第二章會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基本等式、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶

第二章會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)根本等式、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)化，六大要素：一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、一切者權(quán)益四、收入五、費(fèi)用六、利潤(rùn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：第一，資產(chǎn)是過(guò)去的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)構(gòu)成的。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。第三，資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。一、資產(chǎn)一項(xiàng)資源符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)條件，才可確以為資產(chǎn)：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)2、該資源的本錢(qián)或價(jià)值可以可靠的計(jì)量資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)指那些在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)指變現(xiàn)周期在一年以上的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等。流動(dòng)資產(chǎn)所占比重越大，闡明企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)才干越強(qiáng)。二、負(fù)債負(fù)債具有如下特點(diǎn)：第一，負(fù)債是由于過(guò)去的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)構(gòu)成的歸還義務(wù)。第二，負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第三，歸還債務(wù)，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。符合負(fù)債定義的義務(wù)，同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才可確以為負(fù)債：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流出企業(yè)2、未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額可以可靠的計(jì)量按歸還期限的長(zhǎng)短，普通將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。預(yù)期在一年或一個(gè)運(yùn)營(yíng)周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動(dòng)負(fù)債。除以上情形以外的債務(wù)，即為非流動(dòng)負(fù)債，普通包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。指一切者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余額，又稱為凈資產(chǎn)。這是會(huì)計(jì)根本等式，我們又稱之為會(huì)計(jì)恒等式。企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源有兩個(gè)，即從債務(wù)人借入和獲得投資者投資兩個(gè)方面。經(jīng)過(guò)向債務(wù)人借入資金，構(gòu)成負(fù)債；而獲得一切者投入資金，構(gòu)成一切者權(quán)益。三、一切者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益一切者權(quán)益相對(duì)于負(fù)債而言，具有以下特點(diǎn)：第一，一切者權(quán)益不需求歸還；第二，企業(yè)清算，負(fù)債優(yōu)先于一切者權(quán)益獲得清償?shù)谌?，一切者?quán)益可以分享利潤(rùn)，而負(fù)債那么不能參與利潤(rùn)分配。一切者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)工程，其中，前兩項(xiàng)屬于投資者的初始投入資本，后兩項(xiàng)屬于企業(yè)的留存收益。四、收入收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的條件確認(rèn)：1、由日?；顒?dòng)構(gòu)成。日?；顒?dòng)應(yīng)了解為企業(yè)為完成其運(yùn)營(yíng)目的所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。2、收入將導(dǎo)致資產(chǎn)的添加或負(fù)債的減少3、收入是經(jīng)濟(jì)利益總流入。不扣除相關(guān)費(fèi)用五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特點(diǎn)：1、在日?；顒?dòng)中發(fā)生。費(fèi)用可劃分為兩類(lèi)：一是企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)、勞務(wù)本錢(qián)；另一類(lèi)是不計(jì)入本錢(qián)而直接計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。2、有經(jīng)濟(jì)利益流出。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益；營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)本錢(qián)=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)+其他業(yè)務(wù)本錢(qián)；投資凈收益=投資收益-投資損失；公允價(jià)值變動(dòng)凈收益=公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失；利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用六、利潤(rùn)資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益屬于靜態(tài)要素，反映企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。如在2006年12月31日這一天，企業(yè)擁有120萬(wàn)的資產(chǎn)，其中50萬(wàn)的來(lái)源為負(fù)債，70萬(wàn)的來(lái)源為一切者權(quán)益。收入、費(fèi)用及利潤(rùn)屬于動(dòng)態(tài)要素，反映企業(yè)在某一期間的運(yùn)營(yíng)成果，在利潤(rùn)表中列示。如2006年企業(yè)實(shí)現(xiàn)了100萬(wàn)的收入，扣除60萬(wàn)的本錢(qián)費(fèi)用，那么企業(yè)實(shí)現(xiàn)了40萬(wàn)的利潤(rùn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)根本等式一、會(huì)計(jì)根本等式任何會(huì)計(jì)主體，必需擁有一定的資源，才干進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，這種經(jīng)濟(jì)資源在會(huì)計(jì)上總稱資產(chǎn)。企業(yè)獲得資源的渠道有兩種：一是投資者投入；二是債務(wù)人提供。投資者提供的稱為“一切者權(quán)益〞；債務(wù)人提供的稱為“負(fù)債〞。等式左邊反映資產(chǎn)的存在形狀，右邊反映資產(chǎn)的來(lái)源。會(huì)計(jì)根本等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益三者之間一種靜態(tài)的平衡關(guān)系。資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〔1〕隨著消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)展，資產(chǎn)被耗費(fèi)，構(gòu)成費(fèi)用，并不斷獲得收入。收入與費(fèi)用抵減后的結(jié)果即為利潤(rùn)：在結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之前，原來(lái)靜態(tài)會(huì)計(jì)根本等式轉(zhuǎn)化為：期末結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)一部分分配給投資者，一部分添加了一切者權(quán)益，會(huì)計(jì)等式又回復(fù)到原來(lái)的形狀：資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〔1〕是根本等式，是靜態(tài)的，反映了企業(yè)運(yùn)營(yíng)周期中起始和終點(diǎn)會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)絡(luò)；〔3〕式是動(dòng)態(tài)等式，反映了運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)絡(luò)。收入—費(fèi)用=利潤(rùn)〔2〕資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益+〔收入-費(fèi)用〕=負(fù)債+一切者權(quán)益+利潤(rùn)〔3〕收入－費(fèi)用〔利潤(rùn)〕起始：資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益過(guò)程：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)終了：資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益+(收入－費(fèi)用)二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)影響會(huì)計(jì)根本等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的增減變化，但無(wú)論如何變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)根本等式的平衡關(guān)系。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四種類(lèi)型：第一種：資產(chǎn)與負(fù)債、一切者權(quán)益同時(shí)等額添加。第二種：資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益工程內(nèi)部此增彼減，且增減的金額相等。第三種：資產(chǎn)與負(fù)債、一切者權(quán)益同時(shí)等額減少第四種：負(fù)債、一切者權(quán)益工程之間此增彼減，且增減金額相等。假設(shè)某企業(yè)某年11月30日資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益各有關(guān)工程的金額如下表所示。該企業(yè)12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1：購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值5000元，款項(xiàng)尚未支付資產(chǎn)與負(fù)債、一切者權(quán)益同時(shí)添加，且添加的金額相等。添加5000元添加5000元例2：向銀行借入短期借款60000元，存入銀行。資產(chǎn)與負(fù)債、一切者權(quán)益同時(shí)添加、且添加的金額相等。

添加60000元添加60000元例3：購(gòu)買(mǎi)價(jià)值80000元固定資產(chǎn)一臺(tái)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益工程內(nèi)部此增彼減，增減金額相等。添加80000元減少80000元例4：開(kāi)出銀行承兌匯票8000元，支付前欠購(gòu)資料款。資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益工程內(nèi)部此增彼減，增減金額相等添加8000元減少8000元例5：聯(lián)營(yíng)企業(yè)因聯(lián)營(yíng)期滿，抽回投入資本100000元，用銀行存款支付。資產(chǎn)與負(fù)債、一切者權(quán)益同時(shí)減少，且減少的金額相等。減少100000元減少100000元例6：將盈余公積50000元轉(zhuǎn)為企業(yè)資本。資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益工程內(nèi)部此增彼減，增減金額相等 添加50000元減少50000元經(jīng)過(guò)以上業(yè)務(wù)，資產(chǎn)總額變?yōu)?85800元，負(fù)債及一切者權(quán)益總額變?yōu)?85800元?！百Y產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〞的平衡關(guān)系仍堅(jiān)持不變。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)根本等式的平衡。第三節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)分類(lèi)核算的工程?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，一致規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)、核算范圍、詳細(xì)內(nèi)容及核算方法。保證對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置的一致性，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)展會(huì)計(jì)分析和檢查提供真實(shí)、可靠、系統(tǒng)的資料。以便編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原那么〔一〕符合國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)體系的規(guī)定?！捕辰Y(jié)合所反映會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，具有一定的靈敏性。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)踐情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目?！踩橙娣从称髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容?！菜摹硶?huì)計(jì)科目稱號(hào)力求簡(jiǎn)明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，反映一項(xiàng)內(nèi)容，科目之間不能相互混淆。可根據(jù)詳細(xì)情況，在不違背會(huì)計(jì)科目運(yùn)用原那么根底上，確定會(huì)計(jì)科目稱號(hào)。三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)〔一〕按會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)1、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目。2、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。3、一切者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配。4、本錢(qián)類(lèi)會(huì)計(jì)科目。包括消費(fèi)本錢(qián)和制造費(fèi)用。5、損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。〔二〕按會(huì)計(jì)科目提供核算目的的詳細(xì)程度分類(lèi)。1、總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目。也稱總賬科目或一級(jí)科目，它提供總括資料，反映會(huì)計(jì)對(duì)象增減變動(dòng)的概略。2、明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目。也稱明細(xì)科目，它提供詳細(xì)、詳細(xì)的資料，反映會(huì)計(jì)對(duì)象變化的詳細(xì)情況。明細(xì)科目較多，可以增設(shè)二級(jí)科目。會(huì)計(jì)制度只規(guī)定一級(jí)會(huì)計(jì)科目，不直接規(guī)定二級(jí)科目和明細(xì)科目的稱號(hào)。序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱11001庫(kù)存現(xiàn)金161405庫(kù)存商品21002銀行存款171471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備31012其他貨幣資金181531長(zhǎng)期應(yīng)收款41101交易性金融資產(chǎn)191601固定資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)201602累計(jì)折舊61122應(yīng)收賬款211603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71123預(yù)付賬款221604在建工程81131應(yīng)收股利231605工程物資91132應(yīng)收利息241606固定資產(chǎn)清理101221其他應(yīng)收款251701無(wú)形資產(chǎn)111231壞賬準(zhǔn)備261702累計(jì)攤銷(xiāo)121401材料采購(gòu)271703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備131402在途物資281711商譽(yù)141403原材料291801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用151404材料成本差異301901待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、資產(chǎn)類(lèi)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱312001短期借款322201應(yīng)付票據(jù)332202應(yīng)付賬款342203預(yù)收賬款352211應(yīng)付職工薪酬362221應(yīng)交稅費(fèi)372232應(yīng)付股利382241其他應(yīng)付款392501長(zhǎng)期借款402502應(yīng)付債券412701長(zhǎng)期應(yīng)付款二、負(fù)債類(lèi)三、一切者權(quán)益類(lèi)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱424001實(shí)收資本434002資本公積444101盈余公積454103本年利潤(rùn)464104利潤(rùn)分配序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱475001生產(chǎn)成本485101制造費(fèi)用四、本錢(qián)類(lèi)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱496001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入506011利息收入516051其他業(yè)務(wù)收入526111投資收益536301營(yíng)業(yè)外收入546401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本556402其他業(yè)務(wù)成本566403營(yíng)業(yè)稅金及附加576601銷(xiāo)售費(fèi)用586602管理費(fèi)用596603財(cái)務(wù)費(fèi)用606701資產(chǎn)減值損失616711營(yíng)業(yè)外支出626801所得稅費(fèi)用五、損益類(lèi)第四節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、賬戶的意義設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。賬戶是用來(lái)系統(tǒng)、延續(xù)、全面地對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類(lèi)核算的手段。賬戶由賬戶的稱號(hào)(即會(huì)計(jì)科目)和賬戶構(gòu)造組成。根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶，為一級(jí)賬戶；根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶，為二級(jí)賬戶或明細(xì)分類(lèi)賬戶。會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別的概念；聯(lián)絡(luò)：兩者都是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展分類(lèi)的標(biāo)志，口徑一致，會(huì)計(jì)科目是賬戶的稱號(hào)，賬戶是會(huì)計(jì)科目反映、記錄的內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目性質(zhì)決議賬戶性質(zhì)；區(qū)別：科目只規(guī)定了核算內(nèi)容而沒(méi)有構(gòu)造，賬戶有詳細(xì)的構(gòu)造。二、賬戶的根本構(gòu)造賬戶分為兩個(gè)根本部分：一方登記添加，一方登記減少，即左方和右方。賬戶的左方、右方和賬戶的稱號(hào)組成了賬戶的根本構(gòu)造。借方(賬戶稱號(hào))會(huì)計(jì)科目貸方哪方登記添加，哪方登記減少取決于各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)和不同的記賬方法。賬戶的根本構(gòu)造，可提供四個(gè)目