第2章物價變動會計

物價變動會計第1節(jié)物價變動與物價變動會計第2節(jié)物價變動會計的內(nèi)容與方式第3節(jié)普通物價程度會計第4節(jié)現(xiàn)行本錢會計第5節(jié)現(xiàn)本錢錢會計與普通物價程度結(jié)合會計第1節(jié)物價變動與物價變動會計一、物價的含義物價亦即價錢，指商品、勞務價值的貨幣表現(xiàn)。相對應來看，一定單位的貨幣購買商品或換取勞務的數(shù)量即為貨幣購買力。在物價上升時，持有一定數(shù)量的貨幣額可購買的商品、勞務數(shù)量就會減少，亦即貨幣購買力下降；反之，在物價下降時，持有一定數(shù)量的貨幣額可購買的商品、勞務數(shù)量就會添加，亦即貨幣購買力上升。將這種商品、勞務價錢的變化或者貨幣購買力的變化成為物價變動。物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計方式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。二、物價變動與物價指數(shù)〔一〕物價變動物價反映商品或勞務在市場上的交換價值，物價變動就是商品或勞務價錢的上漲或下跌。物價變動會計那么是研討物價變動較大、對會計影響較大的情況。呵斥物價變動的緣由主要有以下幾個方面：1．勞動消費率的提高2．新技術革命3．貨幣價值的變動4．供求關系的變化5．競爭與壟斷物價變動根據(jù)其發(fā)生的范圍，可分為個別物價變動、普通物價程度變動兩種類型。個別物價變動指某一詳細商品、勞務價錢的變化；普通物價程度變動是指某一時期商品、勞務價錢平均程度的變化?！捕澄飪r指數(shù)物價指數(shù)是反映兩個時期商品、勞務價錢動態(tài)的目的。由于物價變動有個別物價變動與普通物價程度變動，物價指數(shù)也就有了個別物價指數(shù)與普通物價指數(shù)。反映個別物價變動形狀的指數(shù)為個別物價指數(shù)，反映社會全部商品、勞務價錢變動形狀的指數(shù)為普通物價指數(shù)。與普通物價指數(shù)相對應的概念是貨幣購買力，即由于普通物價指數(shù)變動對單位貨幣可購買商品、勞務數(shù)量的影響程度。

普通物價指數(shù)=∑〔報告期代表商品單價×權(quán)數(shù)〕/∑〔基期代表商品單價×權(quán)數(shù)〕

選擇商品時，要選擇銷售量大、價錢變動趨勢具有代表性的商品、勞務。根據(jù)各類商品、勞務的銷售量確定其在社會銷售總量中的比重，將其作為權(quán)數(shù)。上海大學李壽喜6普通物價指數(shù)計算：假定以A、B、C三類商品或勞務為代表，其權(quán)數(shù)分別為30%、30%、40%。其單位價錢2021年、2021年分別為30、40、50和33、45、52元，那么普通物價指數(shù)計算如下表。上海大學李壽喜7代表商品類別單價（元）權(quán)數(shù)（%）

金額2008200920082009A303330900990B40453012001350C50524020002080合計10041004420

一般物價指數(shù)=4420/4100=107.8%(即一般物價水平上漲了7.8%)

上海大學李壽喜8貨幣購買力：一定單位貨幣購買商品或換取勞務的數(shù)量。上例:單位貨幣購買力=100/107.8=0.93(即單位貨幣購買力下降了0.07)居民消費價錢指數(shù)或叫消費者物價指數(shù)是ConsumerPriceIndex，英文縮寫為CPI，反映居民生活中的產(chǎn)品和勞務價錢所統(tǒng)計出來的物價變動目的，通常是作為察看通貨膨脹程度的重要目的。

從2001年起，我國采用國際通用做法，逐月編制并公布以2000年價錢程度為基期的居民消費價錢定基指數(shù)，作為反映我國通貨膨脹〔或緊縮〕程度的主要目的。三、物價變動對歷史本錢會計的影響〔一〕對會計實際的影響主要表如今：1．對幣值不變假設的沖擊貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必需很小，不會影響它的計量功能。但許多國家多年來繼續(xù)通貨膨脹的現(xiàn)實，根本上否認了幣值不變的會計假設。2．對歷史本錢原那么的沖擊歷史本錢原那么是傳統(tǒng)會計最根本的計量原那么，它建立在幣值不變的根底上。在物價大幅度地繼續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史本錢原那么就缺乏現(xiàn)實根底，據(jù)此提供的會計信息不真實、不可比。3．對會計目的及會計信息有用性的挑戰(zhàn)會計的目的是為運用者提供供其決策有用的會計信息，然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目的的實現(xiàn)?！捕硨媽崉盏挠绊?．會計報表不能真實反映企業(yè)的財務情況和運營成果以通貨膨脹為例，主要表如今：〔1〕低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值?！?〕沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反，用貶值的貨幣歸復原欠的一樣金額的負債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益?！?〕高估收益。雖然歷史本錢原那么強調(diào)收入與費用的配比，但由于以現(xiàn)時價錢計量收入，以歷史本錢計量費用，此時本錢并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。2．不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)消費運營才干減弱在物價繼續(xù)上漲的情況下，按歷史本錢計提的折舊費小于更新固定資產(chǎn)需求的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的消費運營規(guī)模會不斷萎縮，其消費運營才干相應減弱。3．無法正確反映投入資本的保全情況企業(yè)一切者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史本錢原那么計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，構(gòu)成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會構(gòu)成虛盈實虧的情況，進而使企業(yè)一切者的產(chǎn)權(quán)資本遭到侵蝕。4．由于會計報表提供企業(yè)虛偽的盈利才干和償債才干，據(jù)此作出的決策會導致嚴重的失誤。三、資本保全與物價變動會計從財務的角度看，資本亦即企業(yè)的凈資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)。資本有財務和實物兩個角度的解釋。按照資本的財務概念，資本好像投入的貨幣或投入的購買力。按照資本的實物概念，資本好像營運才干，被看作以每日產(chǎn)量等為根底的企業(yè)的消費才干。如何選用資本的概念，取決于報表運用者的需求。資本保全可了解為“保本〞，即怎樣才干保證初始投入資本的平安完好。根據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運用一定方法，經(jīng)過對資本循環(huán)時投入的資本量與資本循環(huán)終了時收回的資本量進展比較，來保證投入資本價值量的完好和再消費的正常進展，使資本不受侵蝕，進而保證業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。按照資本保全實際，企業(yè)確認的收益必需以保證資本完好無損為前提。即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只需超越所需補償資本的數(shù)額，才可視為收益〔一〕資本保全實際是物價變動會計的實際根底資本保全問題產(chǎn)生于繼續(xù)的通貨膨脹。在猛烈的通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境里，不同時期貨幣的購買力不同，不同時期同一項資產(chǎn)的價錢不同。歷史本錢會計下的收入按貨幣的現(xiàn)時購買力計量，某些重要的費用那么按前期的貨幣購買力計量，因此資本的回收和維護很難保證。應該說，物價繼續(xù)大幅度地變動，是產(chǎn)生物價變動會計的外在條件；而資本保全和真實確認收益的要求，才是物價變動會計產(chǎn)生的內(nèi)在動因?！捕池攧召Y本保全和實物資本保全資本保全實際是物價變動會計的實際根底。資本保全概念中的“資本〞普通分為財務資本、實物資本兩種。在繼續(xù)通貨膨脹情況下，產(chǎn)生了兩種不同的資本保全，即財務資本保全和實物資本保全。1，財務資本保全根據(jù)財務資本保全的概念，在扣除本期一切者分配、一切者出資后，期末凈資產(chǎn)的財務〔貨幣〕金額必需大于期初凈資產(chǎn)的財務〔貨幣〕金額，才算實現(xiàn)利潤。財務資本保全的計量，可以用名義貨幣單位或固定購買力單位以名義貨幣單位表達資本保全概念時，利潤表示本期內(nèi)名義貨幣的添加。本期持有資產(chǎn)的價錢提高，通常被視為持有利得，但是，在經(jīng)過買賣方式處置資產(chǎn)以前，持有利得不能被確以為利潤。名義貨幣單位本質(zhì)上是按歷史本錢來確認本期利潤的，即本期實現(xiàn)的收入與資產(chǎn)獲得時的歷史本錢相配比，只需本期收入大于資產(chǎn)的減少額，即可確以為利潤。以固定購買力單位來定義資本保全概念時，利潤就表示本期內(nèi)投入購買力的添加。在資產(chǎn)價錢的提高額中，只需大于普通物價程度添加的那一部分才干作為利潤，其他部分只能作為資本保全調(diào)整，因此是產(chǎn)權(quán)的一部分。固定購買力單位本質(zhì)上是按普通物價指數(shù)來確認本期利潤的，即本期實現(xiàn)的收入要以資產(chǎn)獲得時的歷史本錢與普通物價指數(shù)換算后相配比，只需本期收入大于資產(chǎn)按普通物價指數(shù)調(diào)整的數(shù)額，才可確以為利潤。2，實物資本保全根據(jù)實物資本保全的概念，在扣除本期一切者分配和一切者出資后，企業(yè)的期末實物消費才干〔或營運才干，或企業(yè)到達期末實物消費才干所需的資源或資金〕必需大于期初實物消費才干，才算實現(xiàn)利潤。根據(jù)以實物消費才干定義資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內(nèi)的添加。一切影響資產(chǎn)和負債的價錢變動，在計量企業(yè)實物消費才干時，都該當作為資本保全調(diào)整，即作為產(chǎn)權(quán)的一部分，而不是作為利潤。在實踐運用時，實物資本保全又有著按實踐重置本錢計價和按分類物價指數(shù)計價兩種方式〔三〕物價變動下的資本保全和凈收益確認在物價變動情況下，運用不同的資本概念和不同的資本保全方式，都會對資產(chǎn)的計價及相關的凈收益確認帶來明顯的影響。不同的資本保全概念和不同計量單位的運用，是產(chǎn)生一系列物價變動會計方式的緣由。四、物價變動會計的產(chǎn)生和開展第二次世界大戰(zhàn)以后，西方各國出現(xiàn)的繼續(xù)通貨膨脹使歷史本錢難以發(fā)揚應有的作用，物價變動會計應運而生。美國最先對物價變動會計進展討論。20世紀30年代，美國就有了關于物價變動會計方面的研討成果。1963年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表了題為<報告物價程度變動的財務影響>的報告；1979年，美國財務會計準那么委員會發(fā)布了<美國財務會計準那么公告第33號——財務報告與物價變動>，提出大公司必需補充提示物價變動對財務報告影響的強迫要求；隨著美國通貨膨脹率的逐年下降，美國財務會計準那么委員會又以第89號公告取代了第33號公告，要求企業(yè)自愿提示物價變動對財務報告的影響情況。英國、加拿大、歐共體、澳大利亞、巴西等，也較早涉及了物價變動的會計處置問題，先后發(fā)表過有關的會計準那么，要求在財務報告中提示物價變動對會計信息呵斥的影響。國際會計準那么委員會于1977年發(fā)表過<國際會計準那么第6號——對物價變動的會計反映>。1981年又以<國際會計準那么第15號——反映物價變動影響的信息>，取代了第6號會計準那么，并于1989年對該準那么進展過補充，1994年進展過重新修訂。國際會計準那么委員會于2001年宣布，從2005年1月1日開場，撤銷第15號國際會計準那么。國際會計準那么委員會于1989年7月發(fā)布了<國際會計準那么第29號——惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告>，并于1994年重新修訂，至今仍在執(zhí)行第二節(jié)物價變動會計的內(nèi)容與方式一、物價變動會計的內(nèi)容物價變動會計就是利用有關物價變動的資料，對企業(yè)按原有方式提供的會計信息進展改動調(diào)整，或?qū)嫷挠嬃糠绞竭M展改良，從而提示或消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。從各國對物價變動采取的方法來看，有的是只著眼于某類資產(chǎn)的價錢變動，以改動資產(chǎn)計價的方式來抵消物價變動對會計信息的影響；有的那么是改動計量單位或計量根底，以消除物價變動對會計信息的影響。前者包括的內(nèi)容有：按本錢與市價孰低法計算存貨本錢，或用后進先出法計算存貨本錢；對固定資產(chǎn)進展重新估價并按重估后的價錢提取折舊等。這種方法習慣上稱為部分調(diào)整法。后者那么主要表現(xiàn)為以下方式：〔1〕改良會計計量單位，以固定購買力來替代名義貨幣；〔2〕改動會計計量根底，以現(xiàn)行本錢全部取代歷史本錢?！?〕現(xiàn)行本錢與普通物價指數(shù)相結(jié)合進展處置。它們可以將物價變動對財務報告的影響給予更大范圍的提示，習慣上稱為非部分調(diào)整法。從國際會計準那么來看，可以將物價變動會計了解為非處于惡性通貨膨脹時期的處置方式和惡性通貨膨脹時期的處置方式兩種不同的內(nèi)容。非處于惡性通貨膨脹時期的處置方式以<國際會計準那么第15號——反映物價變動影響的信息>為主要表現(xiàn)，適用范圍普通為規(guī)模較大的企業(yè)，即收入、利潤、資產(chǎn)或職工人數(shù)在其所處經(jīng)濟環(huán)境中是最重要的企業(yè)，該準那么涉及的資料在多數(shù)國家中都是作為主要財務報表的補充資料對外提供。惡性通貨膨脹時期的處置方式以<國際會計準那么第29號——惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告>為主要表現(xiàn)，范圍為以惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣進展報告的企業(yè)，適用于這類企業(yè)報告的主要財務報表，假設經(jīng)濟不再處于惡性通貨膨脹時，企業(yè)可停頓按照惡性通貨膨脹準那么的要求編報財務報表。二、物價變動會計的方式會計計量方式是計量單位與計量屬性的有機結(jié)合。計量單位主要處理名義貨幣單位或不變幣值〔普通購買力〕貨幣單位的選擇問題，計量屬性主要處理同一計量對象的不同貨幣表現(xiàn)問題。可用于計量的屬性有歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值五種。計量單位、計量屬性是會計方式最根本的構(gòu)成要素?？捎玫乃姆N計量方式是：歷史本錢/名義貨幣單位歷史本錢/不變購買力貨幣單位現(xiàn)行本錢/名義貨幣單位現(xiàn)行本錢/不變購買力貨幣單位歷史本錢/名義貨幣單位會計計量方式，是目前采用的傳統(tǒng)會計計量方式。它以幣值穩(wěn)定為前提，不思索物價變動對會計信息的影響，不能表達資本保全概念。歷史本錢/不變購買力貨幣單位、現(xiàn)行本錢/名義貨幣單位、現(xiàn)行本錢/不變購買力貨幣單位三種計量方式，目的都是為了消除物價變動對會計的影響，表達資本保全的要求，因此都屬于物價變動會計方式?！惨弧称胀ㄎ飪r程度會計歷史本錢/不變購買力貨幣單位的計量方式，構(gòu)成普通物價程度會計。普通物價程度會計也稱為普通購買力會計或不變幣值會計，指用普通物價程度將財務報告中以歷史本錢反映的有關數(shù)值加以調(diào)整，從而消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。從本質(zhì)上看，普通物價程度會計沒有改動歷史本錢根底，它只是改動了會計計量單位，只是將按歷史本錢編制的財務報表的各項數(shù)據(jù)按照貨幣購買力的變化進展換算和調(diào)整。只調(diào)整企業(yè)的財務報表，與企業(yè)的日常會計處置無關。以歷史本錢為計量根底，未改動原有的會計程序和方法，簡便、適用；用普通物價指數(shù)對相關工程進展調(diào)整，可以保證收入與費用的合理配比，按此方法計算的凈收益額真實、可靠?？梢暂^為真實的反映企業(yè)在現(xiàn)價段的獲利程度；能為報表運用者提供比歷史本錢更為有用、可靠的經(jīng)濟信息。由于普通物價指數(shù)與個別物價指數(shù)存在區(qū)別，在進展報表工程調(diào)整時假設運用的普通物價指數(shù)與本企業(yè)資產(chǎn)價錢指數(shù)變動程度不盡一致，普通物價程度會計就難以真正發(fā)揚作用。〔二〕現(xiàn)行本錢會計現(xiàn)行本錢/名義貨幣單位的計量方式，構(gòu)成現(xiàn)行本錢會計?，F(xiàn)行本錢會計是指以現(xiàn)行本錢為根底，經(jīng)過對各項資產(chǎn)價錢確實切反映，以消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。與普通物價程度會計相比，現(xiàn)行本錢會計雖未改動會計的計量單位，但卻改動了以歷史本錢表現(xiàn)的會計計量根底。按這種方法，企業(yè)編制財務報表須將資產(chǎn)等，用重置本錢或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間的較高者表示?，F(xiàn)行本錢會計根據(jù)資產(chǎn)的重置本錢或個別物價指數(shù)進展調(diào)整，可以照實的反映企業(yè)的實踐運營才干，更合理的衡量企業(yè)的資本保全程度及獲得的收益。現(xiàn)行本錢會計實施起來有時會由于難以獲得各類資產(chǎn)的物價資料而顯得費時費力；它不思索普通物價程度的變化情況，難以對貨幣性資產(chǎn)的持有損益進展考核?！踩超F(xiàn)行本錢與普通物價程度相結(jié)合會計現(xiàn)行本錢與普通物價程度相結(jié)合會計是將普通物價程度會計與現(xiàn)行本錢會計的特點結(jié)合起來，以消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。它的內(nèi)容根本可概括為：先按現(xiàn)行本錢會計的方法對歷史本錢法提供的信息進展調(diào)整，編制以現(xiàn)行本錢為根底的財務報表，再按普通物價指數(shù)對此報表進展換算，從而消除物價變動對財務報告的影響。該方法要先變動會計計量根底，然后再變動新根底之上的計量單位。集中了以上兩種方法的優(yōu)點，更為有效的消除了物價變動的影響，提供的會計資料更加有效。調(diào)整、計算過于復雜，且又難以全面抑制以上兩種方法的缺乏，主要運用于美國、加拿大等國。第三節(jié)普通物價程度會計一、普通物價變動程度會計的根本原理普通物價程度會計指用普通物價程度將財務報告中以歷史本錢反映的有關數(shù)值加以調(diào)整，從而消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。根據(jù)美國財務會計原那么委員會的定義，通貨膨脹是指普通物價和平均物價的繼續(xù)上升，或是貨幣購買力的繼續(xù)下降。既然如此，物價變動會計就應改動計量單位，以不變購買力貨幣單位來替代不斷貶值的貨幣單位，作為計量企業(yè)財務情況和運營成果的尺度；計量屬性那么仍以歷史本錢為準。

普通物價程度會計采用歷史本錢/不變購買力貨幣單位的會計方式，與傳統(tǒng)的歷史本錢會計區(qū)別不大?！?〕日常的會計核算方面，不需求進展特殊的或單獨的會計處置?！?〕由于貨幣計量單位的改動，期末需求按普通物價指數(shù)對歷史本錢/名義貨幣單位下的會計報表數(shù)據(jù)進展調(diào)整，以消除物價變動的影響。二、普通物價程度會計的根本程序和方法

普通物價程度會計的會計處置程序和方法，主要是在期末根據(jù)普通物價變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計報表數(shù)據(jù)，重新編制普通物價程度的報表。其根本程序主要包括：〔1〕將資產(chǎn)負債表中的工程區(qū)分貨幣性工程和非貨幣性工程；〔2〕將非貨幣性工程的金額按普通物價指數(shù)進展調(diào)整；〔3〕計算持有貨幣性工程所發(fā)生的購買力變動損益；〔4〕編制調(diào)整后的會計報表?！惨弧硠澐重泿判院头秦泿判怨こ?/p>

在編制普通物價程度的會計報表前，必需在資產(chǎn)負債表工程中劃分貨幣性工程與非貨幣性工程，這是普通物價程度會計的第一個重要程序。1．貨幣性工程貨幣性工程包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債工程兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負債工程。貨幣性資產(chǎn)工程包括各項貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、收取固定利息的短期或長期證券投資、按固定合同加工的存貨等。貨幣性負債工程包括應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、應付股利、應付公司債券本息、短期或長期借款等。貨幣性工程的特點：

〔1〕金額固定不變，其賬面金額不隨物價變動而改動。貨幣性工程在普通物價程度會計中被稱為固定工程，不需按物價指數(shù)進展調(diào)整?！?〕購買力會隨物價變動而變化。在物價變動的情況下，貨幣性工程會發(fā)生購買力損益。通貨膨脹時期，一樣金額的貨幣性資產(chǎn)實踐代表的商品或勞務數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購買力變動損失。與此相反，通貨膨脹時期，貨幣性負債會產(chǎn)生貨幣購買力變動收益。不過，在通貨緊縮時期，因貨幣購買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生收益，承當貨幣性負債那么會產(chǎn)生損失。2．非貨幣性工程非貨幣性工程包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負債工程兩類，指金額不是固定不變，而是隨普通物價程度的上升而提高、隨普通物價程度的下降而降低的資產(chǎn)和負債工程。非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負債主要有股本，包括普通股股本和未規(guī)定固定兌回價錢的優(yōu)先股股本。非貨幣性工程的特點：

〔1〕在物價變動時期，非貨幣性工程的賬面金額隨著物價變動而改動?！?〕在物價變動的情況下，非貨幣性工程不會發(fā)生購買力損益。由于物價變動已在購買力變化方面得以表現(xiàn)，非貨幣性資產(chǎn)價錢變動的比例成了衡量物價變動程度的標志，所以，持有非貨幣性資產(chǎn)與貨幣購買力損益無關。在物價上升時期，企業(yè)會因持有某種類型或數(shù)量的非貨幣性資產(chǎn)而獲得收益，而在物價下降時期，那么會因持有某種類型或數(shù)量的非貨幣性資產(chǎn)而發(fā)生損失。持有非貨幣性負債與非貨幣性資產(chǎn)會發(fā)生相反的變化。3．劃分貨幣性工程與非貨幣性工程的意義從現(xiàn)實的角度看，劃分貨幣性工程與非貨幣性工程是企業(yè)理財方針的重要內(nèi)容，在通貨膨脹時期應縮減貨幣性資產(chǎn)，在物價下降時期應縮減貨幣性負債，否那么會呵斥損失。從物價變動會計的角度看，劃分貨幣性工程與非貨幣性工程又是會計處置的重要程序之一。對貨幣性工程不作數(shù)額調(diào)整，但要計算由于持有貨幣性工程而影響的本期購買力損益；對非貨幣性工程要隨物價變動程度而進展數(shù)據(jù)調(diào)整。〔二〕按普通物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性工程金額對會計報表中按歷史本錢反映的非貨幣性工程金額，用本期普通物價指數(shù)進展調(diào)整，借以反映其價值的變化。物價指數(shù)常有年初的物價指數(shù)、年末的物價指數(shù)和全年平均的物價指數(shù)三種，不同的調(diào)整對象應運用不同的物價指數(shù)。利潤表工程中，企業(yè)的收入、費用是年內(nèi)不同時期發(fā)生額的合計，為了簡化換算的任務量，普通假設收入、費用在年內(nèi)平衡發(fā)生，故采用全年平均物價指數(shù)進展調(diào)整。資產(chǎn)負債表應反映企業(yè)年末的財務情況，其非貨幣性工程就需采用年末普通物價指數(shù)進展調(diào)整。有關計算如下：某非貨幣性工程調(diào)整后的金額=該工程的歷史本錢金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)=年末的物價指數(shù)/該工程獲得時的物價指數(shù)第6章物價變動會計1.貨幣性工程①期末數(shù)曾經(jīng)按照穩(wěn)值貨幣表述，不用調(diào)整。②年初數(shù)是具有年初購買力的名義貨幣金額，按以下公式進展調(diào)整：年初貨幣性工程調(diào)整后的金額=按名義貨幣表述的年初數(shù)×年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)第6章物價變動會計2.非貨幣性工程非貨幣性工程的歷史本錢是按其獲得時的名義貨幣金額表述的，期末數(shù)和期初數(shù)應按以下公式進展換算：調(diào)整后金額=該工程的名義貨幣金額×年末物價指數(shù)／獲得時的物價指數(shù)關鍵是確定獲得時的物價指數(shù)：〔1〕固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，假設購置的時間不同，應該分別計算確定調(diào)整后的金額。〔2〕存貨工程，確定存貨的獲得時間，既要思索存貨的購入時間，還要思索到存貨的計價方式?！?〕普通股，發(fā)行時間。第6章物價變動會計3.損益表及利潤分配表〔1〕營業(yè)收入、營業(yè)費用〔不包括折舊費〕、所得稅等工程，在年內(nèi)平衡發(fā)生，調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)〔2〕營業(yè)本錢調(diào)整后的金額=年初存貨×年末物價指數(shù)／獲得年初存貨時的物價指數(shù)+年內(nèi)購貨×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)〔平衡進貨〕－年末存貨×年末物價指數(shù)／獲得年末存貨時的物價指數(shù)〔3〕折舊費調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／獲得該項固定資產(chǎn)時的物價指數(shù)〔4〕利潤分配工程調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／利潤分配時的物價指數(shù)第6章物價變動會計4.留存收益要在調(diào)整后的資產(chǎn)、負債、和普通股的根底上采用余額法倒算，倒算出的留存收益應該與利潤分配表的期末留存收益相符。第6章物價變動會計〔四〕計算貨幣性工程的購買力損益1.年末應該持有的貨幣性工程凈額=年初貨幣性工程凈額×年末物價指數(shù)／年初物價指數(shù)＋貨幣性工程添加數(shù)×年末物價指數(shù)／添加時的物價指數(shù)－貨幣性工程減少數(shù)×年末物價指數(shù)／減少時的物價指數(shù)假設增減數(shù)是平衡發(fā)生的，那么運用年均物價指數(shù)2.年末實踐持有的貨幣性工程凈額〔不需調(diào)整〕=年末貨幣性資產(chǎn)-年末貨幣性負債3.本期貨幣性工程凈額上的購買力損益=年末實踐持有的貨幣性工程凈額－年末應該持有的貨幣性工程凈額正數(shù)為購買力利得，負數(shù)為購買力損失重點非貨幣性工程的調(diào)整方法：1．固定資產(chǎn)工程固定資產(chǎn)的原值、累計折舊等，應按其購入時的物價指數(shù)進展調(diào)整。2．存貨工程存貨主要來自外購，企業(yè)平常都有進貨記錄。但不同企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)及其計價方法有所不同，故存貨工程的調(diào)整應區(qū)分兩種情況：一是存貨的發(fā)出能逐項確認時，可較容易確定年末存貨的獲得時期及當時的普通物價指數(shù)，從而計算年末存貨調(diào)整后的金額。二是存貨的發(fā)出不能逐項識別，只能依托存貨流轉(zhuǎn)假設確定發(fā)出批次時，假設采用先進先出法，年末存貨的獲得日應為進貨的最近月份；假設采用后進先出法，年末存貨的獲得日那么應是進貨的最早月份；假設采用加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的本錢，那么應將年末存貨的進貨日期確定為其購買日。確定調(diào)整系數(shù)公式中分母的選用，應與存貨流轉(zhuǎn)假設的時間一致。假設存貨的購入、耗用是在年內(nèi)平衡地發(fā)生，為了簡化核算，也可選用年平均物價指數(shù)進展調(diào)整。假設期末存貨采用“本錢與市價孰低法〞計價，其調(diào)整更為復雜。普通應先將年末存貨的歷史本錢按普通物價程度進展調(diào)整，然后與其市價比較，最后根據(jù)本錢〔已調(diào)整為年末貨幣價值〕與市價孰低的原那么，確定資產(chǎn)負債表上年末存貨的金額。3．留存收益工程應先按普通物價指數(shù)對上年末留存收益進展調(diào)整，然后再使其與本年度已調(diào)整過的凈收益相加而求得。實踐任務中，多采用“余額法〞計算求得。計算公式如下：留存收益=〔按普通物價程度計算的資產(chǎn)數(shù)額－按普通物價程度計算的負債數(shù)額〕－按普通物價程度計算的股本數(shù)額假設企業(yè)的所得稅與應付股利是在年末一次性交納，那么其報表數(shù)額無須調(diào)整，但假設所得稅于年內(nèi)各月預繳、年終匯算清繳，也應按全年平均物價指數(shù)和年末物價指數(shù)予以調(diào)整。4．利潤表中的有關工程營業(yè)收入、除折舊費以外的營業(yè)費用，大多為年內(nèi)平衡發(fā)生，可按年度內(nèi)平均物價指數(shù)作為計算調(diào)整系數(shù)的分母。折舊費的調(diào)整應與固定資產(chǎn)工程的調(diào)整相一致。按某項固定資產(chǎn)原價計提的折舊費，應以獲得該項固定資產(chǎn)時的普通物價指數(shù)作為調(diào)整系數(shù)的分母，據(jù)此計算折舊費的調(diào)整金額。營業(yè)本錢要思索期初存貨本錢、本期購貨本錢和期末購貨本錢。年初存貨本錢可按上年末時的物價指數(shù)進展調(diào)整；本期期末的存貨按年末的物價指數(shù)進展調(diào)整；本年購貨本錢可思索為平均進貨本錢，采用年內(nèi)的平均物價指數(shù)調(diào)整?！踩秤嬎阖泿判怨こ痰馁徺I力損益貨幣性工程購買力損益是期末按普通物價程度調(diào)整過的貨幣性工程金額與其期初名義貨幣金額之間的差額；是在物價上升時期因持有貨幣性資產(chǎn)而損失的購買力與持有貨幣性負債而獲得的購買力之差。進展調(diào)整時，應按在貨幣性工程的發(fā)生日期與當期的物價指數(shù)相配合計算。計算時，還應思索年內(nèi)貨幣性工程金額的變動情況，即“年初余額＋本年添加－天性減少=年末余額〞，并編制購買力變動損益計算表。

由于同一時期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債發(fā)生的購買力損益變動方向相反，故計算貨幣性工程購買力變動凈損益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債工程分別計算，而是先計算貨幣性工程凈額，再采用一定方法計算其購買力變動凈損益?！菜摹尘幹普{(diào)整后的財務報表通常是直接對按歷史本錢資料編制的報表進展調(diào)整，再按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制消除了物價變動影響的財務報表。例：某公司200X年12月31日以歷史本錢資料為根底編制的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表如表10－1、10－2資產(chǎn)負債表〔歷史本錢〕單位：元項目年初數(shù)額年末數(shù)額貨幣資金應收賬款存貨固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈額

80000200000350000840000——84000015500030000042000084000014000826000資產(chǎn)合計14700001701000短期借款應付賬款長期負責股本未分配利潤140000110000800000420000——28000011000080000042000091000負債及所有者權(quán)益合計14700001701000有關資料如下：1．固定資產(chǎn)為期初購入，尚未提取折舊。2．期初存貨為年初購入，其他存貨為年內(nèi)均勻購入，發(fā)出存貨按先進先出法計算。3．年初普通物價指數(shù)為100，年末普通物價指數(shù)為160，年內(nèi)年均物價指數(shù)為130。期末購進存貨期間普通物價指數(shù)為150。利潤及利潤分配表

項目金額營業(yè)收入

1120000營業(yè)成本期初存貨（1月1日）

350000本期購貨728000可供銷售的存貨1078000期末存貨（12月31日）420000658000營業(yè)利潤

462000期間費用

238000折舊費用

14000利潤總額

210000所得稅

84000凈利潤

126000年初未分配利潤

——可供分配利潤

126000應付利潤

35000未分配利潤

91000有關資料如下：⒈營業(yè)收入為年內(nèi)均勻發(fā)生；⒉折舊費用年末一次性計提；⒊所得稅為年內(nèi)均勻發(fā)生；⒋應付股利為年末一次性支付。根據(jù)以上資料調(diào)整有關報表數(shù)據(jù)。1．資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整〔1〕貨幣性工程的調(diào)整①“貨幣資金〞工程年初數(shù)＝80000×160/100＝128000〔元〕年末數(shù)不需調(diào)整②“應收賬款〞工程年初數(shù)＝200000×160/100＝320000〔元〕年末數(shù)不需調(diào)整③“短期借款〞工程年初數(shù)＝140000×160/100＝224000〔元〕年末數(shù)不需調(diào)整④“應付賬款〞工程年初數(shù)＝110000×160/100＝176000〔元〕年末數(shù)不需調(diào)整⑤“長期負債〞工程年初數(shù)＝800000×160/100＝1280000〔元〕年末數(shù)不需調(diào)整〔2〕非貨幣性工程的調(diào)整①“存貨〞工程年初數(shù)＝350000×160/100＝560000〔元〕年末數(shù)＝420000×160/150＝448000〔元〕②“固定資產(chǎn)原價〞工程年初數(shù)＝840000×160/100＝1344000〔元〕年末數(shù)由于固定資產(chǎn)未發(fā)生增減，因此調(diào)整結(jié)果與年初數(shù)一樣。③“累計折舊〞工程年初數(shù)為0年末數(shù)＝14000×160/100＝22400〔元〕④“固定資產(chǎn)凈值〞工程根據(jù)調(diào)整后的“固定資產(chǎn)原價〞工程和“累計折舊〞工程分別計算求得。年初數(shù)＝1344000－0＝1344000〔元〕年末數(shù)＝1344000－22400＝1321600〔元〕⑤“股本〞工程年初數(shù)＝420000×160/100＝672000〔元〕年末數(shù)與年初數(shù)調(diào)整一樣，因?qū)嵤召Y本為歷史工程。⑥“未分配利潤〞工程年初數(shù)為0不需求調(diào)整年末數(shù)＝〔155000+300000+448000+1321600〕－280000－110000－800000－672000＝362600⒉利潤及利潤分配表工程的調(diào)整〔1〕“營業(yè)收入〞工程1120000×160/130＝1378462〔元〕〔2〕“營業(yè)本錢〞工程①期初存貨＝350000×160/100＝560000〔元〕②本期購貨＝728000×160/130＝896000〔元〕③期末存貨＝420000×160/150＝448000〔元〕④可供銷售的存貨＝560000＋896000＝1456000〔元〕⑤營業(yè)本錢＝1456000－448000＝1008000〔元〕〔3〕“期間費用〞工程238000×160/130＝292923〔元〕〔4〕“折舊工程〞工程14000×160/100＝22400〔元〕〔5〕“所得稅〞工程84000×160/130＝103385〔元〕〔6〕“應付利潤〞工程35000×160/160＝35000〔元〕3．貨幣性工程購買力損益的計算項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額貨幣資金應收賬款短期借款應付賬款長期負債期初貨幣性資產(chǎn)凈額加：本期營業(yè)收入減：購入存貨期間費用所得稅應付利潤貨幣性項目凈額80000200000140000110000800000（770000）11200007280002380008400035000（735000）160/100160/100160/100160/100160/100160/100160/130160/130160/130160/130160/160

1280003200002240001760001280000（1232000）137846289600029292310338535000（1180846）貨幣性項目購買力損益1180846-735000=445846計算結(jié)果闡明該企業(yè)持有的貨幣性負債大于貨幣性資產(chǎn)，因此產(chǎn)生購買力收益445846元。編制調(diào)整后的財務報表，項目年初數(shù)額年末數(shù)額貨幣資金應收賬款存貨固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值1280003200005600001344000——13440001550003000004480001344000224001321600資產(chǎn)合計23520002224600短期借款應付賬款長期負責股本未分配利潤2240001760001280000672000——280000110000800000672000362600負債及權(quán)益合計23520002224600利潤及利潤分配表

項目金額營業(yè)收入

1378462營業(yè)成本期初存貨（1月1日）560000本期購貨896000可供銷售的存貨1456000期末存貨（12月31日）4480001008000營業(yè)利潤

370462期間費用

292923折舊費用

22400利潤總額

55139所得稅

103385凈利潤（48246）年初未分配利潤

——可供分配利潤（48246）應付利潤

35000貨幣性項目購買力損益

445846未分配利潤

362600三、普通物價程度會計的評價普通物價程度會計的主要優(yōu)點是：1．簡便、易于了解表如今：〔1〕不改動傳統(tǒng)的歷史本錢計量根底，不變動會計賬簿的記錄，只是按普通物價指數(shù)對歷史本錢會計報表的數(shù)字進展調(diào)整，既簡單，又容易了解?！?〕選用的物價指數(shù)是政府公布的，具有客觀、可驗證性；同時該指數(shù)現(xiàn)行可用，不會耽擱報表的公布時間。2．加強了會計報表的可比性將歷史本錢會計下不同時期的報表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行幣值后，不僅消除了物價變動的影響，而且加強了同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)同一時期會計報表的可比性。普通物價程度會計的主要缺陷是：1．不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實踐變化2．不能確切反映企業(yè)真實的財務情況和運營成果3．不容易劃分貨幣性工程與非貨幣性工程第2節(jié)現(xiàn)行本錢會計(currentcostaccounting)一、現(xiàn)行本錢會計的根本原理也稱現(xiàn)時本錢會計或現(xiàn)行價值會計。它是針對某些受物價變動影響的特定資產(chǎn),用現(xiàn)行本錢替代歷史本錢計價,在此根底上計算企業(yè)持有資產(chǎn)因物價變動所構(gòu)成的損益,并對它進展調(diào)整的方法。72上海大學李壽喜上海大學李壽喜73現(xiàn)行本錢會計的根本要點:(一)采用現(xiàn)行本錢計量屬性對于企業(yè)所持有的各項資產(chǎn)、負債、收入與費用等,現(xiàn)行本錢會計分別運用當期的個別物價指數(shù)或現(xiàn)行價值進展重新計量。(二)以現(xiàn)行本錢為根底確定企業(yè)收益一方面按現(xiàn)時價錢程度反映營業(yè)收入與按現(xiàn)行價值規(guī)范確認的本錢、費用相配比,反映企業(yè)的真實收益;另一方面將由于價錢變動而導致的現(xiàn)行本錢與歷史本錢間的差別,作為持有損益記入一切者權(quán)益,實現(xiàn)實物資本保全。上海大學李壽喜74二、現(xiàn)行本錢會計的根本程序和方法普通是在會計年末一次性重估各種資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢,進而確定各種資產(chǎn)的持有損益,并重新編制會計報表。根本程序為:首先,確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢;其次,以此為根底計算各項資產(chǎn)的本錢變動資料,確定持有損益;最后,編制按現(xiàn)行本錢計價的會計報表。上海大學李壽喜75(一)確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢1.現(xiàn)行本錢確實定?，F(xiàn)行本錢分為現(xiàn)行重置本錢和現(xiàn)行再消費本錢。其中：現(xiàn)行再消費本錢是以當前價錢程度為規(guī)范,制造該資產(chǎn)所需的原材料、人工及制造費用的金額。2.貨幣性工程的現(xiàn)行本錢。企業(yè)的貨幣性工程,年初的歷史本錢就是當時的現(xiàn)行本錢,年末的歷史本錢就是年末的現(xiàn)行本錢,因此不需求進展調(diào)整。上海大學李壽喜763.非貨幣性工程的現(xiàn)行本錢。企業(yè)假設是在運營期間的某一會計年度實施現(xiàn)行本錢會計,對各非貨幣性工程進展調(diào)整時,應同時對年初數(shù)和年末數(shù)進展調(diào)整,以確定現(xiàn)行本錢和持有損益;下一個年度按現(xiàn)行本錢會計進展調(diào)整時,只調(diào)整年末數(shù)即可。(1)資產(chǎn)負債表的調(diào)整:存貨、固定資產(chǎn)應按現(xiàn)行本錢調(diào)整。第6章物價變動會計2.利潤表及利潤分配表工程的調(diào)整〔1〕通常不予調(diào)整的工程按現(xiàn)時的或接近于現(xiàn)時的物價程度逐漸累積的，通常不予調(diào)整。包括：①銷售收入②銷售和管理費用〔折舊費除外〕③所得稅費用④現(xiàn)金股利④前期未分配利潤⑤本期提取的盈余公積上海大學李壽喜78(2)利潤表及利潤分配表的調(diào)整第一,銷售本錢:可用年度平均現(xiàn)行本錢計價。即銷售本錢可以按出賣產(chǎn)品的平均現(xiàn)行本錢計算。第二,折舊費:折舊費有兩種調(diào)整方法：第一種：按年未的現(xiàn)行本錢計提折舊費;第二種：按當年的固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行本錢[(期初現(xiàn)行本錢+期末現(xiàn)行本錢)÷2]計算上海大學李壽喜79第三,銷售收入、銷售及管理費用、所得稅等工程:其歷史本錢就代表了當期的現(xiàn)行本錢,故不需求進展調(diào)整。

(二)計算各項資產(chǎn)的本錢變動資料,確定持有損益根據(jù)調(diào)整后的現(xiàn)行本錢金額減去原來按歷史本錢計算的金額,其差額就是持有損益。假設現(xiàn)行本錢金額大于歷史本錢金額,其差額就是持有利得;反之,就是持有損失。持有損益按其能否曾經(jīng)實現(xiàn),分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種上海大學李壽喜80未實現(xiàn)持有損益,是指企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢與歷史本錢之差;已實現(xiàn)持有損益,是指已被耗費資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢與歷史本錢之差。計算方法如下:存貨:未實現(xiàn)持有損益=期末現(xiàn)行本錢-期末歷史本錢已實現(xiàn)持有損益=按現(xiàn)行本錢確定的銷售本錢一本期的銷售本錢上海大學李壽喜81設備、廠房及土地:未實現(xiàn)持有損益=期未凈值的現(xiàn)行本錢-期末凈值的歷史本錢

已實現(xiàn)持有損益=按期末原值現(xiàn)行本錢計算的本期折舊額－按期末原值歷史本錢計算的本期折舊額

〔闡明：按實物資本保全實際，對持有損益不設“已實現(xiàn)持有損益〞和“未實現(xiàn)持有收益〞賬戶核算，而是設“資本保全調(diào)整〞賬戶核算〕上海大學李壽喜82〔三)編制按現(xiàn)行本錢計價的會計報表確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行本錢并計算持有損益后,就可重新編制以現(xiàn)行本錢為根底的會計報表。

上海大學李壽喜83項目2008年1月1日2008年12月31日貨幣性資產(chǎn)存貨設備（凈值）土地資產(chǎn)總計流動負債長期負債負債合計普通股留存收益股東權(quán)益合計負債與股東權(quán)益總計4萬5萬3萬9萬21萬2萬13萬15萬6萬06萬21萬6.5萬6萬2.8萬9萬24.3萬4萬13萬17萬6萬1.3萬7.3萬24.3萬例2021年華強公司按名義貨幣元編制的資產(chǎn)負債表如下銷售收入16萬銷售成本：年初存貨（1月1日）

5萬加：進貨

10.4萬可供銷售的存貨

15.4萬減：年末存貨（12月31日）

6萬9.4萬毛利6.6萬銷售及管理費用3.4萬折舊費用0.2萬稅前凈利3萬所得稅－1.5萬稅后凈利1.5萬留存收益（1月1日）01.5萬現(xiàn)金股利－0.2萬留存收益（12月31日）1.3萬842021年華強公司收益表及留存收益表如下(名義貨幣)上海大學李壽喜上海大學李壽喜85補充資料：〔1〕銷貨本錢以現(xiàn)行本錢為根底，在年內(nèi)平衡發(fā)生，其現(xiàn)行本錢為15.2萬元?！?〕存貨2021年12月31日的現(xiàn)行本錢為10萬元〔3〕設備2021年12月31日的現(xiàn)行本錢為3.6萬元，凈值的現(xiàn)行本錢為3.36萬元?！?〕土地2021年12月31日的現(xiàn)行本錢為18萬元〔5〕存貨、設備和土地2021年1月1日的歷史本錢與現(xiàn)行本錢一樣。上海大學李壽喜86〔6〕銷售和管理費用以及所得稅工程，以歷史本錢為根底所計算的金額一樣。根據(jù)上列資料，編制以現(xiàn)行本錢為根底的會計報表。華強公司2021年收益表及留存收益表按現(xiàn)行本錢調(diào)整87項目歷史成本(萬元)現(xiàn)行成本（萬元）銷售收入1616銷售成本9.415.2毛利6.60.8銷售及管理費用3.43.4折舊費用0.23.6/15=0.24稅前凈利3－2.84所得稅－1.5－1.5稅后凈利1.5-4.34留存收益（1月1日）00現(xiàn)金股利－0.2－0.2留存收益（12月31日）1.3－4.54上海大學李壽喜上海大學李壽喜88項目歷史成本1/1歷史成本12/31未實現(xiàn)持有損益已實現(xiàn)持有損益現(xiàn)行成本12/31貨幣性資產(chǎn)存貨設備（凈值）土地資產(chǎn)總計流動負債長期負債負債合計普通股資本保持調(diào)整留存收益權(quán)益合計負債權(quán)益總計4539

21213156－06216.562.8924.3413176－1.37.324.3010-6=43.36-2.8=0.5618-9=913.56000013.56015.2-9.4=5.83.6/15-3/15=0.0405.8400005.846.5103.361837.8641317619.4－4.5420.8637.86第6章物價變動會計第3節(jié)現(xiàn)行本錢/普通物價程度會計一、現(xiàn)行本錢/普通物價程度會計的特點〔一〕計量方式：現(xiàn)行本錢/穩(wěn)值貨幣?！捕臣纫嬎阖泿判怨こ痰馁徺I力損益，也要計算非貨幣性工程的持有損益，但應該是扣除普通物價程度變動影響后的持有損益?！踩诚劝船F(xiàn)行本錢調(diào)整賬項、編制現(xiàn)行本錢報表，再按普通物價程度調(diào)整現(xiàn)行本錢報表，編制現(xiàn)行本錢/不變幣值報表。目的：同時消除普通物價和個別物價變動的影響。第6章物價變動會計二、根本程序結(jié)合運用普通物價程度會計與現(xiàn)行本錢會計的有關程序?！惨弧嘲船F(xiàn)行本錢會計程序編制現(xiàn)行本錢/名義貨幣財務報表第6章物價變動會計〔二〕編制現(xiàn)行本錢/不變幣值財務報表1.資產(chǎn)負債表的調(diào)整〔1〕各項資產(chǎn)與負債年末數(shù)：年末現(xiàn)行本錢曾經(jīng)用年末貨幣單位表述，不用調(diào)整。年初數(shù)：年初現(xiàn)行本錢是器具有年初購買力的名義貨幣表述的，應該進展調(diào)整。調(diào)整后的金額＝年初現(xiàn)行本錢×年末物價指數(shù)／年初物價指數(shù)第6章物價變動會計〔2〕普通股或?qū)嵤召Y本年初、年末數(shù)均要調(diào)整，由于在編制現(xiàn)行本錢會計報表時，普通股并未按現(xiàn)行本錢重新表述，其貨幣單位是具有發(fā)行時的購買力的名義貨幣單位。按普通物價程度調(diào)整后的普通股=調(diào)整前的普通股×年末物價指數(shù)／發(fā)行時的物價指數(shù)本例中年初年末實收資本未發(fā)生變化，按普通物價程度調(diào)整后的實收資本均為500000×154/100=770000第6章物價變動會計〔3〕留存收益留存收益采用倒算法，但應該在按穩(wěn)值貨幣調(diào)整后進展倒算，并應與利潤分配表有關工程相符。①按穩(wěn)值貨幣表述的留存收益=現(xiàn)行本錢/穩(wěn)值貨幣的資產(chǎn)總額－現(xiàn)行本錢/穩(wěn)值貨幣的負債總額－穩(wěn)值貨幣的普通股或?qū)嵤召Y本=1300000-〔222500+150000〕-770000=157500②按穩(wěn)值貨幣表述的盈余公積和未分配利潤盈余公積=80000〔年初〕×154/100+20000〔本年提取〕=143200未分配利潤=157500-143200=14300第6章物價變動會計２.確定持有損益〔1〕現(xiàn)行本錢／穩(wěn)值貨幣會計方式下的資產(chǎn)持有損益是剔除了普通物價程度變動影響后的持有損益。也就是說，計算持有損益的現(xiàn)行本錢與歷史本錢都應該根據(jù)普通物價指數(shù)進展換算。第6章物價變動會計〔2〕存貨工程的持有損益年末存貨未實現(xiàn)持有損益=年末存貨現(xiàn)行本錢－年末存貨歷史本錢×年末物價指數(shù)／獲得時的物價指數(shù)=574000-451000×154/123.2=10250存貨已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行本錢銷售本錢×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)－按普通物價程度調(diào)整的歷史本錢銷售本錢〔在普通物價程度會計中倒算出的銷售本錢〕=882000×154/140-823350=146850第6章物價變動會計〔3〕固定資產(chǎn)工程的持有損益年末固定資產(chǎn)未實現(xiàn)持有損益=年末固定資產(chǎn)凈值〔現(xiàn)行本錢〕－年末固定資產(chǎn)凈值〔歷史本錢〕×年末物價指數(shù)／獲得時的物價指數(shù)=516000-344000×154/100=-13760本年固定資產(chǎn)已實現(xiàn)持有損益=按現(xiàn)行本錢計提的折舊－按歷史本錢計提的折舊×年末物價指數(shù)／固定資產(chǎn)獲得時的物價指數(shù)〔按普通物價程度調(diào)整后歷史本錢折舊額〕=〔歷史本錢折舊86000+增補折舊43000〕-86000×154/100=129000-132440=-3440第6章物價變動會計〔4〕匯總持有損益已實現(xiàn)持有損益=146850-3440=143410未實現(xiàn)持有損益=10250-13760=-3510第6章物價變動會計3.確定貨幣性工程的購買力損益在現(xiàn)行本錢/穩(wěn)值貨幣會計方式下，貨幣性工程的年初年末數(shù)都視為現(xiàn)行本錢，所以，貨幣性工程購買力損益的計算方法和結(jié)果，與歷史本錢