成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算

一、輔助消費費用核算的意義輔助消費是指為企業(yè)根本消費、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的消費。正確計算輔助消費產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢，合理分配輔助消費費用對于正確的計算產(chǎn)品本錢，控制和降低產(chǎn)品本錢有非常重要的意義。二、歸集輔助消費費用的核算為了核算輔助消費車間所發(fā)生的費用，計算所消費產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消費本錢——輔助消費本錢〞科目，據(jù)此進展輔助消費費用的歸集,也可以將“輔助消費本錢〞作為總分類賬，再按輔助消費單位設(shè)置二級賬戶來歸集。一、輔助消費費用分配方法的選擇輔助消費費用歸集后，就需求計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總本錢和單位本錢，并經(jīng)過一定的程序和方法在受害部門之間進展分配。構(gòu)成企業(yè)存貨的輔助消費，如消費工具、模具和修繕用備件等產(chǎn)品的輔助消費，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“消費本錢——輔助消費本錢〞科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品〞和“原資料〞等賬戶；未結(jié)轉(zhuǎn)的那么為輔助消費車間未完工的期末在產(chǎn)品本錢。二、輔助消費費用的分配方法〔一〕直接分配法

直接分配法是將輔助消費單位發(fā)生的費用〔產(chǎn)品或勞務(wù)的總本錢〕直接分配給輔助消費以外的受害對象。某受害對象應(yīng)負擔費用＝該受害對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費用分配率一定要留意哦！分配特點：只對外，不對內(nèi)直接分配法【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助消費車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“消費本錢——輔助消費本錢〞賬戶歸集的本月輔助消費費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助消費車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。表4-1輔助消費車間提供勞務(wù)量匯總表受益單位和部門提供產(chǎn)品（勞務(wù)）部門供電數(shù)量（kw·h）修理小時（h）輔助生產(chǎn)部門供電車間1600機修車間24000基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)124000管理部門2000014000廠部管理部門300006000合計22400021600根據(jù)上述資料進展輔助消費費用分配如下：供電車間電費分配率=67200元÷〔224000-24000〕kw·h=672000元÷20000kw·h=0.336元/kw·h機修車間修繕費用分配率=68040元÷〔21600-1600〕h=68040元÷20000h=3.402元/h

根據(jù)上述公式計算出各受害對象應(yīng)負擔的費用，可以集中編制輔助消費費用分配表，如表4-2所示。表4-2輔助消費費用分配表〔直接分配法〕××××年×月單位：元項目供電車間機修車間金額供電量(度)金額修理小時金額合計待分配費用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)總量20000020000——費用分配率0.3363.402——輔助生供電車間1600————產(chǎn)部門機修車間

24000————基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500005040050400產(chǎn)車間管理部門200006720140004762854348廠部管理部門300001008060002041230492合計224000672002160068040135240根據(jù)輔助消費費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助消費費用的會計分錄如下：借：消費本錢——根本消費本錢50400制造費用——根本消費車間54348管理費用30492貸：消費本錢——輔助消費本錢〔供電〕67200——輔助消費本錢〔機修〕68040〔二〕交互分配法交互分配法是將輔助消費費用先根據(jù)各輔助消費單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率〔單位本錢〕，在各輔助消費單位之間進展一次交互分配，也稱對內(nèi)分配；然后，將交互分配后的輔助消費單位的全部應(yīng)分配費用〔即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用〕，再按對輔助消費以外部門提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助消費以外的各受害對象之間進展分配，也稱對外分配。交互分配法有關(guān)費用分配的計算公式如下：第一次費用分配率〔對內(nèi)分配〕＝交互分配前輔助消費單位的待分配費用總額/該輔助消費單位的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助消費單位應(yīng)負擔的費用＝該輔助消費單位接受的勞務(wù)總量×交互分配費用分配率某輔助消費交互后待分配費用=交互分配前待分配費用總額+交互分配轉(zhuǎn)入費用－交互分配轉(zhuǎn)出費用第二次的費用分配率〔對外分配〕＝某輔助消費交互分配后待分配費用/該消費單位供應(yīng)給輔助消費以外部門的勞務(wù)總量某輔助消費以外部門應(yīng)負擔費用＝該消費單位或部門接受的勞務(wù)總量×對外分配的費用分配率一定要留意哦！分配特點：先對內(nèi)，后對外一次交互分配法【例4-2】根據(jù)【例4-1】提供的資料，按一次交互分配法分配輔助消費費用并做出相應(yīng)的會計分錄。1.第一次交互分配(對內(nèi)分配)：供電車間交互分配率=67200元/÷224000kw·h=0.3元/kw·h機修車間交互分配率=68040元÷21600h=3.15元/h機修車間應(yīng)負擔的電費＝24000kw·h×0.3元/kw·h＝7200元供電車間應(yīng)負擔的修繕費＝1600h×3.15元/h＝5040元2.第二次分配〔對外分配〕：供電車間二次待分配的費用=[67200+1600×3.15-24000×0.3]元=65040元機修車間二次待分配的費用=[68040+24000×0.3-1600×3.15]元=70200元供電車間二次〔對外〕分配率=65040元÷〔224000-24000〕kw·h=0.3252元/kw·h機修車間二次〔對外〕分配率=70200元÷〔21600-1600〕元/h=3.51元/h消費部門負擔的費用=150000元×0.3252kw·h=48780元車間管理部門負擔的費用=(20000×0.3252+14000×3.51)元=55644元廠部管理部門負擔的費用=(30000×0.3252+6000×3.51)元=30816元交互分配和對輔助消費以外單位或部門應(yīng)分配的金額，可以集中編制“輔助消費費用分配表〞，如表4-3所示：表4-3

輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）

××××年×月

單位：元項目一次交互（對內(nèi)）分配二次（對外）分配供電車間機修車間供電車間機修車間金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用67200680406504070200135240輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量2240002160020000020000費用分配率0.33.150.32523.51受輔助生供電車間16005040——益產(chǎn)部門機修車間240007200——對基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500004878048780象產(chǎn)車間管理部門20000140004914055644

廠部管理部門30000975660002106030816

合計24000720016005040200000650402000070200135240根據(jù)表4-3的數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的會計分錄如下：①對內(nèi)分配的會計分錄借：消費本錢——輔助消費本錢——供電5040——機修7200貸：消費本錢——輔助消費本錢——機修5040——供電7200②對外分配的會計分錄借：消費本錢——根本消費本錢48780制造費用55644管理費用30816貸：消費本錢——輔助消費本錢——機修70200——供電65040〔三〕代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助消費單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實踐單位本錢，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實踐供應(yīng)量和實踐單位本錢，在各個受害對象之間分配輔助消費費用。采用該方法分配輔助消費費用，分配的結(jié)果最準確在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按以下公式建立的:然后,按下面公式即可將輔助消費費用分配出去:【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助消費車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“消費本錢——輔助消費本錢〞賬戶歸集的本月輔助消費費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助消費車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。表4-1輔助消費車間提供勞務(wù)量匯總表受益單位和部門提供產(chǎn)品（勞務(wù)）部門供電數(shù)量（kw·h）修理小時（h）輔助生產(chǎn)部門供電車間1600機修車間24000基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)124000管理部門2000014000廠部管理部門300006000合計22400021600【例4-3】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計算過程如下：首先，設(shè)該企業(yè)每度電的本錢為X元，每一機修小時的本錢為Y元。其次，根據(jù)資料設(shè)立的二元一次方程組為67200+1600Y=224000X〔1〕68040+24000X=21600Y〔2〕然后，解上述二元一次方程組，將〔1〕整理得：Y=140X-42〔3〕將〔3〕式計算結(jié)果代入〔2〕式后得：68040+24000X=21600〔140X-42〕求得X=0.32508最后，將X=0.32508代入〔3〕式，求得Y=3.5112上述計算結(jié)果闡明，該企業(yè)本月每度電的實踐本錢為0.32508元，每機修小時的實踐本錢為3.5112元。根據(jù)供電和機修工時的實踐單位本錢以及實踐勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助消費費用分配表4-4。表4--4

輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）項目供電車間機修車間金額合計供電量(度)金額修理小時金額待分配費用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)總量2240021600費用分配率0.325083.5112輔助生產(chǎn)部門供電車間16005617.925617.92機修車間240007801.927801.92基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生0048762.00管理部門200006501.601400049156.8055658.40廠部管理部門300009752.40600021067.2030819.60合計22400072817.922160075841.92148659.84根據(jù)分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助消費費用的會計分錄如下：借：消費本錢——輔助消費本錢〔供電〕5617.92——輔助消費本錢〔機修〕7801.92——根本消費本錢48762制造費用——根本消費車間55658.40管理費用30819.60貸：消費本錢——車間消費本錢〔供電〕72817.92——輔助消費本錢〔機修〕75841.92練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助消費車間，主要為本企業(yè)根本消費車間和行政管理部門等部門效力，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助消費車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表〔見下頁〕

要求：采用代數(shù)分配法

對供水和供電兩個車間的輔助消費費用進展分配。設(shè)：x＝每立方米水的本錢，y＝每度電的本錢那么4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225注：供水車間輔助消費本錢明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋0〔所承當?shù)碾娰M〕；供電車間輔助消費本錢明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316〔所承當?shù)乃M〕。會計分錄：借：輔助消費本錢－供電車間1316 －供水車間0 根本消費本錢－甲產(chǎn)品4635 制造費用6297.8 管理費用1592.8 銷售費用593.48 貸：輔助消費本錢－供水車間5435.08－供電車間10350調(diào)整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助消費本錢－供水車間0.08－供電車間14〔四〕方案本錢分配法方案本錢分配法是先按輔助消費單位產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢和實踐供應(yīng)量，在各受害對象〔包括各輔助消費單位在內(nèi)〕之間分配消費費用，再計算和分配輔助消費單位實踐發(fā)生的費用〔待分配費用加上輔助消費單位內(nèi)部按方案本錢分配轉(zhuǎn)入的費用〕與按方案單位本錢分配轉(zhuǎn)出費用的差額，即輔助消費單位產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢差別。差別調(diào)整方法兩種：一是按各根本消費車間、管理部門耗用該輔助消費數(shù)量或者分攤方案本錢的比例，進展分配；二是，為了簡化核算任務(wù)，通常將輔助消費本錢差別合計數(shù)轉(zhuǎn)入管理費用，超支添加管理費用，節(jié)約沖減管理費用。方案本錢分配法是指企業(yè)輔助消費車間消費的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照事先確定的方案單位本錢計算分配輔助消費費用的一種方法。其計算公式如下：〔1〕某受害單位應(yīng)分配的輔助消費費用=該輔助消費方案單位本錢×該受害單位接受輔助消費的勞務(wù)數(shù)量〔2〕某輔助車間按方案單位本錢分配的費用總額=該輔助消費車間提供的勞務(wù)總量×該輔助消費車間提供的方案單位本錢計算方法：〔3〕某輔助消費車間實踐發(fā)生的費用總額=該輔助消費車間待分配費用+從其他輔助消費車間按方案本錢轉(zhuǎn)入的費用〔4〕某輔助消費車間提供勞務(wù)的本錢差別=該輔助消費車間實踐發(fā)生的費用總額—該輔助車間按方案本錢分配的費用額留意：某輔助消費車間實踐發(fā)生的費用總額不扣除按方案本錢分配給其他輔助消費車間的費用【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助消費車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“消費本錢——輔助消費本錢〞賬戶歸集的本月輔助消費費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助消費車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。表4-1輔助消費車間提供勞務(wù)量匯總表受益單位和部門提供產(chǎn)品（勞務(wù)）部門供電數(shù)量（kw·h）修理小時（h）輔助生產(chǎn)部門供電車間1600機修車間24000基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)124000管理部門2000014000廠部管理部門300006000合計22400021600【例4-4】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，假設(shè)該廠確定的方案單位本錢每度電為0.33元，每一修繕工時為3.50元，采用方案本錢分配法，編制輔助消費費用分配表。輔助消費單位產(chǎn)品和勞務(wù)本錢差別的計算過程如下：供電車間實踐總本錢=(67200+5600)元=72800元按方案單位本錢分配轉(zhuǎn)出的費用=〔224000×0.33〕元=73920元供電車間本錢差別〔節(jié)約〕=(72800-73920)元=-1120元機修車間實踐總本錢=〔68040+7920〕元=75960元按方案單位本錢分配轉(zhuǎn)出的費用=〔21600×3.50〕元=75600元機修車間本錢差別〔超支〕=〔75960-75600〕元=360元表4-5輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）項目按計劃成本分配成本差異對外分供電車間機修車間分配配金額供電數(shù)量(度)金額修理小時（h）金額供電機修合計待分配費用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量22400021600費用分配率0.333.5受輔助生供電車間160056005600益產(chǎn)部門機修車間2400079207920對基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500004950049500象產(chǎn)車間管理部門200006600140004900055600廠部管理部門300009900600021000-112036030900合計224000739202160075600-1120360149520根據(jù)輔助消費費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助消費費用的會計分錄如下：1．按方案單位本錢分配借：消費本錢——輔助消費本錢〔供電〕5600——輔助消費本錢〔機修〕7920——根本消費本錢49500制造費用——根本消費車間55600管理費用30900貸：消費本錢——輔助消費本錢〔供電〕73920——輔助消費本錢〔機修〕756002．分配結(jié)轉(zhuǎn)本錢差別借：管理費用1120〔紅字〕貸：消費本錢——輔助消費本錢〔供電〕1120〔紅字〕借：管理費用360〔藍字〕貸：消費本錢——輔助消費本錢〔機修〕360〔藍字〕練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助消費車間，主要為本企業(yè)根本消費車間和行政管理部門等部門效力，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助消費車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表〔見下頁〕

要求：采用方案本錢分配法

對供水和供電兩個車間的輔助消費費用進展分配?！参濉稠樞蚍峙浞樞蚍峙浞?，亦稱階梯分配法，是根據(jù)各輔助消費車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，耗用其他輔助消費車間費用少的輔助消費車間陳列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助消費車間費用多的輔助消費車間陳列在后，后將費用分配出去的一種方法。特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用采用順序分配法分配輔助消費費用的計算公式如下:優(yōu)點：各種輔助消費費用只計算分配一次，計算方法較為簡單缺陷：分配結(jié)果準確性也較差，各輔助消費部門費用分配的先后順序也較難確定。適用于：輔助消費車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)存在明顯的順序，且陳列在先的輔助消費車間，耗用陳列在后的輔助消費車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較少的企業(yè)【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助消費車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“消費本錢——輔助消費本錢〞賬戶歸集的本月輔助消費費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助消費車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。表4-1輔助消費車間提供勞務(wù)量匯總表受益單位和部門提供產(chǎn)品（勞務(wù)）部門供電數(shù)量（kw·h）修理小時（h）輔助生產(chǎn)部門供電車間1600機修車間24000基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)124000管理部門2000014000廠部管理部門300006000合計22400021600【例4-5】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用順序分配法，編制輔助消費費用分配表：供電車間費用分配率=67200元÷224000kw=0.3元/kw機修車間費用分配率=〔68040+7200〕元÷〔21600-1600〕h=3.762元/h機修車間承當供電車間的費用=24000kw×0.3元/kw=7200元留意：由于供電車間先分配，所以供電車間不承當機修車間的費用。即供電車間承當機修車間的費用=0〔元〕表4--6

輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）

項目供電車間（先分配）機修車間（后分配）金額供電數(shù)量(kw)金額修理小時(h)金額合計待分配費用6720068040+7200135240輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)總量22400020000費用分配率0.33.762輔助生供電車間產(chǎn)部門機修車間2400072007200基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500004500045000產(chǎn)車間管理部門200006000140005266858668廠部管理部門30000900060002257231