(新)個(gè)人所得稅會計(jì)

《第十三章個(gè)人所得稅會計(jì)》本章教學(xué)要點(diǎn)1．個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率和稅收優(yōu)惠。2．個(gè)人所得稅的計(jì)算。 3．個(gè)人所得稅會計(jì)核算。第一節(jié)個(gè)人所得稅法規(guī)概述1、個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)2、個(gè)人所得稅的納稅人3、個(gè)人所得稅的征稅對象4、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)5、個(gè)人所得稅稅率6、個(gè)人所得稅減免政策一、個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)〔一〕概念：個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。個(gè)人所得稅有利于我國增加財(cái)政收入、完善稅收體系、調(diào)節(jié)貧富差距，也是世界各國普遍開征的一種稅。〔二〕特點(diǎn)：1、實(shí)行分項(xiàng)征收；2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用；3、計(jì)稅方式多樣化；4、鮮明的獎(jiǎng)限政策；(三)個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理——純所得為計(jì)稅依據(jù)純所得需要扣除，扣除的費(fèi)用包括兩大方面、三個(gè)具體分類。有關(guān)費(fèi)用一方面是指與獲取收入和報(bào)酬有關(guān)的經(jīng)營費(fèi)用；另一方面是指維持納稅人自身及家庭生活需要的費(fèi)用。具體分為三類：第一，與應(yīng)稅收入相匹配的經(jīng)營本錢和費(fèi)用；第二，與個(gè)人總體能力相匹配的家庭生計(jì)扣除；第三，為了表達(dá)特定社會目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除〞。二、納稅人〔一〕居民納稅義務(wù)人：1、中國境內(nèi)有住所的個(gè)人；2、無住所而在中國境內(nèi)居住滿１年的個(gè)人負(fù)無限納稅義務(wù)。〔二〕非居民納稅義務(wù)人：1、中國境內(nèi)無住所的個(gè)人；2、無住所且在中國境內(nèi)居住不滿１年的個(gè)人負(fù)有限納稅義務(wù)。類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)（1）居民納稅人

負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅

住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：

①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。

②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。（2）非居民納稅人

承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅

非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在我國無住所；（2）在我國不居住或居住不滿1年?！景咐磕吃谖覈鵁o住所的外籍人員2023年5月3日來華工作，2023年9月30日結(jié)束工作離華，那么該外籍人員是我國的非居民納稅人。這是因?yàn)樵撏饧藛T在2023年和2023年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿365日，那么為我國非居民納稅人?！景咐恳粋€(gè)外籍人員從1997年10月起到中國境內(nèi)的公司任職，在1998年納稅年度內(nèi)，曾于3月7日~12日離境回國，向其總公司述職，12月23日又離境回國歡度圣誕節(jié)和元旦。這兩次離境時(shí)間相加，沒有超過90日的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視作臨時(shí)離境，不扣減其在華居住天數(shù)。三、征稅對象①工資薪金所得②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務(wù)報(bào)酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；?經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。四、計(jì)稅依據(jù)1、工資薪金所得：每月收入額減除固定費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額；2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；每年收入總額—本錢、費(fèi)用、稅金及損失3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；每年收入總額—必要費(fèi)用〔經(jīng)營月數(shù)×3500〕4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得；每次收入不超過4000元的，為每次收入額減800元；每次收入超過4000元的，為每次收入額*〔1—20%〕5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；每次轉(zhuǎn)讓收入—〔財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用〕6、利息、股息、紅利所得、偶然所得；每次收入額個(gè)人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的

繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅【多項(xiàng)選擇題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。那么以下關(guān)于個(gè)人所得稅的說法正確的選項(xiàng)是〔〕。A．張某取得的承包費(fèi)按照工資、薪金工程征稅B．張某取得的承包費(fèi)按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得工程征稅C．李某取得的工資按照工資、薪金工程征稅D．李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得工程征稅【答案】AD勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)紀(jì)效勞、代辦效勞以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。【多項(xiàng)選擇題】以下個(gè)人所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得〞工程繳納個(gè)人所得稅的有()。A．外部董事的董事費(fèi)收入B．個(gè)人兼職收入C．教師自辦培訓(xùn)班取得的收入D．從事會計(jì)咨詢活動取得的收入【答案】ABCD五、稅率1、工資薪金所得：適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～

45%；2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率；3、稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。4、勞務(wù)報(bào)酬所得：適用比例稅率，稅率為20％，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為20％。六、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定〔一〕捐贈的扣除1．個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過局部不得扣除。2．自2001年7月1日起，個(gè)人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除?！捕迟Y助的扣除個(gè)人的所得〔不含偶然所得〕用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可全額在下月〔工資、薪金所得〕或下次〔按次計(jì)征的所得〕或當(dāng)年〔按年計(jì)征的所得〕計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，缺乏抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}·單項(xiàng)選擇題】王某是一家企業(yè)的外部董事，2023年取得董事費(fèi)8萬元，當(dāng)即拿出2萬元通過政府捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為〔〕。A.11440元B.11200元C.17200元D.18600元【答案】A【解析】屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。不考慮捐贈的應(yīng)納稅所得額：8×〔1-20%〕=6.4〔萬元〕捐贈限額=6.4×30%=1.92〔萬元〕；捐贈超限額，只能按照限額扣減。應(yīng)納稅所得額=6.4-1.92=4.48〔萬元〕應(yīng)納稅額=44800×30%-2000=11440〔元〕見具體計(jì)算公式，WORD表格【例題·單項(xiàng)選擇題】王先生2023年10月到達(dá)規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資1700元，11月份被一家公司聘用，月工資4000元。2023年11月王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅〔〕元。A．120B．15C．175D．37【答案】B【解析】正式退休金免納個(gè)人所得稅，再任職收入按照工資薪金所得納稅。11月王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔4000-3500〕×3%=15〔元〕?！締雾?xiàng)選擇題】徐某2023年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個(gè)體工商戶，2023年加工廠取得收入總額70萬元，準(zhǔn)予扣除的本錢、費(fèi)用及相關(guān)支出合計(jì)63萬元，其中含徐某每月從加工廠領(lǐng)取的工資3700元。徐某2023年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅〔〕元。A.14390B.23420C.20690D.11970【答案】D【解析】應(yīng)納稅所得額=70-63+0.37×12-0.35×12=7.24萬元應(yīng)納稅額=72400×30%-9750=11970元。七、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題〔一〕應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、每次收入缺乏4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元2、每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×〔1-20%〕3、關(guān)于“次〞的規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)工程的特點(diǎn)，分別規(guī)定：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！捕尺m用稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。其具體方法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入；對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的局部，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的局部加征十成?！踩硲?yīng)納稅額計(jì)算公式①每次收入缺乏4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=〔每次收入額-800〕×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×〔1-20%〕×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)=每次收入額×〔1—20%〕×適用稅率—速算扣除數(shù)【例題·計(jì)算題】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？【答案】應(yīng)納稅所得額=60000×〔1—20%〕=48000〔元〕應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=48000×30%—2000〔速算扣除數(shù)〕=12400〔元〕八、稿酬所得的征稅問題〔一〕應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1．應(yīng)納稅所得額確實(shí)定〔1〕每次收入缺乏4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元〔2〕每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×〔1-20%〕

稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，可分為：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。2.關(guān)于“次〞的規(guī)定〔二〕適用稅率

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%

〔20%—20%×30%〕〔三〕應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：①每次收入缺乏4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×〔1—30%〕=〔每次收入額—800〕×20%×〔1—30%〕②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×〔1—30%〕=每次收入額×〔1—20%〕×20%×〔1—30%〕【單項(xiàng)選擇題】作家馬某2023年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅〔〕。A.420元B.924元C.929元D.1320元【答案】B【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔3800-800〕×20%×〔1-30%〕+450×10×〔1－20%〕×20%×〔1-30%〕=924【單項(xiàng)選擇】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加筆稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為〔〕。A.728元 B.784元 C.812元 D.868元【答案】B【解析】王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=〔5000+2000〕×〔1-20％〕×20％×〔1-30％〕＝784〔元〕九、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題〔一〕應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1．應(yīng)納稅所得額確實(shí)定〔1〕每次收入缺乏4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額—800元〔2〕每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×〔1—20%〕2.關(guān)于“次〞的規(guī)定 特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，那么應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。〔二〕適用稅率 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率〔三〕應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅：①每次收入缺乏4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=〔每次收入額—800〕×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×〔1—20%〕×20%十、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題注意：個(gè)人出租土地使用權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。〔一〕應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1．應(yīng)納稅所得額確實(shí)定〔1〕每次收入缺乏4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額—800元〔2〕每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×〔1—20%〕財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)2．關(guān)于“次〞的規(guī)定

財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！捕尺m用稅率 ①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率②2001年1月1日起，對個(gè)人按市場價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅：①每次〔月〕收入額缺乏4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次〔月〕收入額—允許扣除的工程—修繕費(fèi)用〔800為限〕—800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額—允許扣除的工程—修繕費(fèi)用〔800為限〕]×〔1—20%〕×20%【計(jì)算題】王某1月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定損耗扣除比例為30％，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。那么其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？7月租金應(yīng)納稅=[2000-140-800-800]×10％＝26〔元〕8月租金應(yīng)納稅=[2000-140-200-800]×10％＝86〔元〕【計(jì)算題】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金1000元〔有可靠憑據(jù)〕，轉(zhuǎn)租收取租金2500元，出租財(cái)產(chǎn)每月實(shí)際繳納稅金210元〔有完稅憑據(jù)〕，那么其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？〔2500-210-1000-800〕×10％＝490×10％＝49元六、減免政策〔一〕免稅工程：省級人民政府、國務(wù)院部委以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息及個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。保險(xiǎn)賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。依法應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館外交官員和其他人員所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金〔簡稱“三保一金〞〕。鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準(zhǔn)成立的見義勇為基金會組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他免稅所得。

〔二〕減稅工程：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的工程?！踩硶好庹鞫惞こ蹋和饧畟€(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)境外出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等合理的局部。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。對個(gè)人購置福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元及以下的，暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的全額征收個(gè)人所得稅。征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。2005年6月13日起對個(gè)人投資應(yīng)從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。其他符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與會計(jì)核算

1、個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的方法，各項(xiàng)收入的扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率不盡相同，因此應(yīng)納稅額的計(jì)算也應(yīng)分項(xiàng)進(jìn)行。2、個(gè)人所得稅實(shí)行稅源扣稅，由向個(gè)人支付報(bào)酬的單位代扣代繳。代扣代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅〞賬戶進(jìn)行核算。一、工資、薪金所得〔一〕工資、薪金所得的計(jì)算適用七級超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月計(jì)征的方法：每月收入扣除定額3500元以及不征稅所得后作為納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔每月收入額－3500－五險(xiǎn)一金〕×適用稅率－速算扣除數(shù)；注意：在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工薪所得的外籍人員和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工薪的中國公民，每月扣除免征稅額3500元后，還可以附加扣除費(fèi)用〔原為2800元〕，得到應(yīng)納稅所得額。〔二〕工資、薪金所得的會計(jì)核算1、計(jì)提工資時(shí)，借“管理費(fèi)用〞等相關(guān)本錢費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目；2、代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅〞科目；3、上交代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！纠}1】2023年10月，公司計(jì)提某員工工資6200元，由本人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，該企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)核算？1、計(jì)提工資時(shí)，借：管理費(fèi)用6200貸：應(yīng)付職工薪酬62002、代扣個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅額=〔6200-3500〕×10%—105=165〔元〕借：應(yīng)付職工薪酬165貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅1653、繳納個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅165貸：銀行存款165二、對企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得〔一〕對企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得的計(jì)算用五級超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法每一納稅年度收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔納稅年度收入總額－必要費(fèi)用〕×適用稅率－速算扣除數(shù)〔二〕對企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得的會計(jì)核算1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按照合同規(guī)定取得一定所得，其所得應(yīng)按照工資、薪金所得工程征稅；2、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，僅向發(fā)包方支付一定的費(fèi)用，按對企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得工程征稅。借記“留存利潤〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅〞。三、個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)算適用五級超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法：以每一納稅年度的收入總額，減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝【納稅年度收入總額—〔本錢＋費(fèi)用＋損失〕】×適用稅率—速算扣除數(shù)2、個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得的會計(jì)核算〔1〕計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，借記“留存利潤〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅〞；〔2〕上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅〞，貸記“銀行存款〞。【例題2】2023年12月31日，某個(gè)體戶營業(yè)收入賬戶貸方金額500000元，營業(yè)稅金及附加賬戶借方金額20000元，營業(yè)本錢200000元，銷售費(fèi)用100000元。營業(yè)外收支借方金額30000元。如何進(jìn)行會計(jì)核算？借：營業(yè)收入500000貸：本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得500000借：本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得320000貸：營業(yè)稅金及附加20000營業(yè)本錢200000銷售費(fèi)用100000借：本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得30000貸：營業(yè)外收支30000借：本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得150000貸：留存利潤1500001、計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅額=150000×35%—14750=37750〔元〕借：留存利潤37750貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅377502、實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅37750貸：銀行存款37750四、勞務(wù)報(bào)酬所得〔一〕勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅，計(jì)算公式為：1、每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額＝〔每次收入額—800〕×20％2、每次收入超過4000元應(yīng)納稅所得額不超過20000元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×〔１—20％〕×20％3、每次收入額的應(yīng)納稅所得額超過20000元不超過50000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×〔１—20％〕×30％—20004、每次收入額的應(yīng)納稅所得額超過50000元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×〔１—20％〕×40％—7000〔二〕勞務(wù)報(bào)酬所得的會計(jì)核算1、計(jì)算應(yīng)代扣個(gè)人所得稅、支付報(bào)酬時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅〞；2、上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅〞，貸記“銀行存款〞【例題3】某企業(yè)邀請一位專家進(jìn)行人力資源培訓(xùn)，約定培訓(xùn)費(fèi)為4000元，應(yīng)有企業(yè)代扣個(gè)人所得稅，該企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)核算？1、代扣個(gè)人所得稅，支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)納稅額=4000×〔1-20%〕×20%=640〔元〕借：管理費(fèi)用4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅640銀行存款33602、實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅640貸：銀行存款640〔五〕稿酬所得〔一〕稿酬所得的計(jì)算按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30％，其計(jì)算公式為：1、每次收入缺乏4000元的：應(yīng)納稅額＝〔每次收入額-800〕×20％×〔1-30％〕2、每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×〔1-20％〕×20％×〔1-30％〕〔二〕稿酬所得的會計(jì)核算1、計(jì)算應(yīng)代扣個(gè)人所得稅、支付稿酬時(shí)，借記“圖書本錢〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅〞；2、上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅〞，貸記“銀行存款〞?！纠}4】某作家出版一本著作，按合同規(guī)定，出版社支付給作家15000元稿費(fèi)，該出版社代扣代繳個(gè)人所得稅，該出版社如何進(jìn)行會計(jì)核算？1、代扣個(gè)人所得稅，支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)納稅額=15000×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=1680〔元〕借：圖書本錢15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅1680銀行存款133202、實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅1680貸：銀行存款1680