第12章 分期報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第12章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.1分部報(bào)告12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告學(xué)習(xí)目的掌握分部報(bào)告的定義及業(yè)務(wù)分部報(bào)告、地域分部報(bào)告，對分部報(bào)告的普通性要求及其在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的詳細(xì)要求。了解編制和披露分部報(bào)告的意義，會計(jì)界對分部報(bào)告的不同看法，掌握我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么對分部報(bào)告的詳細(xì)要求及其參考格式。熟練掌握業(yè)務(wù)分部確實(shí)定要求和劃分根底，了解分部報(bào)告的主要報(bào)告方式和次要報(bào)告方式。熟練掌握報(bào)告分部確定的詳細(xì)規(guī)范，即分部所占收入、利潤或資產(chǎn)的份額，各分部所占合并數(shù)額的比重，以及列為報(bào)告分部的單位數(shù)；可以對上述內(nèi)容進(jìn)展熟練的計(jì)算。掌握分部報(bào)告信息披露的根本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及需求報(bào)出的詳細(xì)內(nèi)容，熟知中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的相關(guān)內(nèi)容。掌握我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么對中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)和計(jì)量的詳細(xì)要求，了解國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)內(nèi)容。熟練掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所得稅會計(jì)的相關(guān)規(guī)定及其詳細(xì)的會計(jì)處置過程。12.1分部報(bào)告

12.1.1分部報(bào)告及其適用范圍分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對存在多種運(yùn)營或跨地域運(yùn)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其運(yùn)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或運(yùn)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告假設(shè)證券不公開買賣的企業(yè)遵照國際會計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。國際會計(jì)準(zhǔn)那么對分部報(bào)告的另一個(gè)普通性要求為，假設(shè)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供，那么只需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上提供分部報(bào)告的信息。分部報(bào)告適用范圍12.1.2分部報(bào)告的意義和要求它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用者提供關(guān)于從事多種運(yùn)營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地域分部的規(guī)模大小、利潤奉獻(xiàn)以及開展趨勢的資料，使他們能對整個(gè)企業(yè)作出更有根據(jù)、更為合理的判別。分部報(bào)告的意義能否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？

減弱企業(yè)的競爭力提供信息作出較利于正確的評價(jià)在<國際會計(jì)準(zhǔn)那么第14號——分部報(bào)告>中，按照目的、范圍、定義、確定報(bào)告分部、分部會計(jì)政策、披露等對這一問題進(jìn)展了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。分部報(bào)告的要求我國<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第35號——分部報(bào)告>從報(bào)告分部確實(shí)定、分部信息的披露兩個(gè)主要方面對分部報(bào)告的會計(jì)處置要求進(jìn)展論述。從總的情況來看，與國際會計(jì)準(zhǔn)那么的要求根本上是一致的。在<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>的解釋中，列示了我國分部報(bào)告的根本格式，如表12-1所示。

12.1.3報(bào)告分部確實(shí)定普通來說，假設(shè)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為根底，或以地域?yàn)楦?，且?nèi)部管理報(bào)告單位符合會計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地域分部的定義，那么企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報(bào)告單位確定業(yè)務(wù)分部或地域分部。業(yè)務(wù)分部和地域分部確實(shí)定假設(shè)企業(yè)業(yè)務(wù)單一，且只消費(fèi)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù)，那么應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為根底確定業(yè)務(wù)分部，假設(shè)企業(yè)的運(yùn)營主要限于某個(gè)地域，那么應(yīng)以該地域的各組成部分為根底確定地域分部。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地域分部為主進(jìn)展了規(guī)定。按照我國對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么修訂的要求，企業(yè)主要是按照運(yùn)營分部確定報(bào)告分部，不需求再劃分為業(yè)務(wù)分部和地域分部，也不用按照主要報(bào)告方式和次要報(bào)告。主要報(bào)告方式和次要報(bào)告方式假設(shè)某業(yè)務(wù)分部或地域分部的大部分收入是經(jīng)過對外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部。1該分部對外部客戶的銷售和對其他分部買賣獲得的收入，占一切分部收入合計(jì)的10%。報(bào)告分部確實(shí)定2分部營業(yè)利潤占一切盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占一切虧損分部的營業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3該分部的資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上。對不滿足條件的運(yùn)營分部，那么要求：1不思索該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；1不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；3不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，該當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他工程單獨(dú)披露。下面舉例闡明與報(bào)告分部確實(shí)定有關(guān)的計(jì)算過程。例12-1某股份為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2

從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1從營業(yè)收入的資料來看，A分部和B分部的營業(yè)收入合計(jì)數(shù)均已超越匯總收入數(shù)的10%，為可編制分部報(bào)告的單位，而C，D，E分部的收入額未超越總收入的10%，暫為不編制分部報(bào)告的單位。2從營業(yè)利潤的資料來看，A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因它們各自的營業(yè)利潤均超越了利潤額54450元的10%；而C，D，E分部的營業(yè)利潤未達(dá)此數(shù)的10%，也不為編制分部報(bào)告的單位。3從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看，由于A，B，C分部的資產(chǎn)總額都超越了匯總額的10%，可列為編報(bào)分部，而D，E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此程度，不列為報(bào)告分部。這樣，由于A，B，C分部滿足了上述三個(gè)規(guī)范之一(其中A，B分部三項(xiàng)規(guī)范均已滿足)，可暫為編報(bào)分部。假設(shè)某一分部雖未滿足上述規(guī)范，卻被以為很有開展出路，也可列為編報(bào)分部，反之，假設(shè)有的分部由于獲得了例外收入等，在本期滿足上述規(guī)范，但未來能夠遇到困難，也可不列為編報(bào)分部。另外，據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編報(bào)分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重，其重要的規(guī)范是編報(bào)分部對外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對外部銷售收入額的75%以上。這種計(jì)算應(yīng)按每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間確定。假設(shè)國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)根本一致，也應(yīng)作為一個(gè)編報(bào)分部包括在計(jì)算之內(nèi)。收入的比重可由下面公式計(jì)算得出。

收入比重=

由于計(jì)算的結(jié)果超越75%，分部即可正式定為編報(bào)分部，而D，E分部那么要將資料合并編報(bào)，反之，假設(shè)三個(gè)分部的收入比重未到達(dá)75%那么要將按前述計(jì)算不符合條件的分部再進(jìn)展思索，確定一個(gè)或幾個(gè)分部，使收入比重可以到達(dá)75%。12.1.4分部報(bào)告的信息披露由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對分部報(bào)告有主要方式和次要方式的區(qū)分，分部報(bào)告的信息披露方式也該當(dāng)與此相連。主要報(bào)告方式的披露次要報(bào)告方式的披露其他披露分部報(bào)告信息披露的根本要求企業(yè)編報(bào)分部的信息，可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中：1用固定的解釋方式.。2全部以報(bào)表附注的方式表達(dá)。3作為報(bào)表中專門分列表格表達(dá)。分部報(bào)告的表達(dá)方式例12-2假設(shè)例12-1中某股份的五個(gè)分部均為子公司，其合并報(bào)表詳見表12-3和表12-4，按照國際會計(jì)準(zhǔn)那么的要求，其分部報(bào)告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示。舉例闡明12.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容國外的業(yè)務(wù)運(yùn)營是指國外的經(jīng)過對集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售，以及在國家、地域間轉(zhuǎn)移商品獲得收入而賺取利潤的行為。國外的業(yè)務(wù)運(yùn)營除上述披露的國外運(yùn)營業(yè)務(wù)外，假設(shè)一個(gè)公司的國內(nèi)運(yùn)營業(yè)務(wù)，對非集團(tuán)的國外客戶的銷售額超越了合并收入額的10%以上〔含10%〕，這些出口銷售的數(shù)額將要由國外或不同地域?qū)ν馀恫?bào)出。出口銷售為了提供依賴于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，假設(shè)公司的營業(yè)收入有10%以上是從單一客戶獲得的，這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以披露〔在一致控制下的客戶群體也被視為單一客戶〕。關(guān)于主要客戶的信息12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告

12.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及涉及的問題中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這里的中期是指短于一個(gè)完好的會計(jì)年度的報(bào)告期間，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可解釋為非年終報(bào)表的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告含義編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息，以利于投資人、債務(wù)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告還為預(yù)測企業(yè)的年度收益提供重要的根據(jù)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告作用各種問題的中心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會導(dǎo)致收益、費(fèi)用和凈收益在期間報(bào)表上很大的升降變化；相對于短期的報(bào)告,確定的運(yùn)營成果在應(yīng)計(jì)根底、遞延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題12.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容我國會計(jì)準(zhǔn)那么要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而且該當(dāng)是完好報(bào)表，其格式和內(nèi)容該當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致，且要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表；中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求當(dāng)年新施行的會計(jì)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修正的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)按照修正后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也該當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；根本的和稀釋的每股收益該當(dāng)在中期利潤表中列報(bào)；上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。我國要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少該當(dāng)包括以下信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的闡明。會計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，該當(dāng)闡明理由。會計(jì)過失的性質(zhì)及其更正金額。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注企業(yè)運(yùn)營的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生買賣的，該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買賣類型和買賣要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的闡明。證券發(fā)行、回購和歸還情況。向一切者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已同意但尚未實(shí)施的利潤分配情況。根據(jù)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第35號——分部報(bào)告>規(guī)定該當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，該當(dāng)披露主要報(bào)告方式的分部收入與分部利潤〔虧損〕。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)構(gòu)造變化情況，包括企業(yè)合并；對被投資單位具有艱苦影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置；終止運(yùn)營等。其他艱苦買賣或者事項(xiàng)，包括艱苦的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)獲得情況、艱苦的研討和開發(fā)支出、艱苦的資產(chǎn)減值損失情況等。12.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)認(rèn)和計(jì)量我國會計(jì)準(zhǔn)那么對這方面的要求那么較為簡單、適用。詳細(xì)內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中該當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會計(jì)政策。中期會計(jì)計(jì)量該當(dāng)以年初至本中期末為根底，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不該當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。會計(jì)準(zhǔn)那么總體要求企業(yè)獲得的季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入，除會計(jì)年度末允許估計(jì)或者遞延的之外，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中估計(jì)或者遞延；企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。企業(yè)在中期發(fā)生了會計(jì)政策變卦的，該當(dāng)按照<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>進(jìn)展處置，并在附注中作相應(yīng)披露。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，假設(shè)發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，該當(dāng)在所處期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)；而這樣的跌價(jià)損失在下一個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間、但同一會計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，那么該當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。特殊情況舉例闡明假設(shè)第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個(gè)季度的銷售情況詳見表12-11。由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累計(jì)的銷售本錢應(yīng)與年度內(nèi)按本錢與市價(jià)孰低原那么計(jì)算的結(jié)果一致相符。對此，我們可作如下驗(yàn)證：年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價(jià)=10(元)銷售總本錢=7800×10=78000〔元〕期末存貨跌價(jià)損失＝1200×(10-8)=2400〔元〕本期銷貨本錢=78000+2400=80400〔元〕運(yùn)用規(guī)范本錢法〔方案本錢法〕確定存貨和產(chǎn)廢品本錢的公司，其報(bào)告差別的處置程序和方法也應(yīng)與會計(jì)年度期間堅(jiān)持一致。預(yù)期在會計(jì)年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購入物品的價(jià)差和量差，普通在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)遞延攤?cè)氡惧X費(fèi)用。然而，未預(yù)期出現(xiàn)的差別，要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會計(jì)年度末運(yùn)用的同樣方式報(bào)出。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會第28號意見書：非產(chǎn)品銷售本錢的其他本錢費(fèi)用應(yīng)作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的本錢費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計(jì)的受害期限或產(chǎn)生作用的幾個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段中攤銷。其他方面的內(nèi)容發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的本錢費(fèi)用，在難以確定其受害期間時(shí)，應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的本錢工程隨意地指定于某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告的期間。在同一會計(jì)年度內(nèi)，假設(shè)某中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個(gè)年度內(nèi)遞延的利得和損失工程，應(yīng)由該中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間遞延。12.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會計(jì)國際會計(jì)準(zhǔn)那么對此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)應(yīng)根據(jù)對整個(gè)財(cái)務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最正確估計(jì)。假設(shè)估計(jì)發(fā)生變化，能夠需求在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國會計(jì)準(zhǔn)那么未對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅處置提出明確要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的規(guī)定我們這里舉例對上述國際會計(jì)準(zhǔn)那么的要求予以解釋闡明。例12-4設(shè)某公司在會計(jì)年度內(nèi)第一季度的利潤額為40萬元，預(yù)期全年利潤額為200萬元。以年度收入為計(jì)算根據(jù)，該公司按33%的比例稅率交納所得稅。再設(shè)由于受該公中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的處置過程司折耗、計(jì)算等方面的影響，估計(jì)的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差別額為5萬元，全年的免稅收入為15萬元。該公司據(jù)此資料計(jì)算稅負(fù)比率的過程如下：估計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬元)估計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬元)估計(jì)的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%這個(gè)稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅工程。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54〔萬元〕應(yīng)作的會計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125400我們再假設(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)踐盈利額為60萬元，再次估計(jì)的全年利潤額為220萬元，估計(jì)的差別數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計(jì)算：估計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬元)估計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬元)估計(jì)的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計(jì)應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元)應(yīng)作的會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用189600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅189600例中第二季度計(jì)算的有效稅負(fù)比率沒有用來修正第一季度的納稅情況，這是由于第一季度的運(yùn)營結(jié)果已被第二季度計(jì)算的所得修正。表達(dá)于第二季度中期報(bào)告中的所得稅費(fèi)用額應(yīng)為19.96萬元，全年的所得稅費(fèi)用額和應(yīng)交稅額那么為31.5萬元〔100×31.5%或12.54+18.96〕。第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計(jì)算得出。還應(yīng)留意，例中的計(jì)算過程不含有時(shí)間性差別。正確的思索是，即使存在時(shí)間性差別，也不影響有效稅負(fù)比率的計(jì)算，但卻影響所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算。比如，假設(shè)第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，差額為3萬元第一季度的分錄將改為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅115500遞延所得稅負(fù)債9900思索題什么是分部報(bào)告？對分部報(bào)告的普通性要求是什么？為什么要按分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？對此有什么樣的爭論？會計(jì)準(zhǔn)那么對中期報(bào)告規(guī)范的主要