第1章實證會計研究方法概述

第一章

會計實證研討方法概述

本章內(nèi)容第一節(jié)會計實證研討方法的定義第二節(jié)會計實證研討方法的產(chǎn)生和開展第三節(jié)會計實證研討的規(guī)范過程及本課程的構(gòu)造安排第一節(jié)會計實證研討方法的產(chǎn)生與開展

一、會計實證研討方法的定義會計實證研討方法是指人們?yōu)榱擞懻摃嬵I(lǐng)域中存在的問題，在搜集和整理睬計實際閱歷數(shù)據(jù)并開展理性思想的過程中所采用的一切途徑、手段、工具和方式。會計實證研討是一個非常嚴謹?shù)倪^程，進展會計實證研討的人員需求熟習和掌握會計實證研討方法，研討方法是完成研討義務的手段。二、本課程的目的，經(jīng)過會計實證研討方法課程的學習，可以了解會計實證研討的過程和規(guī)那么，了解并掌握會計實證研討的方法和技巧，學會正確選擇、設計和評價會計實證研討方法。為了到達上述目的，首先，以會計研討中運用較為廣泛的實證研討方法為中心，給出方法論和詳細技術(shù)的完好概念框架；其次，強調(diào)研討過程中的問題分析，明確其主要意義和詳細環(huán)節(jié)；最后，嘗試解答一些在會計實證研討中遇到的疑惑與問題。第二節(jié)會計實證研討方法的產(chǎn)生和開展

一、國外會計實證研討方法的產(chǎn)生與開展〔一〕會計規(guī)范研討方法的回想會計規(guī)范實際是一套關(guān)于會計“應該是什么〞的系統(tǒng)知識體系，旨在經(jīng)過一系列根本會計原那么、會計準那么的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務是什么，進而指點會計實務，實現(xiàn)會計實務的規(guī)范化。它普通包括采用歸納法構(gòu)成的描畫性實際和采用演繹法構(gòu)成的指點性實際。1、歸納法歸納法的特點是，經(jīng)過對大量景象進展察看，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)絡，再把它們組織或表述為實際?；蛘哒f，這是一種從大量特殊事項的察看、計量、分類中概括出普通性關(guān)系或結(jié)論的研討方法。歸納法的根本步驟為：第一、察看與記錄全部的察看結(jié)果；第二、分析與分類記錄結(jié)果；第三、從察看到的關(guān)系中推導出會計的普通概念或原那么；第四、驗證推導出的結(jié)論。其推導程序為：察看→分類→概括→驗證歸納法的優(yōu)點是可以不受預定的方式約束，并把實際概念或結(jié)論建立在大量景象的根底上。但是，歸納法也有一定的缺陷，即由于個他人的察看對象與范圍有限，每個企業(yè)或經(jīng)濟組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)絡或數(shù)據(jù)關(guān)系也能夠不同，從而使歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。2、演繹法構(gòu)建會計實際的演繹法是從一定的根本概念出發(fā)，推導出研討對象的邏輯性構(gòu)造?；蛘哒f，在會計上，演繹法應以有關(guān)財務報告目的、假設或其他概念為前提，推導出能指點會計實務的原那么、準那么及相應的會計方法程序。演繹法的推導程序為：前提命題→推導結(jié)論→驗證→詳細問題演繹法的運用可以有兩種不同的邏輯推演思緒：第一種：會計假設→根本原那么→準那么→詳細程序第二種：目的→信息質(zhì)量特征→要素→確認、計量與報告的規(guī)范演繹法的優(yōu)點是可以堅持相關(guān)概念之間的內(nèi)在聯(lián)絡，使實際構(gòu)建具有邏輯嚴密性。但是，它的推導構(gòu)造取決于前提命題，假設前提命題錯誤，那么整個實際構(gòu)造都將是錯誤的?！捕硶媽嵶C研討方法的產(chǎn)生和開展會計實證實際是一套關(guān)于會計“是什么〞的系統(tǒng)知識體系，旨在提示出會計景象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會計實務和預測未來會計實務提供實際根據(jù)。實證會計研討的根本研討框架是：首先提出假設，然后搜集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型，最后在統(tǒng)計分析的根底上得出具有數(shù)量特征的研討結(jié)論。成因：第一，自20世紀30年代以來，實證經(jīng)濟學已成為西方經(jīng)濟學的主流，其實證性思想從財務研討領(lǐng)域向會計研討領(lǐng)域強力浸透。第二，受20世紀60—70年代全球性通貨膨脹的影響，一些大公司紛紛變卦其會計政策，決策有用觀應運而生，從客觀上推進了實證會計實際的開展。最后，計算機日趨小型化和多功能化，為實證研討提供了先進的技術(shù)條件。1968年美國會計學家RayBall和PhilipBrown發(fā)表了<會計收益數(shù)據(jù)的閱歷評價>一文，標志著會計實證研討的誕生。1973年，決策有用觀使得會計研討從對“真實收益〞的探求轉(zhuǎn)向了會計政策對利益相關(guān)者影響的檢驗上來，推進了會計實證研討的開展。20世紀70年代以來，以羅切斯特學派的Jensen、Watts和Zimmerman為代表的會計學者進展了大量富有開辟性的、卓有效果的會計實證研討，從而使得會計實證研討逐漸得到了認可、普及和開展。到了20世紀80年代，特別是以<實證會計實際>〔Watts和Zimmerman，1986〕的問世為標志，會計實證研討成為財務會計研討的主流。時至今日，會計實證研討依然是方興未艾，產(chǎn)生了大量研討成果，為推進會計實際的開展做出了重要奉獻。二、我國會計實證研討方法的開展1、規(guī)范會計研討的開展十一屆三中全會以后，會計實際研討的氣氛開場活潑，突出地表現(xiàn)為對會計根本實際中會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目的等問題的研討，會計研討方法問題也隨之引起會計學界的留意，但這一時期專門研討會計研討方法的論文并不多，且根本上采用傳統(tǒng)的規(guī)范研討方法。2、實證會計研討的開展20世紀80年代末、90年代初，會計實證研討被引入我國。1988年，裘宗舜、王平在<會計改革的假設干問題——一張有意義的社會問卷調(diào)查表>一文中初次引入實證研討方法，但直到1996年，在會計研討中運用實證研討的文章還很少。1997年，<會計研討>第7期刊登了假設干篇引見和評述會計實證研討的論文，并同時發(fā)表“編者按〞。以后，會計實證研討論文才更加頻繁地出現(xiàn)于<會計研討>，其他相關(guān)的會計雜志也開場刊登實證研討方面的論文。2002年我國部分綜合性院校發(fā)起舉行了實證會計國際研討會，至2021年年底，曾經(jīng)延續(xù)召開過10次會議。由北京大學、清華大學、北京國家會計學院等發(fā)起，多所綜合性院校結(jié)合主辦的<中國會計評論>，采用國際規(guī)范的實證研討方法，研討中國外鄉(xiāng)經(jīng)濟景象，為中國會計實際學科的開展鋪路搭橋。三、會計實證研討方法與規(guī)范研討方法的區(qū)別和結(jié)合〔一〕會計規(guī)范實際與實證實際的區(qū)別1.對價值判別的認識不同規(guī)范會計實際是一套關(guān)于會計“應該是什么〞的系統(tǒng)知識體系。研討者主張，在實際研討過程中應堅持特定的價值判別規(guī)范。實證會計實際是一套關(guān)于會計“是什么〞的系統(tǒng)知識體系，堅持中立而不包括任何價值判別。2.方法論的不同規(guī)范會計研討既可采用歸納法，亦可采用演繹法，而以演繹法最具代表性。會計實證研討那么采用頗具特征的實證主義，亦即確認假設，以現(xiàn)實、實踐的情報、由察看數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對象，經(jīng)過實驗而求得相對或近似正確性的一種研討方法?！捕硶嬕?guī)范研討方法和實證研討方法的結(jié)合第一、會計規(guī)范研討主要采用的是演繹主義方法論，其缺陷在于往往與會計實際活動相脫節(jié)。而會計實證研討根植于大量的經(jīng)過嚴厲檢驗的閱歷數(shù)據(jù)之中，可以為規(guī)范研討提供大量的閱歷資料，縮短規(guī)范研討與會計實際之間的差距。第二、會計實證研討建立在對閱歷資料嚴厲檢驗的根底上，但得到的結(jié)論往往無法保證其普通適用性。而會計規(guī)范研討強調(diào)了理性思想在認識會計活動規(guī)律中的能動作用，因此在實證研討提供大量閱歷資料的根底上借助規(guī)范研討，可以充分發(fā)揚理性思想的演繹邏輯推理功能，從而更好地指點會計準那么的制定和會計實際活動。第三、會計實證研討本身也需求會計實際的指點，會計實證研討在選題與構(gòu)建實際模型時必需以現(xiàn)有經(jīng)濟學、財務管理學、會計學及其它相關(guān)科學實際為指點，畢竟實際是實證研討的“神〞，檢驗過程是實證研討的“形〞。因此，會計實證研討和規(guī)范會計研討之間又必然是“共生〞的關(guān)系，只需二者調(diào)和共處、實現(xiàn)優(yōu)勢互補才干催生科學的會計實際。第三節(jié)會計實證研討方法的規(guī)范過程及本課程的構(gòu)造安排一、實證會計研討的規(guī)范過程〔一〕確定需求研討的問題要明確所研討的問題能否具有實際意義或適用價值，可以從以下兩個方面入手：〔1〕研討背景。研討背景的功能是點出問題，交代所研討問題相關(guān)的背景，現(xiàn)實存在的困惑，從而表達論文的適用價值?！?〕文獻綜述。文獻綜述的功能是分析需求研討的問標題前的研討現(xiàn)狀及其簡要歷史脈絡，并指出有待在前行者研討的根底上繼續(xù)開展研討的方向，接下來就順理成章地提出本文的主題，凸顯出論文的學術(shù)價值?！捕程岢鲅杏懠僭O，選擇變量假設是我們對事物規(guī)律性的猜測，假設的提出要有實際根底。在實證研討中，論點以實際假說的方式提出，然后再演繹出可檢驗的假設。假設提出后，需求用便于假設檢驗的變量來代表所研討的相關(guān)要素，這就是變量選擇。有時一些變量無法準確地計量或沒有相應的數(shù)據(jù)，這時可以采用替代變量。替代變量的選擇一定要慎重，由于它也許關(guān)系到整個研討的成敗?！踩迟Y料搜集會計實證研討所需資料來源有一手資料和二手資料。一手資料是專門為回答所研討的問題而搜集的原始資料，其方法普通包括問卷調(diào)查、實地研討、實驗研討和案例研討；二手資料是他人曾為某種目的而搜集的資料，包括各種檔案資料。研討定位和研討目的不同，資料搜集的方式也就不同。在資料搜集過程中，我們要留意以下兩個問題：〔1〕選擇資料來源的原那么，包括資料的可信性、可得性和本錢效益原那么?！?〕資料來源的詳細闡明，這既有利于其他學者驗證與評價本人的任務，也為他人在本人的研討根底上開展和延伸提供必要的根據(jù)?！菜摹忱眠m當?shù)慕y(tǒng)計方法和統(tǒng)計軟件進展數(shù)據(jù)處置數(shù)據(jù)處置包括編輯數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、展現(xiàn)數(shù)據(jù)三部分。在資料的處置過程中，要區(qū)分資料的類型。由于獲取資料的類型不同，處置資料的方法也必然隨之不同。本書將主要引見會計實證研討中常用的一些統(tǒng)計方法。要運用會計實證研討方法研討會計問題，必需學會運用適當?shù)慕y(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進展處置。本書在后面章節(jié)的數(shù)據(jù)處置中將引見SPSS17.0軟件的運用?！参濉撤治龊徒忉寵z驗結(jié)果，指出存在的局限性會計實證研討中，通常是以統(tǒng)計表格和圖像方式來展現(xiàn)資料整理、描畫和推斷的結(jié)果，配以文字闡明，做出統(tǒng)計結(jié)論。普通來說，假設檢驗的結(jié)果有兩種能夠，即前面提出的研討假設得到或者沒有得到證據(jù)的支撐。不論結(jié)果如何，我們都要進展合理的解釋。研討最后還應該根據(jù)所研討問題的意義，由統(tǒng)計結(jié)論引出研討結(jié)論，再根據(jù)研討結(jié)論對會計實際提出咨詢建議。論文還應該指出研討的局限性，指出這些局限性可以讓人更客觀的對待研討成果，也便于更適當?shù)剡\用研討成果?！擦趁舾行詸z驗敏感性檢驗通常是對能夠影響結(jié)論的某些要素所做的補充性檢驗。敏感性檢驗主要運用在以下方面：〔1〕闡明某些要素對結(jié)論不會產(chǎn)生影響?！?〕對假設檢驗做一些補充研討?！?〕進一步支持結(jié)論，作為研討的補充?！财摺匙珜懷杏憟蟾嫜杏憟蟾媸欠从逞杏戇^程和結(jié)果的書面資料，一份規(guī)范的研討報告應包含以下三方面的內(nèi)容：做了什么；發(fā)現(xiàn)了什么；從發(fā)現(xiàn)中得到了哪些結(jié)論。在研討報告中，需求列示附錄和參考文獻。二、本課程的構(gòu)造安排按照會計實證研討的根本框架，本書的內(nèi)容分為五部分共十章。第一章即第一部分“緒論〞，主要引見會計實證研討方法的定義、產(chǎn)生與開展，以及會計實證研討的規(guī)范過程及本課程的構(gòu)造安排。第二章即第二部分“研討問題分析〞，主要講解研討問題確實定、文獻綜述、假設建立和變量選擇。第三章、第四章可作為第三部分“資料搜集和整理〞，引見數(shù)據(jù)搜集、數(shù)據(jù)預處置和描畫性分析兩部分。