堅持不變不影響報表的披露，這里不作一一調(diào)整，計提存貨跌價預(yù)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤50000貸：存貨跌價預(yù)備50000在長期投資工程下，新制度要求把長期投資按內(nèi)容拆分為股權(quán)投資40000元和債券投資20000元兩種，調(diào)賬分錄如下：

借：長期股權(quán)投資400000長期債券投資200000貸：長期投資600000計提長期投資減值預(yù)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤60000貸：長期投資減值預(yù)備60000計提固定資產(chǎn)減值分錄為：借：未分配利潤20000貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備20000舊制度中的“專項工程支出〞調(diào)整為“在建工程〞，調(diào)整分錄為：借：在建工程300000貸：專項工程支出300000計提無形資產(chǎn)減值的分錄為：借：未分配利潤2000貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備2000舊制度中的遞延資產(chǎn)、暫時設(shè)備、暫時設(shè)備攤銷要調(diào)整為新制度中的相應(yīng)科目，如本例中：借：長等待攤費(fèi)用10000貸：遞延資產(chǎn)10000借：其它長期資產(chǎn)110000暫時設(shè)備攤銷40000貸：暫時設(shè)備150000(3)負(fù)債、一切者權(quán)益的調(diào)整主要是會計科目稱號的變化。根據(jù)以上調(diào)整，新編制2003年12月31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表如下：科目余額匯總表〔調(diào)整后〕編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金40短期借款150銀行存款200應(yīng)付票據(jù)350其它貨幣資金10應(yīng)付賬款450短期投資50預(yù)收賬款40短期投資跌價準(zhǔn)備-10其它應(yīng)付款20應(yīng)收票據(jù)40應(yīng)付工資350應(yīng)收賬款1000應(yīng)付福利費(fèi)40其它應(yīng)收賬款10應(yīng)付稅金50壞賬準(zhǔn)備-1應(yīng)付股利40預(yù)付賬款20其它應(yīng)交款20物資采購100預(yù)提費(fèi)用50續(xù)表

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額原材料750長期借款300低值易耗品60應(yīng)付債券400材料成本差異10長期應(yīng)付款300委托加工物資30實收資本2560庫存商品250資本公積650存貨跌價準(zhǔn)備-50盈余公積300待攤費(fèi)用200利潤分配長期股權(quán)投資400（未分配利潤）137長期債權(quán)投資200長期投資減值準(zhǔn)備-60固定資產(chǎn)3000累計折舊-600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-20續(xù)表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額固定資產(chǎn)清理20在建工程300無形資產(chǎn)100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-2長期待攤費(fèi)用10其它長期資產(chǎn)110待處理財產(chǎn)損溢20合計6207合計6207

資產(chǎn)負(fù)債表〔調(diào)整后〕編制單位：xx工程公司2003年12月31日單位：千元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn):流動負(fù)債：貨幣資金250短期借款150短期投資50應(yīng)付票據(jù)350減：短期投資跌價準(zhǔn)備10應(yīng)付賬款450短期投資凈額40預(yù)收賬款40應(yīng)收票據(jù)40應(yīng)付工資350應(yīng)收股利應(yīng)付福利費(fèi)40應(yīng)收利息應(yīng)付股利40應(yīng)收賬款990應(yīng)交稅金50續(xù)表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)其它應(yīng)收款19其它應(yīng)交款20預(yù)付賬款20其它應(yīng)付款20應(yīng)收補(bǔ)貼款預(yù)提費(fèi)用50存貨1150預(yù)計負(fù)債待攤費(fèi)用200一年內(nèi)到期的長期負(fù)債一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其它流動資產(chǎn)40其它流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計2794流動負(fù)債合計1560長期投資：長期負(fù)債：長期股權(quán)投資400長期借款300長期債權(quán)投資200應(yīng)付債券400長期投資合計540長期應(yīng)付款300續(xù)表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)固定資產(chǎn)：專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)原價3000其它長期負(fù)債減：累計折舊600長期負(fù)債合計1000固定資產(chǎn)凈值2400遞延稅款：減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20遞延稅款貸項固定資產(chǎn)凈額2380負(fù)債合計2560工程物資所有者權(quán)益:在建工程300實收資本（股本）

2560固定資產(chǎn)清理20減：已歸還投資固定資產(chǎn)合計2700實收資本凈額2560無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn):資本公積650無形資產(chǎn)98盈余公積300長期待攤費(fèi)用10其中：法定公益金續(xù)表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)其它長期資產(chǎn)110未分配利潤137無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計218所有者權(quán)益合計3647遞延稅項：遞延稅款借項資產(chǎn)總計6207負(fù)債和所有者權(quán)益總計6207三、資產(chǎn)減值預(yù)備確實認(rèn)與計提〔一〕為什么要計提資產(chǎn)減值預(yù)備——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價值超越可收回部分的差額。——計提資產(chǎn)減值預(yù)備的意義：貫徹謹(jǐn)慎原那么，提高資產(chǎn)質(zhì)量，添加企業(yè)積累，防備運(yùn)營風(fēng)險?！覈嬏豳Y產(chǎn)減值預(yù)備的四個階段：從不計提〔1993年以前〕→計提一項〔1993年以后〕→計提四項〔1998年以后〕→計提八項〔2000年以后〕，反映經(jīng)濟(jì)開展需求，符合我國實踐情況，實現(xiàn)與國際接軌?！捕嘲隧椯Y產(chǎn)減值預(yù)備的計提１、短期投資跌價預(yù)備——新制度對計提短期投資跌價預(yù)備的規(guī)定：計提時間〔定期或每年年末〕、計提根據(jù)〔本錢高于市價〕、計提方法〔按投資總體，或投資類別，或單項投資〕、賬務(wù)處置〔借“投資收益〞，貸“短期投資跌價預(yù)備〞〕。短期投資跌價預(yù)備計算公式：當(dāng)期應(yīng)計提的短期當(dāng)期市價低于短期投資跌價預(yù)備=—投資跌價預(yù)備本錢的差額賬戶的貸方余額

舉例：投資收益—計提的短期短期投資跌價預(yù)備投資跌價預(yù)備1月底2,000〔A〕2月底1,0002月底3,0003,0001,0002月底2,0002,000〔C〕〔B〕

注：〔A〕40,000〔本錢〕＞35,000〔市價〕=5,000〔B〕40,000〔本錢〕＞39,000〔市價〕=1,000〔C〕40,000〔本錢〕＜44,000〔市價〕=4,000——計提短期投資跌價預(yù)備的會計處置舉例〔見下表〕某企業(yè)短期投資按本錢與市價孰低計價，2003年6月30日短期投資與市價金額如下表：項目2003年6月30日成本市價預(yù)計跌價損益短期投資──股票股票A7320070000（3200）股票B6485065000150股票C719200705000（14200）股票D2136002150001400小計10708501055000（15850）短期投資──債券B企業(yè)債券356500350000（6500）C企業(yè)債券2550002600005000小計611500610000（1500）合計16823501665000（17350）

假定該企業(yè)分別按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價損失預(yù)備：⑴假定單項投資比較法計提應(yīng)提跌價預(yù)備=3200+14200+6500=23900元借：投資收益——短期投資跌價預(yù)備23900貸：短期投資跌價預(yù)備——股票A3200短期投資跌價預(yù)備——股票C14200短期投資跌價預(yù)備——B企業(yè)債券6500該企業(yè)2003年6月30日“短期投資帳面〞價值〔元〕：

2003年6月30日“短期投資〞科目賬面余額1682350減：短期投資跌價預(yù)備23900_________短期投資凈額1658450⑵假定按投資類別比較法計提股票投資應(yīng)計提跌價預(yù)備=1070850-1055000=15850債券投資應(yīng)計提跌價預(yù)備=611500-610000=1500借：投資收益——短期投資跌價預(yù)備17350貸：短期投資跌價預(yù)備——股票15850短期投資跌價預(yù)備——債券1500該企業(yè)2003年6月30日“短期投資〞賬面價值〔元〕：2003年6月30日“短期投資〞科目賬面余額1682350減：短期投資跌價預(yù)備17350__________短期投資凈額1665000⑶假定按投資總體比較法計提應(yīng)計提跌價預(yù)備=1682350—1665000=17350〔元〕借：投資收益——短期投資跌價預(yù)備17350貸：短期投資跌價預(yù)備——股票與債券17350——會計報表反映的差別——對企業(yè)財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的影響：會減少報告當(dāng)期的資產(chǎn)、一切者權(quán)益和凈利潤

2、壞賬預(yù)備——新會計制度對計提壞賬預(yù)備的規(guī)定包括：計提期間〔期末〕、計提根據(jù)〔能夠發(fā)生的壞賬損失〕、計提方法〔企業(yè)自定〕、賬務(wù)處置〔借“管理費(fèi)用〞，貸“壞賬預(yù)備〞〕——新舊制度對計提壞賬的差別：壞賬損失確實認(rèn)及審批不同、核算方法不同、計提的范圍不同、計提方法和計提比例不同——計提壞賬預(yù)備的會計處置舉例——會計報表反映的差別——會計處置差別對企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果的影響：導(dǎo)致計提壞賬預(yù)備添加、管理費(fèi)用添加、利潤總額減少、資產(chǎn)總額減少

3、存貨跌價預(yù)備——新制度對計提存貨跌價預(yù)備的規(guī)定：計提時間〔定期或每年年末〕、計提根據(jù)〔本錢＞可變現(xiàn)凈值〕、計提方法〔按單個存貨〕、賬務(wù)處置〔借“管理費(fèi)用〞，貸“存貨跌價預(yù)備〕——新舊制度對計提存貨跌價預(yù)備的差別：全額計提存貨跌價預(yù)備的規(guī)定不同

——計提存貨跌價預(yù)備的會計處置新制度規(guī)定，應(yīng)將計提的存貨跌價預(yù)備數(shù)額計入“管理費(fèi)用——計提的存貨跌價預(yù)備〞科目的借方，和“存貨跌價預(yù)備〞的貸方。舉例：2000年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面本錢為380000元，可變現(xiàn)凈值為360000元。應(yīng)提取的存貨跌價預(yù)備為：380000—360000＝20000元會計分錄為：借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價預(yù)備20000貸：存貨跌價預(yù)備200002001年12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值為350000元，賬面本錢為380000元。那么應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價預(yù)備為：〔380000—350000〕—20000=10000元會計分錄為：借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價預(yù)備10000貸：存貨跌價預(yù)備100002002年12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值370000元，賬面本錢為390000元。那么應(yīng)沖減的存貨跌價預(yù)備為：30000—〔390000—370000〕=10000元會計分錄為：借：存貨跌價預(yù)備10000貸：管理費(fèi)用—計提的存貨跌價預(yù)備100002003年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面本錢為370000元。當(dāng)已計提跌價預(yù)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價預(yù)備金額，應(yīng)以“存貨跌價預(yù)備〞科目的余額沖減至零為限。所以，應(yīng)沖減的存貨跌價預(yù)備為該科目余額20000元。

會計分錄為：借：存貨跌價預(yù)備20000貸：管理費(fèi)用—計提的存貨跌價預(yù)備20000——存貨在會計報告上的反映——會計處置差別對企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果的影響：使當(dāng)期資產(chǎn)減少，管理費(fèi)用添加，利潤減少；資產(chǎn)負(fù)債表上存貨金額比舊制度小

4、長期投資減值預(yù)備——新制度對計提長期投資減值預(yù)備的規(guī)定：期末按每項投資賬面價值大于市價的差額計提減值預(yù)備。按照新制度的規(guī)定，計提長期投資減值預(yù)備，應(yīng)該借記“投資收益〞賬戶，貸記“長期投資減值預(yù)備〞賬戶。舉例：S公司購買T公司2001年上市發(fā)行的普通股250000股，每股10元，合計2500000元，占T公司的5%。從2002年下半年開場，因T公司運(yùn)營不善，延續(xù)兩年虧損，2004年股票價錢繼續(xù)下跌，2004年末T公司的股價為每股8元。新制度下S公司會計處置：2004年末，股票投資的跌價損失為：〔10—8〕×250000=500000元借：投資收益—計提的長期投資減值預(yù)備500000貸：長期投資減值預(yù)備500000假設(shè)T公司在2005年扭虧為盈，股票價錢上漲，2005年末T公司的股票價錢恢復(fù)到每股9.50元，2005年末，S公司應(yīng)按上升的金額沖減已計入損益的投資跌價損失。2005年末，股票投資價值上升：〔9.50—8〕×250000=375000元該筆業(yè)務(wù)會計處置如下：借：長期投資減值預(yù)備375000貸：投資收益——計提的長期投資減值預(yù)備375000——長期投資在報表上的反映——計提長期投資減值預(yù)備對企業(yè)財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的影響：計提當(dāng)年，會減少投資的資產(chǎn)、一切者權(quán)益，減少投資的利潤；長期投資處置期間，投資的利潤比舊制度多。

5、委托貸款減值預(yù)備——新制度對計提委托貸款減值預(yù)備的規(guī)定：包括計提時間〔定期〕、計提根據(jù)〔按貸款本金與可收回的金額孰低的差額〕、賬務(wù)處置〔借“投資收益〞，貸“委托貸款—減值預(yù)備〞〕——委托貸款在會計報表上的反映——委托貸款計提減值預(yù)備的會計處置舉例:某企業(yè)2003年末發(fā)現(xiàn)委托貸款本金比可收回金額高22，000元，上年末已提減值預(yù)備為20，000元。那么2003年末應(yīng)計提2，000元。委托貸款—減值預(yù)備20,000〔2002〕2,000〔2003〕6、固定資產(chǎn)減值預(yù)備——新制度對計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的規(guī)定：期末按單項資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低的差額計提減值預(yù)備，符合規(guī)定的，可以全額計提減值預(yù)備?！嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值預(yù)備的會計處置按<企業(yè)會計制度>規(guī)定，計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)借記“營業(yè)外支出〞賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞賬戶。舉例：某企業(yè)去年末某固定資產(chǎn)的原值為6489000元，累計折舊為3214800元，該項固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞的賬面余額為6000元。該項固定資產(chǎn)的當(dāng)時市場價值為3180000元。今年年末，該項固定資產(chǎn)的市場價值為3120000元，累計折舊為3346700元。相關(guān)的會計處置為：①去年年末，計提減值預(yù)備前固定資產(chǎn)的賬面價值為：6489000—3214800—6000=3268200〔元〕

去年年末，應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備為：3268200—3180000=88200〔元〕會計處置為：借：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備88200貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備88200②今年年末，計提減值預(yù)備前固定資產(chǎn)的賬面價值為：6489000—3346700—6000—88200=3048100〔元〕因此，由于市價高于賬面價值，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)減值預(yù)備。應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)減值預(yù)備為：3120000—3048100=71900〔元〕

會計處置為：借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備71900貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備71900〔注：因今年年末前已累計計提減值預(yù)備為88200+6000=94200元，故今年年末可以沖減71900元的減值預(yù)備?！场潭ㄙY產(chǎn)在會計報表上的反映——計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備對企業(yè)財務(wù)情況、運(yùn)營成果的影響：減少固定資產(chǎn)凈值，減少企業(yè)資產(chǎn)總額；影響營業(yè)外支出數(shù)額，影響所得稅費(fèi)用及企業(yè)凈利潤；改動一系列財務(wù)目的結(jié)果，如：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)凈利率。7、在建工程減值預(yù)備——新制度對計提在建工程減值預(yù)備的規(guī)定：定期或每年年終對符合規(guī)定情況已發(fā)生減值的在建工程計提減值預(yù)備?！嬏嵩诮üこ虦p值預(yù)備的會計處置——在建工程在會計報表上的反映——計提在建工程減值預(yù)備對企業(yè)的影響：影響“營業(yè)外支〞出數(shù)額，進(jìn)而影響所得稅費(fèi)用及企業(yè)凈利潤。8、無形資產(chǎn)減值預(yù)備——新制度對計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備的規(guī)定：按每項無形資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額的差額計提減值預(yù)備；符合規(guī)定條件的，部分計提減值預(yù)備或?qū)⒃擁棢o形資產(chǎn)賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期?！嬏釤o形資產(chǎn)減值預(yù)備的會計處置例:〔1〕A公司于2001年6月5日自行研制并懇求勝利一項專利，入賬價值為4500元，由于受冒充偽劣市場沖擊，在2001年末，其市價大幅度下跌，可收回金額為2500元?！?〕A公司經(jīng)過努力及國家相關(guān)法律的出臺，2002年末該項專利的市價又大幅度上升，可收回凈值為6500元。那么2001年和2002年末的會計處置分別為:〔見下頁〕營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備無形資產(chǎn)減值預(yù)備2,0002,000(1)2001年末2,0002,000(2)2002年末

——無形資產(chǎn)在會計報表上的反映——計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備對企業(yè)財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的影響：不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，減少企業(yè)資產(chǎn)和一切者權(quán)益，減少報表利潤。9.計提資產(chǎn)減值預(yù)備小結(jié)——計提時間——計提的會計處置〔包括比較根底、計提根底、損益科目、預(yù)備科目、報表列示、對企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果的影響〕——實踐發(fā)生資產(chǎn)損失的會計處置——處置資產(chǎn)時的會計處置——計提的特殊規(guī)定

〔三〕計提資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)留意的問題1、編制好“資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表〞，及時提供資產(chǎn)價值變動信息。2、嚴(yán)厲掌握會計政策，做好計提資產(chǎn)減值預(yù)備的會計處置。四、建造合同收入確實認(rèn)與計量〔一〕建造合同收入的內(nèi)容和特征1、合同收入的概念和內(nèi)容——建造合同的概念和類型〔固定造價合同和本錢加成合同，兩者的風(fēng)險承當(dāng)者不同〕——建造合同收入的概念和內(nèi)容〔初始收入、追加收入〕2、合同收入的特征——建造合同的特征決議建造合同收入的特征〔跨會計年度〕——建造合同收入確實認(rèn)必需思索權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求

〔二〕建造合同收入確認(rèn)的原那么和規(guī)范1、新舊制度關(guān)于收入定義的不同界定——新舊制度對收入的界定：舊制度界定為〞實現(xiàn)的收入〞，新制度界定為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入〞——新、舊制度關(guān)于收入定義的差別分析

2、建造合同收入確認(rèn)的原那么——實現(xiàn)原那么——配比原那么3、建造合同收入確認(rèn)的規(guī)范——新制度確認(rèn)合同收入，注重買賣的本質(zhì)而不是方式——合同收入確認(rèn)，必需符合兩個規(guī)范：對于同一會計年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成時確認(rèn)收入；對于跨年度完成的勞務(wù)，在勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠地估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日末按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入?！踩辰ㄔ旌贤杖搿①M(fèi)用確認(rèn)與計量方法1、新制度關(guān)于合同收入、費(fèi)用確認(rèn)與計量的方法：完工百分比法——完工百分比法的概念：按合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入、費(fèi)用的方法?！旯ぐ俜直确ǖ那疤釛l件：建造合同的勞務(wù)結(jié)果可以可靠地計量?！\(yùn)用完工百分比法的步驟：首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。方便2、完工百分比〔完工進(jìn)度〕確實定方法⑴根據(jù)累計實踐發(fā)生的合同本錢占合同估計總本錢的比例確定。用計算公式表示如下：累計實踐發(fā)生的合同本錢合同完工進(jìn)度=————————————×100%合同估計總本錢⑵根據(jù)曾經(jīng)完成的合同任務(wù)量占合同估計總?cè)蝿?wù)量的比例確定。

曾經(jīng)完成的合同任務(wù)量合同完工進(jìn)度=————————————×100%合同估計總?cè)蝿?wù)量

⑶已完合同任務(wù)量的丈量。該方法是根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時采用的一種特殊的技術(shù)丈量方法。3、按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用以下公式計算：

當(dāng)期確認(rèn)的以前會計年度累①=合同總收入×完工進(jìn)度—合同收入計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同合同估計以前會計年度累②=—×完工進(jìn)度—合同毛利總收入總本錢計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的以前會計年度③=〔—〕—合同費(fèi)用合同收入合同毛利估計損失預(yù)備

4、假設(shè)建造合同結(jié)果不能可靠地估計，那么不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，而應(yīng)分別以下情況進(jìn)展會計處置：①合同本錢可以收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)可以收回的實踐合同本錢加以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確以為費(fèi)用；②合同本錢不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立刻確以為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。另外，假設(shè)估計總本錢將超越合同估計總收入，應(yīng)將估計損失立刻確以為當(dāng)期費(fèi)用。

〔四〕建造合同收入的會計處置實例：某工程公司有關(guān)資料如下：單位：元項目2000年2001年2002年合計合同總價款4000000實際發(fā)生成本900000146800018320004200000估計至完工尚需投入成本21000001923000開出賬單金額800000140000018000004000000實際收到款項600000130000023000004200000完工百分比法下的有關(guān)計算如下：