財務(wù)會計知識第05章長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資會計之家/一、長期股權(quán)投資的初始計量二、長期股權(quán)投資的本錢法三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資的減值五、長期股權(quán)投資的處置六、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、長期股權(quán)投資的初始計量

〔一〕長期股權(quán)投資的含義長期股權(quán)投資：企業(yè)經(jīng)過直接投出資產(chǎn)或購買各種股票以獲得被投資單位股權(quán)的一種投資方式。投資單位對被投資單位的影響，有四種類型：1、控制——子公司2、共同控制——合營公司3、艱苦影響——聯(lián)營公司

4、無控制、無共同控制且無艱苦影響權(quán)益法核算本錢法核算〔二〕長期股權(quán)投資的初始計量以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當按照實踐支付的購買價款、相關(guān)的稅費等作為初始投資本錢。留意：實踐支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利核算，不作為長期股權(quán)投資的本錢。設(shè)置“長期股權(quán)投資〞科目，在獲得長期股權(quán)投資時：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利〔已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款二、長期股權(quán)投資的本錢法〔一〕本錢法及其適用范圍本錢法：長期股權(quán)投資通常按初始投資本錢計價，除追加或收回投資外，普通不對股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整的一種會計處置方法。本錢法的適用范圍：企業(yè)對子公司投資，日常會計實務(wù)采用本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，也采用本錢法核算。〔二〕核算賬戶：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益環(huán)節(jié)：1、獲得投資2、對方宣揭露放股利3、收到股利1、獲得投資時借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等2、被投資單位宣揭露放股利時借：應(yīng)收股利〔長期股權(quán)投資〕貸：投資收益

留意留意：投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回通常情況下，投資企業(yè)在獲得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資本錢的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超越投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資本錢的收回。成本法下投資收益的確定一般情況借：應(yīng)收股利貸：投資收益特殊情況企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回。投資當年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份×[當年投資持有月數(shù)÷12]應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資本錢的收回。甲公司2007年1月3日，以銀行存款購入C公司10%的股份長期持有，初始投資本錢22萬元。C公司于2007年5月20日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2007年實現(xiàn)凈利潤100萬元；2021年5月20日宣告分派2007年現(xiàn)金股利120萬元。甲公司如何進展賬務(wù)處置？假設(shè)2021年5月20日分派現(xiàn)金股利90萬元該如何處置？例題1會計處置如下：2007年1月3日購入時，初始投資本錢22萬元：借：長期股權(quán)投資——C股票220000貸：銀行存款2200002007年5月20日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬元，按10%的比例：借：應(yīng)收股利20000貸：長期股權(quán)投資——C股票20000C公司2007年實現(xiàn)凈利潤100萬元：2021年5月20日宣告分派2007年的現(xiàn)金股利120萬元：借：應(yīng)收股利120000貸：長期股權(quán)投資——C股票20000投資收益100000假設(shè)2001年5月20日宣告分派現(xiàn)金股利90萬元該如何處置？不做處置。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法〔一〕權(quán)益法及其賬戶含義：企業(yè)在進展長期股權(quán)投資時，投資最初以初始投資本錢計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進展調(diào)整的一種方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資具有共同控制或艱苦影響時，采用權(quán)益法。賬戶設(shè)置：在“長期股權(quán)投資〞下分別設(shè)置“投資本錢〞、“損益調(diào)整〞、“一切者權(quán)益其他變動〞明細賬。要點〔二〕權(quán)益法核算要點獲得投資年末調(diào)整對方宣揭露放股利收到股利1、獲得投資：長期股權(quán)投資的初始投資本錢長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢；借：長期股權(quán)投資〔投資本錢〕貸：銀行存款等長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的：借：長期股權(quán)投資〔投資本錢〕貸：銀行存款營業(yè)外收入2、年末：投資收益確實定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益虧損：反向分錄留意三個問題：〔1〕被投資單位的會計政策及會計期間與投資單位不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的進展調(diào)整〔2〕確認損益時應(yīng)以投資時被投資單位資產(chǎn)負債的公允價值為根底計算的凈利潤作為基數(shù)，思索賬面價值與公允價值的差別進展調(diào)整如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額和減值預(yù)備金額例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日獲得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，獲得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的估計運用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照獲得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150〔500×30％〕萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440〔500－60〕萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132〔440×30％〕萬元?！?〕投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損的處置第一，以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，第二，還需承當?shù)耐顿Y損失，應(yīng)將其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款〞等的賬面價值減記至零為限；第三，按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議商定將承當?shù)膿p失，確以為估計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進展處置。甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定獲得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元上述假設(shè)乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0但假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，那么應(yīng)進一步確認損失借：投資收益400貸：長期應(yīng)收款400被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認收益分享額。3、獲得現(xiàn)金股利或利潤的處置投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，分以下三種情況：〔1〕分得部分未超越曾經(jīng)確認部分，沖減投資的賬面價值；〔損益調(diào)整〕〔2〕分得部分超越曾經(jīng)確認部分但小于在對方賬面凈利潤中所享有的份額，確以為投資收益；〔3〕分得部分超越了已確認的收益和按比例享有的份額，作為投資本錢的收回?！餐顿Y本錢〕4、一切者權(quán)益其他變動被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資〔一切者權(quán)益其他變動〕貸：資本公積——其他資本公積取得投資借：長期股權(quán)投資—XX單位（投資成本）貸：銀行存款（全部價款）營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時）被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）投資收益長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本）所有者權(quán)益其他變動的處理被投資單位資本公積等，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資——XX單位（股權(quán)投資準備）貸：資本公積——股權(quán)投資準備投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢四、長期股權(quán)投資的減值1、設(shè)置“長期股權(quán)投資的減值預(yù)備〞科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值預(yù)備；期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。該科目應(yīng)按被投資單位進展明細核算。2、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確定減值時：按應(yīng)減記的金額，借資產(chǎn)減值損失，貸記本科目。3、處置長期股權(quán)投資時：應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。五、長期股權(quán)投資的處置出賣長期股權(quán)投資時：借：銀行存款〔實踐收到的金額〕借：長期股權(quán)投資減值預(yù)備〔原已計提的減值預(yù)備〕貸：長期股權(quán)投資〔賬面余額〕貸：應(yīng)收股利〔尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤〕貸或借：投資收益〔其差額〕采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積〞科目的金額：借或貸：資本公積——其他資本公積貸或借：投資收益六、核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢法改權(quán)益法：

1、持股比例上升〔20%以下上升到30%-50%〕：

第一步，將初次投資本錢與初次投資時被投方可識別凈資產(chǎn)公允價值*原持股比例比較，確認商譽的金額和方向；

正商譽：不調(diào)整；

負商譽：借：長期股權(quán)投資---投資本錢

貸：盈余公積和利潤分配-未分配利潤〔初次投資在以前年〕

營業(yè)外收入〔初次投資在本年〕

第二步，再次投資本錢與二次投資時被投方可識別凈資產(chǎn)公允價值*添加持股比例比較，確認商譽的金額和方向；

綜合上兩步商譽，方向一致，金額相加，確認商譽正數(shù)或負數(shù)的總和；

正商譽：不調(diào)整；

負商譽：

借：長期股權(quán)投資---投資本錢

貸：銀行存款或資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入

第三步，初次投資與二次投資之間被投方可識別凈資產(chǎn)公允價值變動，凈利潤部分調(diào)整留存收益，其他部分調(diào)整資本公積；

借：長期股權(quán)投資---投資本錢貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤資本公積以后按照權(quán)益法繼續(xù)核算；

2、持股比例下降〔50%以上下降到20%-50%〕：

第一步：

借：銀行存款〔實踐收到款項〕

貸：長期股權(quán)投資〔賬面價值*轉(zhuǎn)讓股份比例〕

借或貸：投資收益

第二步：

比較初次投資時被投方可識別凈資產(chǎn)公允價值*剩余持股比例與剩余投資本錢的大小

確認正商譽和負商譽；

正商譽：不調(diào)整；

負商譽：

借：長期股權(quán)投資---投資本錢

貸：營業(yè)外收入

第三步，初次與再次投資間被投方一切者權(quán)益變動按照剩余持股比例，

借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整〔一切者權(quán)益變動*剩余持股比例〕

貸：留存收益〔凈利潤部分〕

貸：資本公積〔扣除凈利部分〕

然后按照權(quán)益法延續(xù)核算〔二〕權(quán)益法改本錢法：

1、持股比例