財務會計學(第十章非流動負債)

第十章非流動負債第十章非流動負債學習目的本章引見非流動負債的會計確認、計量、記錄與報告的根本原理。經(jīng)過本章的學習，應該掌握：非流動負債的性質(zhì)與種類借款費用的金額確定與會計處置普通問題長期借款的會計處置應付債券的會計處置借款費用資本化的會計處置2024/1/2022024/1/203第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)長期應付款第五節(jié)借款費用資本化第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的性質(zhì)與種類二、與非流動負債有關(guān)的借款費用2024/1/204一、非流動負債的性質(zhì)與種類2024/1/205非流動負債通常是指歸還期限在一年以上的債務特點：歸還期限較長、金額大非流動負債的入賬價值：按其現(xiàn)值入賬由于非流動負債的利息額往往較大，因此利息確實認與計量非常重要：分期付息－－流動負債到期還本時一次付息－－非流動負債常見的非流動負債：長期借款、應付債券、長期應付款等二、與非流動負債有關(guān)的借款費用2024/1/206借款費用包括：利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。非流動負債的期限長，而且普通金額較大，因此利息是一項很重要的要素。利息的計算方法有單利和復利兩種。1.單利和復利2024/1/207復利是一種將前期利息參與后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。計算公式如下：單利是指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計算，所生利息不參與本金反復以后期間的利息。計算公式如下：2.現(xiàn)值與終值2024/1/208所謂貨幣時間價值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額?，F(xiàn)實生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對數(shù)表示貨幣時間價值?，F(xiàn)值是如今付款或收款的金額。終值那么是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值根底之上的。3.年金2024/1/209在假設干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。假設在每期期末付款或收款，那么稱為普通年金。在計算復利的情況下，假設用R表示每期付款或收款額，那么普通年金的終值與現(xiàn)值可計算如下：4.與非流動負債有關(guān)的借款費用的會計處置2024/1/2010不符合資本化條件符合資本化條件借款費用的資本化借款費用的費用化第二節(jié)長期借款一、長期借款概述二、長期借款的賬務處置2024/1/2011一、長期借款概述長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的款項2024/1/2013為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應設置“長期借款〞科目，貸方:獲得長期借款，借方:歸還長期借款按照權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)應分期確認長期借款的利息。企業(yè)獲得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因此應付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債，應貸記“長期借款〞科目。確認的利息費用那么應根據(jù)借款的用途等情況，確定應予費用化還是資本化，分別借記“財務費用〞或“在建工程〞等科目。借：財務費用/在建工程貸：長期借款二、長期借款的賬務處置甲企業(yè)從銀行獲得長期借款300000元，用于企業(yè)的運營周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率10％，按復利計算，每年計息一次，到期一次歸還本息。1.借款時：借：銀行存款300000貸：長期借款3000002.第一年末計息300000×10％＝30000元借：財務費用30000貸：長期借款300003.第二年末計息〔300000+30000〕×10％＝33000元借：財務費用33000貸：長期借款330004.第二年末計息〔300000+30000+33000〕×10％＝36300元借：財務費用36300貸：長期借款363005.到期歸還本息300000+30000+33000+36300＝399300元借：長期借款399300貸：銀行存款399300第三節(jié)應付債券一、應付債券的概述二、分期付息債券〔一〕分期付息債券的發(fā)行〔二〕分期付息債券的利息〔三〕分期付息債券的折價與溢價攤銷〔四〕分期付息債券的歸還三、到期一次付息債券四、分期還本債券五、可轉(zhuǎn)換債券2024/1/2015一、應付債券的概述2024/1/2016債券是按照法定程序發(fā)行的、商定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而構(gòu)成的一種非流動負債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東正式核準。假設向社會公眾公開發(fā)行，那么須經(jīng)有關(guān)證券管理機構(gòu)核準。債券票面上普通載明：企業(yè)稱號、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期2024/1/2017按有無擔保品，可以分為抵押債券和信譽債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按能否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按歸還本金的方式，可以分為一次還本債券和分期還本債券。應付債券債券的發(fā)行價錢、市場利率與實踐利率2024/1/2018〔1〕債券發(fā)行價錢：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、發(fā)行企業(yè)的信譽情況等。就企業(yè)外部來說，資本市場上的利率程度、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價錢債券發(fā)行價錢與市場利率的關(guān)系可表示如下：〔2〕市場利率：債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均可以接受的利率，稱為該種債券的市場利率。二、分期付息債券－－發(fā)行2024/1/2019〔3〕債券的實踐利率是指將債券在預期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當前賬面價值所運用的利率〔折現(xiàn)率〕。債券發(fā)行時的實踐利率與市場利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)的買賣費用的會計處置的方法。優(yōu)點:有利于評價融資效果；缺陷：模糊了債券融資與債券市場之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價、折價的角度分析利息調(diào)整＝面值－〔發(fā)行價錢－買賣費用〕買賣費用的會計處置方法有兩種：一是買賣費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額〔賬面價值〕--債券發(fā)行時的實踐利率大于市場利率(我國)。債券的入賬金額、發(fā)行價錢與實踐利率的關(guān)系可表示如下：二是買賣費用不計入債券的初始確認金額，一次性全部計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建本錢。這種情況下，債券發(fā)行時的實踐利率等于市場利率。優(yōu)點:債券溢價、折價明晰；缺陷：本錢不完好〔一〕分期付息債券的發(fā)行2024/1/20211.按面值發(fā)行假設債券按面值發(fā)行，那么該種債券的市場利率必然等于其票面利率。借：銀行存款應付債券－－利息調(diào)整貸：應付債券－－面值2.折價發(fā)行

當分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發(fā)行價錢一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價。借：銀行存款應付債券－－利息調(diào)整貸：應付債券－－面值3.溢價發(fā)行當債券的市場利率低于票面利率時，債券的發(fā)行價錢一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價。借：銀行存款貸：應付債券－－面值－－利息調(diào)整〔二〕分期付息債券的利息2024/1/20241.按面值發(fā)行的利息應確認的利息：等于債券的票面利息借：財務費用/在建工程貸：應付利息應付債券－－利息調(diào)整支付利息：借：應付利息貸：銀行存款

2.折價發(fā)行時的利息債券折價發(fā)行，應付債券折價在本質(zhì)上是借款本錢的一部分。債券的利息總額實踐上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計算的利息；二是債券的折價。債券折價應在債券的存續(xù)期間內(nèi)分攤，轉(zhuǎn)為各期的利息費用。借：財務費用/在建工程貸：應付債券－－利息調(diào)整應付利息3.溢價發(fā)行時的利息債券溢價發(fā)行，企業(yè)實踐支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款本錢。企業(yè)溢價發(fā)行債券的實踐借款本錢應為支付的票面利息減去溢價。為了合理確定各期利息費用，需將債券溢價在債券的存續(xù)期間內(nèi)分攤。

借：財務費用/在建工程應付債券－－利息調(diào)整貸：應付利息〔三〕分期付息債券折價與溢價的攤銷------實踐利率法2024/1/2027實踐利率法：以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實踐利率，據(jù)以確定當期應確認的利息費用，再將其與當期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應攤銷的債券折價或溢價。按照這種方法攤銷債券折價或溢價，會使各期的利息費用隨著債券賬面價值的變動而變動。按實踐利率法攤銷債券折價和溢價，意味著期末應付債券是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價的。例題1丙企業(yè)于2006年1月1日，以781302元的價錢發(fā)行按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率為5％、5年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年12月31日支付，發(fā)行該債券的買賣費用15000元?！?〕應付債券的入賬金額＝781302－15000＝766302〔2〕折價＝800000－766302＝33698借：銀行存款766302應付債券－－利息調(diào)整33698貸：應付債券－面值800000

設實踐利率i，那么有：766302＝800000×Dfi,5+800000×5%×ADfi,5i=6%實踐利率法期次實付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面價值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D發(fā)行時3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.01080000攤銷時：借：財務費用45978.12貸：銀行存款〔應付利息〕40000應付債券－－利息調(diào)整5978.12例題2丙企業(yè)于2006年1月1日，以757260元的價錢發(fā)行按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率為5％、5年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付，發(fā)行該債券的買賣費用10000元?！?〕應付債券的入賬金額＝757260－10000＝747260〔2〕折價＝800000－747260＝52740借：銀行存款747260應付債券－－利息調(diào)整52740貸：應付債券－面值800000

設實踐利率i，那么有：747260＝〔800000+800000×5%×5〕×Dfi,5i=6%實踐利率法期次實付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面價值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D+∑A發(fā)行時5274074726014000044835.604835.647904.40792095.624000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.4601000000攤銷時：借：財務費用44835.6貸：應付債券－－應計利息40000－－利息調(diào)整4835.6(四)分期付息債券的歸還2024/1/2036企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時，其折價或溢價已攤銷終了。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)歸還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。分期付息一次還本借：應付債券－－面值貸：銀行存款一次還本付息借：應付債券－－面值－－應計利息貸：銀行存款三、到期一次付息債券2024/1/2038四、分期還本債券第四節(jié)長期應付款一、應付補償貿(mào)易引進設備款二、應付融資租賃款2024/1/2040為了核算各種長期應付款，企業(yè)可以設置“長期應付款〞科目，并按長期應付款的種類設置明細科目。一、應付補償貿(mào)易引進設備款2024/1/2041補償貿(mào)易是從國外引進設備，再用該設備所消費的產(chǎn)品歸還設備價款。應付補償貿(mào)易引進設備款包括：1.從國外引進的設備折合為人民幣的金額2.伴隨設備一同進口的工具和零配件等的價款以及國外的運雜費折合為人民幣的金額3.相應的利息支出和外幣折算差額二、應付融資租賃款應付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而構(gòu)成的長期負債。融資租賃特點主要表達在：

〔1〕租期較長〔普通到達租賃資產(chǎn)運用年限〕；

〔2〕租約普通不能取消；

〔3〕支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等；

〔4〕租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)益。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。2024/1/2043企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有一切權(quán)，但由于其風險和報酬曾經(jīng)本質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有本質(zhì)的控制權(quán)，因此視同自有的固定資產(chǎn)進展核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)普通分期等額支付租金，全部租金普通應能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應的報酬。計量：融資租入的固定資產(chǎn)價值--按租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值長期應付款--按最低租賃付款額入賬差額－－確以為“未確認融資費用〞2024/1/2045最低租賃付款額＝租賃期內(nèi)承租人應支付或能夠被要求支付的各種款項〔不包括或有租金和履約本錢〕+加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值〔租賃開場日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值〕+購買價錢履約本錢是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運用本錢，如技術(shù)咨詢和效力費、人員培訓費、維修費、保險費等。或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他要素(如銷售百分比、運用量、物價指數(shù)等)為根據(jù)計算的租金。假設承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價估計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，那么購買價錢也該當包括在內(nèi)。

2021年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺設備。租賃資產(chǎn)原賬面價值為35萬元，合同規(guī)定每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃開場日估計資產(chǎn)余值為4萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔保金額為2萬元，另外擔保公司提供資產(chǎn)余值的擔保金額為1萬元。在租賃開場日為安裝設備支付工程承包商設備安裝費15萬元；按照租賃合同商定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本工程每年營業(yè)收入的3％向出租人支付額外租金〔估計2021年度～2021年度本工程每年營業(yè)收入為1000萬元〕，那么最低租賃付款額為〔〕萬元。

A.42

B.43

C.44

D.45答案：A2024/1/2048計算現(xiàn)值時折現(xiàn)率確實定順序：首先：出租人的租賃內(nèi)含利率其次：租賃合同規(guī)定的利率最后：同期銀行貸款利率從實際上講，應付融資租賃款作為非流動負債，應按現(xiàn)值入賬。在實務中，按照我國現(xiàn)行準那么的規(guī)定，所設置的“未確認融資費用〞科目本質(zhì)上是“長期應付款——應付融資租賃款〞科目的備抵科目。因此，從整體上講，負債的入賬價值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值是一致的。編制資產(chǎn)負債表時，“長期應付款〞金額＝“長期應付款〞科目期末余額－未確認融資費用第五節(jié)借款費用資本化一、借款費用的內(nèi)容二、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍三、可予資本化的借款范圍四、借款費用開場資本化的時間五、借款費用資本化金額計算六、借款發(fā)生的輔助費用的處置七、暫停資本化八、停頓資本化九、分別完工的停頓資本化2024/1/2050一、借款費用的內(nèi)容2024/1/2051借款費用包括：利息作為利息費用調(diào)整金額的折價或溢價的攤銷為安排借款所發(fā)生的輔助費用外幣借款匯兌差額二、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍2024/1/2052借款費用的處置有兩個根本方法：費用化－－納入當年的利潤表資本化－－將借款費用作為存量處置，將其金額計入相關(guān)資產(chǎn)本錢，納入當年的資產(chǎn)負債表，并隨該資產(chǎn)的價值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費的，該當予以資本化符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當長時間〔指為資產(chǎn)的購建或者消費所必要的時間，通常為1年以上〕的購建或者消費活動才干到達預定可運用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，如船舶、大型成套設備。三、可予資本化的借款范圍2024/1/2054可予資本化的借款既包括專門借款，也包括普通借款四、借款費用開場資本化的時間2024/1/2055開場資本化：資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當帶息債務方式發(fā)生的支出借款費用曾經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)到達預定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場資產(chǎn)支出：為購建固定資產(chǎn)或消費需求相當長時間才干到達預定可運用或者可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)時，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當帶息債務方式發(fā)生的支出，它們都會導致公司資源的流出〔占用了借款資金〕，因此，它們就應承當相應的利息費用。為使資產(chǎn)到達預定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動：指固定資產(chǎn)的實體建造活動或存貨的消費活動。由于這些活動是使這些資產(chǎn)到達預定可運用形狀所必需的，因此企業(yè)就會產(chǎn)生與這些活動有關(guān)的、無法防止的借款費用。五、借款費用資本化金額的計算2024/1/2057專門借款和普通借款的資本化金額的計算方法不同專門借款：利息凈支出資本化2024/1/2058普通借款：根據(jù)累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應予資本化的利息金額。資本化率該當根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計算確定。2024/1/2059資本化率按以下原那么確定：〔1〕為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆普通借款，資本化率為該項借款的利率〔2〕為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上普通借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率其中，加權(quán)平均利率按如下公式計算：2024/1/2060輔助費用：手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可運用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件資產(chǎn)的本錢之后發(fā)生的，該當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益。普通借款發(fā)生的輔助費用，該當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益六、借款發(fā)生的輔助費用的處置2024/1/2061符合資本化條件的資產(chǎn)在購