財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)09第九章

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999912003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)概述長期資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營才干的源泉長期資產(chǎn)的種類：固定資產(chǎn)遞耗資產(chǎn)〔自然資源〕無形資產(chǎn)長期資產(chǎn)的攤銷

22003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)有形資產(chǎn): 土地 不攤銷 廠房和設(shè)備 折舊 自然資源 折耗無形資產(chǎn): 商譽(yù) 攤銷 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等 攤銷 租賃資產(chǎn)改良投資 攤銷 遞延費(fèi)用 攤銷 研討與開發(fā)費(fèi)用 不予資本化*在中國，企業(yè)只需土地運(yùn)用權(quán)，為無形資產(chǎn)，需求攤銷長期資產(chǎn)的種類資產(chǎn)種類轉(zhuǎn)化成費(fèi)用的方法32003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的定義：為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營管理而持有的；運(yùn)用年限超越一年；單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命：經(jīng)常以年限表示；有時(shí)也可以用該資產(chǎn)所能消費(fèi)的產(chǎn)品或提供的效力的數(shù)量來表示。

42003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的分類：土地(Land)；房屋建筑物(Buildings)；設(shè)備(Equipment)；固定資產(chǎn)的其他分類規(guī)范：按一切權(quán)可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按運(yùn)用情況可分為運(yùn)用中固定資產(chǎn)、未運(yùn)用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

52003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處置的根本原那么主要包括：歷史本錢原那么配比原那么劃分收益性與資本性支出原那么。固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算62003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算

固定資產(chǎn)獲得的根本會(huì)計(jì)處置：

借：固定資產(chǎn)

貸：相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債或權(quán)益*留意，目前，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不能抵扣，要計(jì)入固定資產(chǎn)本錢

72003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算

一、固定資產(chǎn)的獲得 1.現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)例9-1一籃子采購：某公司支付現(xiàn)金1000000元購入機(jī)器一臺(tái)和一棟建筑物。機(jī)器和建筑物各自的相對(duì)公允價(jià)值分別為50000元和750000元，那么購進(jìn)本錢的分?jǐn)側(cè)缦拢菏袃r(jià)相對(duì)公允價(jià)值×總本錢=分?jǐn)偙惧X機(jī)器5000050000／800000×1000000=62500建筑物750000750000／800000×1000000=937500合計(jì)800000分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機(jī)器625000——建筑物937500貸：現(xiàn)金100000082003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算

2.推遲付款購置固定資產(chǎn) 延遲支付的資產(chǎn)的入賬本錢取決于買賣日該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值或應(yīng)付負(fù)債的公允價(jià)值哪一個(gè)更可靠、更容易獲得。假設(shè)兩者都無法確定，可以以應(yīng)付負(fù)債按設(shè)定利率或比較適用的市場利率計(jì)算的貼現(xiàn)值作為本錢入賬。3.接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 以經(jīng)過評(píng)價(jià)的公允價(jià)值作為入賬根據(jù)，也可以用捐贈(zèng)方所提供的原始單據(jù)作為入賬根據(jù)。92003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算

4.自行建造的固定資產(chǎn)該固定資產(chǎn)的本錢是在其建造過程中發(fā)生的全部支出；采用“在建工程〞科目進(jìn)展本錢的歸集；建造期間利息費(fèi)用資本化問題〔三種可選方案〕：不資本化利息費(fèi)用資本化建造期間實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用資本化一切運(yùn)用的資金的本錢102003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算建造期間利息費(fèi)用資本化問題在國際上，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的流行做法是：把實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用資本化。在我國，要求符合以下條件才干資本化：相應(yīng)資本支出曾經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀所必要的購建活動(dòng)曾經(jīng)開場112003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算應(yīng)該資本化的利息額按照以下的公式計(jì)算：122003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算例9-2 某公司2000年1月1日開場進(jìn)展一項(xiàng)廠房改擴(kuò)建工程，為此與銀行簽定一借款，限額2000萬元，利率13%。工程第二年1月1日完工，估計(jì)總本錢950萬元。建立期間現(xiàn)金支出如下：時(shí)間金額2000年3月1日1,200,0002000年7月1日6,400,0002000年10月1日600,000總計(jì)：8,200,000132003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算支出時(shí)間金額資本化期間平均支出2000年3月1日1,200,00010/12100,0002000年7月1日6,400,0006/123,200,0002000年10月1日

600,0003/12

150,0008,200,0003,450,000將利息費(fèi)用資本化的部分記賬：借：在建工程448,500貸：現(xiàn)金(或應(yīng)付利息)448,500142003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算5.交換添加的固定資產(chǎn)同類固定資產(chǎn)的交換不同類固定資產(chǎn)的交換例9-3某公司用1輛汽車交換一臺(tái)數(shù)控車床。汽車原始本錢為20000元，累積折舊15000元，即賬面折余價(jià)值5000元，其作為二手車的公允價(jià)值為7000元。在交換過程中支付現(xiàn)金7000元。152003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算那么會(huì)計(jì)處置如下：固定資產(chǎn)——機(jī)床14000累計(jì)折舊(汽車)15000固定資產(chǎn)——汽車20000現(xiàn)金7000營業(yè)外收入——資產(chǎn)處置利得2000假設(shè)上例該為汽車換汽車(同類資產(chǎn)交換)，那么會(huì)計(jì)處置如下：固定資產(chǎn)——機(jī)床12000累計(jì)折舊(汽車)15000固定資產(chǎn)——汽車20000現(xiàn)金7000162003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算6.融資租入的固定資產(chǎn)租賃是指在商定租期內(nèi)承租方經(jīng)過交付租金獲得資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的一種商業(yè)行為，分為：運(yùn)營性租賃融資性租賃：對(duì)于融資租賃，規(guī)定了5條詳細(xì)認(rèn)定規(guī)范 ，只需符合其中之一即可。(1)在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，而且所定的購買價(jià)錢估計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開場日可以合理確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)；(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限的大部分，即租賃期不小于租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限的25%。(4)就承租人而言，租賃開場日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；“幾乎相當(dāng)于〞的規(guī)范為不低于90%。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作重新改制，只需承租方才可運(yùn)用。172003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算例9-4甲企業(yè)租入新設(shè)備一臺(tái)，符合融資租賃相關(guān)規(guī)范，租期6年，租賃合同規(guī)定租金總額120,000元，每年年底支付20,000元。合同規(guī)定利率為6%。租期滿后，甲企業(yè)支付500元可以獲得一切權(quán)，該設(shè)備發(fā)票價(jià)錢為120,000元。估計(jì)運(yùn)用年限7年，采用直線法計(jì)算折舊。最低租賃付款額的現(xiàn)值：每年支付20,000元的現(xiàn)值：20,000×4.9173=98,346元(4.9173為相應(yīng)年金系數(shù))期滿購買款500元的現(xiàn)值：500×0.7050=353元(0.7050為一元現(xiàn)值系數(shù))合計(jì)98,699元最低租賃付款額：20,000×6+500=120,500元182003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算租入時(shí)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)---融資租入98,699未確認(rèn)的融資費(fèi)用21,801 貸:長期應(yīng)付款120,500每年支付租金時(shí)，采用直線法攤銷未確認(rèn)的融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款20,000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用3634 貸:銀行存款20,000貸:未確認(rèn)的融資費(fèi)用(21801÷6)3634每年對(duì)租賃資產(chǎn)記提相應(yīng)折舊費(fèi)：借:制造費(fèi)用14100 貸:累計(jì)折舊14100 租賃期滿，獲得一切權(quán)：借：固定資產(chǎn)98699 貸：固定資產(chǎn)——融資租入98699借：長期應(yīng)付款500 貸：現(xiàn)金500192003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置緣由：正常的報(bào)廢，出賣，投資轉(zhuǎn)出，捐贈(zèng)，毀損，盤虧，交換轉(zhuǎn)出等為了正確計(jì)量處置過程的損益，處置過程要經(jīng)過設(shè)置賬戶“固定資產(chǎn)清理〞歸集處置的收入與費(fèi)用，再計(jì)算凈損益。例9-5一個(gè)企業(yè)由于運(yùn)營方向改動(dòng)，處置一項(xiàng)原值為5,000元的設(shè)備，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)期壽命是4年，預(yù)期的殘值為200元。該企業(yè)運(yùn)用直線折舊法來折舊該設(shè)備，即每年折舊費(fèi)為(5000-200)÷4=1,200元/年。企業(yè)已運(yùn)用了兩年半，現(xiàn)出賣該設(shè)備。出賣中發(fā)生費(fèi)用200元.202003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算首先企業(yè)確認(rèn)出賣日設(shè)備的賬面凈值，從當(dāng)期開場到出賣日的折舊為：600元(=(5000-200)÷4×0.5)。即出賣時(shí)該設(shè)備的凈賬面價(jià)值是它的原值減掉2.5年的折舊，得到的凈賬面價(jià)值為(5000-2400-600)=2000元。處置時(shí)的損益根據(jù)出賣時(shí)的價(jià)錢。假設(shè)企業(yè)以凈賬面價(jià)值2000元價(jià)錢銷售了該設(shè)備。那么處置會(huì)計(jì)處置如下:注銷資產(chǎn)賬面價(jià)值:借:累計(jì)折舊3000固定資產(chǎn)清理2000貸:固定資產(chǎn)5000發(fā)生清理費(fèi)用:借:固定資產(chǎn)清理200貸:銀行存款200收到出賣收入:借:銀行存款2000貸:固定資產(chǎn)清理2000確定損益:借:營業(yè)外支出200貸:固定資產(chǎn)清理200假設(shè)企業(yè)以高于凈賬面價(jià)值的價(jià)錢2300元出賣了該設(shè)備，會(huì)產(chǎn)生100元收益；假設(shè)企業(yè)以低于凈賬面價(jià)值的價(jià)錢1500元出賣了該設(shè)備，那么會(huì)產(chǎn)生700元損失。會(huì)計(jì)處置過程同上.212003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊折舊的概念：在固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展的系統(tǒng)分?jǐn)偂?．折舊是一個(gè)本錢分配的過程2．資本回收3．折舊不是價(jià)值的減少在了解折舊的概念時(shí)要留意左邊幾點(diǎn)222003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊折舊會(huì)計(jì)中的問題資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊基數(shù)的計(jì)量資產(chǎn)運(yùn)用年限的估計(jì)在運(yùn)用年限內(nèi)資產(chǎn)本錢到期方式的選擇固定資產(chǎn)本錢的分配存在左邊三個(gè)主要會(huì)計(jì)問題232003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊基數(shù)的計(jì)量凈殘值是指資產(chǎn)報(bào)廢后公司將收回的剩余價(jià)值與報(bào)廢時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用之間的差額。我國有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值占原始本錢的比率在3%到5%之間，低于或高于這一界限，需求有關(guān)部門報(bào)批。242003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊資產(chǎn)運(yùn)用年限的估計(jì) 修訂快速本錢回收制度把幾乎一切的資產(chǎn)劃分為以下7種：類別例子3年某些競賽用的馬5年汽車，卡車，生產(chǎn)設(shè)備，研發(fā)財(cái)產(chǎn)7年辦公設(shè)備，鐵路車，機(jī)車10年船只，馬車和土地改良投資20年市政項(xiàng)目27.5年住所出租財(cái)產(chǎn)39年1993年后購置的非居住性建筑，否則為31.5年252003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊圖9-1注銷本錢的方式：賬面價(jià)值在資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)用年限期間的分配在運(yùn)用年限內(nèi)資產(chǎn)本錢到期方式的選擇圖9-2在資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)用年限期間，年折舊額的發(fā)生方式262003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊直線法(年限平均法)(方式S)根本計(jì)算公式如下： 年折舊額＝(資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值)÷估計(jì)運(yùn)用年限或者： 年折舊額=(資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值)×年折舊率 年折舊率=1÷固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限例9-6假設(shè)一臺(tái)機(jī)器的本錢是$50,000，估計(jì)殘值為$5,000，估計(jì)有五年的運(yùn)用年限，那么折舊額就等于$9,000=[($50,000-5,000)÷5]。假設(shè)要計(jì)算每月的折舊額，就用年折舊額去除以12即可。272003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊(2)產(chǎn)量折舊(直線耗損)法任務(wù)時(shí)數(shù)法：以固定資產(chǎn)的估計(jì)任務(wù)時(shí)數(shù)為根底計(jì)算折舊的方法固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)本月實(shí)踐任務(wù)時(shí)數(shù)×固定資產(chǎn)每小時(shí)折舊額產(chǎn)量法：就是以固定資產(chǎn)在運(yùn)用年限內(nèi)的估計(jì)總產(chǎn)量為根底計(jì)算折舊的方法。固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)本月實(shí)踐消費(fèi)量×固定資產(chǎn)單位產(chǎn)量折舊額例9-7企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)期卡車的里程數(shù)與估計(jì)卡車在運(yùn)用年限內(nèi)的歷程總數(shù)的比，計(jì)算當(dāng)期卡車的折舊額。假設(shè)卡車的本錢為54,000元，殘值為4,000元，估計(jì)報(bào)廢前可駕駛200,000公里路程。單位里程的折舊額就等于0.25元=(54,000-4,000)÷200,000。倘假設(shè)卡車在某個(gè)月行程為2,000公里，該月的折舊額就等于2,000×0.25元=500元。282003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊

(3)加速折舊法(方式A) 雙倍余額遞減法：在雙倍余額遞減法下，折舊額等 于每期期初資產(chǎn)的賬面價(jià)值乘以固定的折舊率， 所以也稱為定率遞減法?！睸topdepreciationwhenthebookvaluereachestheresidualvalue〕例9-8假設(shè)某企業(yè)在第一年一月購置了一臺(tái)5,000元的機(jī)器，估計(jì)有5年壽命，殘值為200元用雙倍余額遞減法折舊。前3年運(yùn)用40％(=)的折舊率，然后轉(zhuǎn)為直線法繼續(xù)折舊。292003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊

年初購置成本(1)年初累計(jì)折舊(2)=∑(8)年初凈賬面價(jià)值(3)=(1)-(2)折舊率(4)15,00005,0004025,0002,0003,0004035,0003,2001,8004045,0003,9201,0804055,0004,3606404065,0004,800200表9-1采用雙倍余額遞減法，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候轉(zhuǎn)為直線法年初該年折舊費(fèi)(5)=(3)×(4)凈賬面價(jià)值減殘值(6)=(3)-200當(dāng)年直線折舊額(7)=(6)÷尚可使用年限當(dāng)年折舊費(fèi)(8)12,0004,8009602,00021,2002,8007001,20037201,60053372044328804404405256440440440第(8)列＝第(5)列與第(7)列中較大數(shù)額302003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)年數(shù)總和法:

固定資產(chǎn)的折舊

我們?nèi)砸陨侠U明直線法的運(yùn)用，假設(shè)固定資產(chǎn)運(yùn)用年數(shù)是5年，年數(shù)總和法下的分母等于15(＝1＋2＋3＋4＋5)。折舊費(fèi)如表9-2所示。表9-2年數(shù)總和法年份(1)購置成本減殘值(2)尚可使用年限(3)折舊率(4)=(3)÷15當(dāng)年折舊費(fèi)=(3)×(1)14,80055/151,60024,80044/151,28034,80033/1596044,80022/1564054,800112004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊折舊的會(huì)計(jì)處置方法:借：消費(fèi)本錢(消費(fèi)用資產(chǎn))或：銷售費(fèi)用(銷售部門用資產(chǎn))管理費(fèi)用(管理部門用資產(chǎn)) 貸：累計(jì)折舊322003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)折舊的兩個(gè)慣例1.可折舊基數(shù)為零的固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)的添加332003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的修繕與改良一、修繕支出和維護(hù)支出例9-9某企業(yè)根據(jù)消費(fèi)線的磨損規(guī)律，兩年對(duì)其進(jìn)展一次全面的維護(hù)修繕任務(wù)，時(shí)間選擇在業(yè)務(wù)量的淡季7月份，2001年7月企業(yè)進(jìn)展大修，總本錢為36,000元，估計(jì)下次大修在2003年7月進(jìn)展。對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置為： 2001年7月發(fā)生大修支出時(shí)： 借：長等待攤費(fèi)用36,000 貸：銀行存款36,000 2001年12月攤銷當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟男蘅樫M(fèi)用： 借：制造費(fèi)用9,000* 貸：長等待攤費(fèi)用9,000 *9,000=36,000÷4 2002年12月攤銷當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟男蘅樫M(fèi)用： 借：制造費(fèi)用18,000 貸：長等待攤費(fèi)用18,000 剩余的未分?jǐn)偛糠钟?jì)入2003年左邊的會(huì)計(jì)處置方法稱為“待攤法〞或者“遞延法〞342003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的修繕與改良二、固定資產(chǎn)的改良例9-9假設(shè)一個(gè)企業(yè)原有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200,000元，累計(jì)折舊為120，000元，現(xiàn)企業(yè)對(duì)該設(shè)備進(jìn)展更新改造，提高了其消費(fèi)才干，改造支出為30，000元，假設(shè)改造后該資產(chǎn)運(yùn)用年限不受影響，可以進(jìn)展如下會(huì)計(jì)處置：固定資產(chǎn)30,000現(xiàn)金30,000 假設(shè)改造后該設(shè)備延伸運(yùn)用年限，可處置如下：累計(jì)折舊30,000現(xiàn)金30,000世通公司的案例352003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)的修繕與改良<企業(yè)所得稅稅前扣除方法>〔國稅發(fā)［2000］84號(hào)〕第31條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修繕支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可添加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修繕，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

1．發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值20％以上；

2．經(jīng)過修繕后，有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)用壽命延伸二年以上；

3．經(jīng)過修繕后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。362003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)減值在我國關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，將固定資產(chǎn)的減值定義為“固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值〞。發(fā)生減值時(shí)會(huì)計(jì)處置如下： 借：營業(yè)外支出---固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備從資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的繼續(xù)運(yùn)用和運(yùn)用壽命終了時(shí)的處置中構(gòu)成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為可收回金額。372003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)減值例9-10某機(jī)械制造企業(yè)2002年發(fā)現(xiàn)其某種產(chǎn)品的市場發(fā)生極大逆轉(zhuǎn)，對(duì)其消費(fèi)設(shè)備產(chǎn)生很大負(fù)面影響，有能夠帶來減值。于12月對(duì)相關(guān)消費(fèi)機(jī)床進(jìn)展檢查。根據(jù)市場調(diào)研，估計(jì)相關(guān)消費(fèi)機(jī)床銷售凈價(jià)為120，000元，按原方案還可以運(yùn)用4年，以其歷史消費(fèi)才干為根據(jù)，并結(jié)合市場變化要素，估計(jì)未來3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為42，000元，38，000元，34，000元，第4年思索處置情況時(shí)的估計(jì)現(xiàn)金流量為30，000元，綜合當(dāng)前市場評(píng)價(jià)和相關(guān)資產(chǎn)的特有風(fēng)險(xiǎn)要素確定折現(xiàn)率為5%，當(dāng)年末設(shè)備賬面價(jià)值為，000元，以前沒有計(jì)提過減值預(yù)備。 第一步，設(shè)備銷售凈價(jià)為120，000元。 第二步，計(jì)算預(yù)期從該資產(chǎn)的繼續(xù)運(yùn)用和運(yùn)用壽命終了時(shí)的處置中構(gòu)成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：382003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)減值表9-3年度預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值200342,0005%0.952440,000200438,0005%0.907034,466200534,0005%0.863829,369200630,0005%0.822724,681合計(jì)128,516由以上計(jì)算可知，從該資產(chǎn)的繼續(xù)運(yùn)用和運(yùn)用壽命終了時(shí)的處置中構(gòu)成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為128，516，大于設(shè)備銷售凈價(jià)120，000元，因此可收回金額確定為128，516元。 第三步，比較可收回金額與設(shè)備賬面價(jià)值。該設(shè)備賬面價(jià)值為，000元，可收回金額為128，516元，可收回金額低于賬面價(jià)值為，000–128，516=6484元。 第四步，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的賬務(wù)處置： 借：營業(yè)外支出---固定資產(chǎn)減值損失6484 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備6484392003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)減值*固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備后，其折舊計(jì)提需求重新調(diào)整，假設(shè)以后期間價(jià)值回轉(zhuǎn)，需求調(diào)回減值預(yù)備，并重新調(diào)整折舊〔未來適用法〕在美國，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)于1995年發(fā)布了的121號(hào)準(zhǔn)那么公告關(guān)于長期性資產(chǎn)價(jià)值折損的會(huì)計(jì)處置問題。例9-11Miller公司擁有原來價(jià)值2000萬元的一幢公寓，到當(dāng)期為止，累計(jì)的折舊額為500萬元，如今的凈賬面價(jià)值為1500萬元。Miller公司對(duì)這幢公寓原來有這樣的預(yù)期：在未來的30年中收取5000萬元的租金，然后以800萬元的價(jià)錢出賣這幢公寓。然而一個(gè)新的商業(yè)中心出乎預(yù)料的規(guī)劃迫使Miller公司重新估計(jì)未來的租金收入。Miller公司以為在這幢公寓被賣掉之前，它只能提供15年的租金收入了。Miller公司用每年12%的折現(xiàn)率來把未來的租金收入折成現(xiàn)值。402003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)減值情形AMiller公司期望在未來15年中每年收到萬元的租金收入，15年以后，這幢公寓將以500萬元的價(jià)錢被出賣。按照12%的折現(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值為1010萬元。這幢公寓目前的市場價(jià)值為1000萬元。Miller公司以為沒有發(fā)生資產(chǎn)的減損，由于期望的未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流為2525(=×15+500)萬元，而賬面的價(jià)值僅為1500萬元。這時(shí)，公司曾經(jīng)蒙受了經(jīng)濟(jì)上的損失，但是在會(huì)計(jì)上并不進(jìn)展確認(rèn)。情形BMiller公司估計(jì)在未來的15年中將每年收到60萬元的租金收入，15年以后，這幢公寓將以300萬元的價(jià)錢被出賣。按照12%的折現(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值為460萬元。這幢公寓目前的市場價(jià)值為400萬元。Miller公司將以為發(fā)生了資產(chǎn)的減損，由于1500萬元的賬面價(jià)值超越了期望的未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流1200(60×15+300)萬元。Miller公司經(jīng)過注銷該公寓賬戶中的本來價(jià)值和累計(jì)折舊并重新建立一個(gè)價(jià)值為當(dāng)時(shí)公允價(jià)值的資產(chǎn)賬戶，這里的公允價(jià)值就是市場價(jià)值，由于該企業(yè)可以估計(jì)這個(gè)數(shù)字。日記賬分錄如下所示： 累計(jì)折舊．．．．．．．．．．．500萬 固定資產(chǎn)——公寓(如今)．．．．400萬 資產(chǎn)減損損失．．．．．．．．1100萬 固定資產(chǎn)——公寓(原來)．．．．2000萬 這里確認(rèn)的損失將出如今損益表上.1100萬元的損失剛好等于1500萬元的賬面價(jià)值和400萬元的市場價(jià)值之間的差額。企業(yè)運(yùn)用未經(jīng)折現(xiàn)的數(shù)字來判別是不是發(fā)生了資產(chǎn)的減損,但是運(yùn)用折現(xiàn)以后的值來計(jì)量損失.412003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)固定資產(chǎn)減值情形C和前面的情況一樣，Miller公司估計(jì)在未來的15年中將每年收到60萬元的租金收入，15年以后，這幢公寓將以300萬元的價(jià)錢被出賣。按照12%的折現(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值為460萬元。但是由于關(guān)于房地產(chǎn)的法律規(guī)章，Miller公司并不能隨時(shí)找到一個(gè)買家或者得到他人的報(bào)價(jià)。也就是無法獲得該公寓如今的市場價(jià)值，美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范第121號(hào)指出，在這樣的情況下，可以用未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值也就是460萬元作為資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。之所以以為發(fā)生了資產(chǎn)的減損是由于賬面價(jià)值1500萬元超越了未經(jīng)折現(xiàn)的未來現(xiàn)金流1200(60×15+300)萬元Miller公司經(jīng)過注銷該公寓賬戶中的原始價(jià)值和累計(jì)折舊并重新建立一個(gè)價(jià)值為當(dāng)時(shí)公允價(jià)值(現(xiàn)時(shí)價(jià)值)的資產(chǎn)賬戶，這里的公允價(jià)值就是未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值，由于該企業(yè)不能得到資產(chǎn)的市場價(jià)值。日記賬分錄如下所示： 累計(jì)折舊．．．．．．．．．．．50萬 固定資產(chǎn)——公寓．．．．．．460萬 資產(chǎn)減損損失．．．．．．．．1040萬 固定資產(chǎn)——公寓(原來)．．．．．．2000萬 這里確認(rèn)的損失將出如今損益表上.1040萬元的損失剛好等于1500萬元的賬面價(jià)值和460萬元的公允價(jià)值之間的差額.在確認(rèn)能否發(fā)生減值的測(cè)算上，我們思索現(xiàn)值，而美國不思索折現(xiàn)值，在計(jì)算減損額時(shí)能夠會(huì)采用現(xiàn)值概念。422003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相比，還具有以下主要特征：沒有實(shí)物形狀。屬于非貨幣性資產(chǎn)。具有優(yōu)越性和獨(dú)占性，可以給企業(yè)帶來超額盈利。無形資產(chǎn)為企業(yè)發(fā)明未來經(jīng)濟(jì)利益的才干具有很大的不確定性。我國的<無形資產(chǎn)>會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么無形資產(chǎn)定義為“無實(shí)物形狀，企業(yè)用于消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租給人或?yàn)榱诵姓芾矶鴵碛械模\(yùn)用年限超越一年的非貨幣性資產(chǎn)〞。一、無形資產(chǎn)的特征和分類432003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)Example:AssetStructureofAOLTWOnJanuary10,2000,AmericanOnlineannouncedtoacquireTimeWarnerinexchangeofsharesattotalvalueof$147billion.TheacquisitionwascompletedonJanuary11,2001.ThenewcompanyisAOLTimeWarnerInc.(hereafter,AOLTW).Theamountsinthefollowingformatisinmilliondollars.ItemsBalanceof2002.3.31ProportionofTotalAssets1.Currentassets9,5365.95%2.Non-currentInventoryandcostoffilms3,5192.20%3.Investment6,1783.85%4.FixedAssets12,8508.01%5.IntangibleAssets125,32578.15%6.OtherAssets2,9491.84%TotalAssets160,357100.00%442003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)Example:AssetStructureofAOLTWIntheaboveformat,thedetailoftheintangiblesis(inmillion$):ItemsBalanceProportionofTotalAssets1.Intangiblesneededtobeamortized7,4194.63%2.Intangiblesneedlesstobeamortized37,72823.52%3.Goodwill80,17850.00%TOTAL125,32578.15%*intangiblesare3.58timesoftangibles.Inthefirstquarterof2002,AOLTWhaswrittendownthevalueofGoodwill:$54.203billion.Consequently,beforethewrite-down,thetotalgoodwillwouldbe$134.381billion.Theproportionofintangiblesintotalassetswouldbe83.68%,andintangibleswouldbe5.12timesoftangibles.Theearningsbeforetax(alsoexcludingaccumulatedeffectsofaccountingchanges,e.g.,thewrite-downofgoodwill)inthisquarterwasonly$6million.452003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)TheValueofIntangible香港迪士尼主題公園工程分為“神奇王國〞和“購物城〞兩部分，面積是全球同樣主題公園的老四，總投資逾200億港元，政府負(fù)擔(dān)90%的費(fèi)用，當(dāng)中包括約120億港元的根底建立費(fèi)用，例如銜接的交通設(shè)備等，而所占股權(quán)那么為45%。迪士尼公司那么主要用其無形資產(chǎn)占有55%的股份。462003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的分類按可辯認(rèn)性分為可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)。按獲得方式分為外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。按估計(jì)受害期分為受害期確定的無形資產(chǎn)和受害期不確定的無形資產(chǎn)。patent,copyright,trademarks,franchisesorlicenses,leasehold472003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的普通會(huì)計(jì)處置方法1．無形資產(chǎn)的獲得通常只需在同時(shí)滿足以下兩個(gè)規(guī)范時(shí)才干確以為無形資產(chǎn)：與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流向企業(yè)；該資產(chǎn)的本錢可以可靠地加以計(jì)量。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)經(jīng)過買賣方式獲得的無形資產(chǎn)其他自創(chuàng)無形資產(chǎn)482003-2004學(xué)年度會(huì)計(jì)學(xué)原理〔MBA)無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的攤銷在我國會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，按以下原那么思索攤銷期：合同規(guī)定了受害年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超越受害年限。合同沒有規(guī)定受害年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超越有效年限。合同規(guī)定了受害年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超越受害年限與有效年限兩者之中較短者。在會(huì)計(jì)處置上，由于無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形狀，無須在賬面上