財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章:所有者權(quán)益_第1頁(yè)
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2024/1/201財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2024/1/202第九章所有者權(quán)益2024/1/203子情境一:實(shí)收資本(股本)子情境二:資本公積子情境三:留存收益2024/1/204本教學(xué)情境理論基礎(chǔ):所有者權(quán)益概念、特征、分類(lèi)。教學(xué)目的要求:使學(xué)生掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容;掌握投入資本、資本公積的內(nèi)容與核算;掌握盈余公積的內(nèi)容與核算。本教學(xué)情境教學(xué)重點(diǎn):實(shí)收資本或股本的核算;資本公積的內(nèi)容與核算;盈余公積的計(jì)提和使用的核算。本教學(xué)情境教學(xué)難點(diǎn):實(shí)收資本或股本的核算;資本公積的核算;盈余公積的計(jì)提的核算。2024/1/205子情境一實(shí)收資本(股本)一、實(shí)收資本的概念和核算的基本要求實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值,所有者向企業(yè)投入的資本,在一般情況下無(wú)需償還,可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同,所有者投入資本的會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。除股份有限公司對(duì)股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”科目外,其余企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目,核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本2024/1/206二、股份有限公司以外的企業(yè)投入資本的核算除股份有限公司外,其他有限公司投入資本的核算須設(shè)置“實(shí)收資本”科目,該科目貸方核算增加的實(shí)收資本,借方核算減少的實(shí)收資本,余額在貸方,表明企業(yè)所擁有的實(shí)際資本。另須設(shè)置“資本公積”科目,用以核算投入者實(shí)際投入的資本大于按規(guī)定應(yīng)投入資本的差額。投資者投入資本的形式可以有多種,可以用現(xiàn)金資產(chǎn)投資,也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。2024/1/2071.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)在收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額作為實(shí)收資本入賬,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記“實(shí)收資本”科目。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分,應(yīng)計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。2024/1/208【例12-1】甲、乙、丙三個(gè)投資者共同出資成立A有限責(zé)任公司,公司注冊(cè)資本為300萬(wàn)元,三方按等比例以貨幣出資,款項(xiàng)已全部存入開(kāi)戶(hù)銀行。此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款3000000

貸:實(shí)收資本——甲1000000

——乙1000000

——丙10000002024/1/2092.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)行資產(chǎn))時(shí),應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定資產(chǎn)的入賬價(jià)值(但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外),按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分作為實(shí)收資本入賬,投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分,計(jì)入資本公積。2024/1/2010假定投資日A有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為300萬(wàn)元,收到甲企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),投資合同約定的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)為450000元。此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)450000貸:實(shí)收資本——甲企業(yè)4500002024/1/2011三、股份有限公司投入資本核算股份有限公司是指全部資金由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本,股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司通過(guò)發(fā)行股票籌集股本。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本,股本等于股份有限公司的注冊(cè)資本。2024/1/2012企業(yè)發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值之間有可能存在不一致,當(dāng)發(fā)行價(jià)格大于股票面值時(shí),為溢價(jià)發(fā)行;若發(fā)行價(jià)格小于股票面值,則是折價(jià)發(fā)行。無(wú)論發(fā)行價(jià)格與股票的面值是否一致,計(jì)入“股本”科目的應(yīng)是股票的面值,其差額計(jì)入“資本公司——股本溢價(jià)”科目。2024/1/20131.按面值發(fā)行股票若公司按面值發(fā)行股票,企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)的價(jià)值與股票的面值相等,應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記“股本”科目,股票發(fā)行的費(fèi)用沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2024/1/20141.按面值發(fā)行股票若公司按面值發(fā)行股票,企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)的價(jià)值與股票的面值相等,應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記“股本”科目,股票發(fā)行的費(fèi)用沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2024/1/2015甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票900萬(wàn)股,每股面值1元,按面值發(fā)行。該證券公司直接從發(fā)行收入中扣除1%的手續(xù)費(fèi)。若盈余公積足以沖抵發(fā)行費(fèi)用。此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款8910000

盈余公積90000

貸:股本90000002024/1/20162.溢價(jià)發(fā)行股票若公司溢價(jià)發(fā)行股票,發(fā)行價(jià)格大于股票面值,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用支出,應(yīng)先抵減溢價(jià)收入,溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用后,如果還有余額,應(yīng)作為超面值繳入股本計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目2024/1/2017甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票900萬(wàn)股,每股面值1元,每股的實(shí)際發(fā)行價(jià)格2元。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi),從發(fā)行價(jià)格中直接扣除。此業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款17820000

貸:資本公積8820000

股本90000002024/1/20182.溢價(jià)發(fā)行股票若公司溢價(jià)發(fā)行股票,發(fā)行價(jià)格大于股票面值,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用支出,應(yīng)先抵減溢價(jià)收入,溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用后,如果還有余額,應(yīng)作為超面值繳入股本計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目2024/1/2019【例題·單選題】對(duì)有限責(zé)任公司而言,如有新投資者介入,新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分,應(yīng)計(jì)入()科目。A.實(shí)收資本B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.盈余公積2024/1/20202.溢價(jià)發(fā)行股票若公司溢價(jià)發(fā)行股票,發(fā)行價(jià)格大于股票面值,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用支出,應(yīng)先抵減溢價(jià)收入,溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用后,如果還有余額,應(yīng)作為超面值繳入股本計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目2024/1/20211.資本(或股本)溢價(jià)1)資本溢價(jià)企業(yè)收到新投資者投入的資金時(shí),按實(shí)際收到的資金數(shù)額或確定的價(jià)值,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目,按其享有的投資比例計(jì)算的出資額,貸記“實(shí)收資本”科目,按其差額,貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目2024/1/2022【例12-9】B有限責(zé)任公司于兩年前由甲、乙兩人各出資100萬(wàn)組建,企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況良好?,F(xiàn)有丙投資者愿意出資140萬(wàn),而僅占注冊(cè)資本的1/3。此業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款1400000

貸:實(shí)收資本——丙 1000000資本公積——資本溢價(jià)4000002024/1/20232)股本溢價(jià)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2024/1/2024資本公積的用途根據(jù)我國(guó)《公司法》等法律的規(guī)定,資本公積的用途主要是用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積從本質(zhì)上講是投入資本的范疇,由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生,所以將資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)可以更好地反映所有者的權(quán)益。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),企業(yè)按照轉(zhuǎn)增的資本金額,借記“資本公積”科目,貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目。2024/1/20252)股本溢價(jià)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2024/1/20262)股本溢價(jià)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2024/1/20272)股本溢價(jià)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2024/1/20282)股本溢價(jià)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2024/1/20292)股本溢價(jià)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2024/1/20302)股本溢價(jià)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2024/1/2031留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累,主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。一、盈余公積1.盈余公積的形成盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。2024/1/20321)法定盈余公積是企業(yè)按規(guī)定比例從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積。我國(guó)《公司法》規(guī)定,公司制企業(yè)應(yīng)按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。當(dāng)公司法定盈余公積累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí),可不再提取法定盈余公積。2)任意盈余公積是企業(yè)在提取法定盈余公積后,經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議,按規(guī)定比例從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。2024/1/20332.盈余公積的用途企業(yè)提取的盈余公積的主要用途:1)彌補(bǔ)虧損2)轉(zhuǎn)增資本。3)發(fā)放現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))3.盈余公積的核算為了核算反映盈余公積形成及使用情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目,同時(shí),設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細(xì)科目。2024/1/20341)提取法定盈余公積提取時(shí),借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”科目,貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。2)提取任意盈余公積提取時(shí),借記“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。2024/1/20353)盈余公積彌補(bǔ)虧損用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)借記“盈余公積”科目,貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。4)盈余公積轉(zhuǎn)增資本用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本(或股本)的資本結(jié)構(gòu)比例,將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入“實(shí)收資本(或股本)”科目下屬各所有者的明細(xì)賬,相應(yīng)增加各投資者對(duì)企業(yè)的資本投資。2024/1/2036【例12-11】A公司于12月31日按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取法定盈余公積200000元,經(jīng)股東大會(huì)決議,再提取任意盈余公積100000元。此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000

——提取任意盈余公積100000貸:盈余公積——法定盈余公積200000

——任意盈余公積1000002024/1/2037【例12-12】B公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:借:盈余公積300000貸:實(shí)收資本3000002024/1/2038二、

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