第七章關(guān)稅會計

第七章關(guān)稅會計

TheAccountingofCustomsDuty教學(xué)目的1.了解關(guān)稅的概念、特點和分類;2．了解我國關(guān)稅稅制要素；3．掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算與征收管理；4．掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的核算。關(guān)稅稅收法規(guī)<中華人民共和國海關(guān)法><中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例><中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅稅那么><中華人民共和國進(jìn)出口海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進(jìn)口稅>第一節(jié)關(guān)稅概述◆一、關(guān)稅的概念與特點概念關(guān)稅是指海關(guān)依法對進(jìn)出境〔關(guān)境〕的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作用種類①按貨物、物品的流向分類：進(jìn)口關(guān)稅與出口關(guān)稅②按征收目的分類：財政關(guān)稅、維護(hù)關(guān)稅③按納稅規(guī)范分類：從量稅、從價稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。④按約束程度分類：自主關(guān)稅、不自主關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅⑤按差別待遇分類：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅。

◆二、關(guān)稅的納稅人與納稅對象

納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的一切人。納稅對象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。◆三、關(guān)稅稅那么、稅目和稅率關(guān)稅稅那么、稅目關(guān)稅稅那么是一個國家根據(jù)其關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策制定公布實施的關(guān)于征免關(guān)稅的貨物，制止進(jìn)出口貨物以及關(guān)稅稅率的分類表。關(guān)稅稅那么是征收關(guān)稅的根據(jù)，也是一個國家關(guān)稅政策的詳細(xì)表達(dá)。<中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅那么>關(guān)稅稅率①進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率及暫定稅率等。②出口關(guān)稅稅率③原產(chǎn)地規(guī)定——確定進(jìn)境貨物的原產(chǎn)國全部產(chǎn)地消費規(guī)范本質(zhì)性加工規(guī)范其它◆四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定減免稅特定減免稅暫時減免稅◆五、關(guān)稅的納稅期限和納稅地點進(jìn)出口貨物關(guān)稅的納稅人，該當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日以內(nèi)交納稅款。納稅地點在報關(guān)地海關(guān)。

第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報◆一、關(guān)稅的根本計算方法1.從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×單位完稅價錢×適用稅率2.從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×單位完稅價錢×適用稅率4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)〔出〕口貨物數(shù)量×單位完稅價錢×滑準(zhǔn)稅稅率◆二、關(guān)稅完稅價錢確實定1.普通進(jìn)口貨物完稅價錢確實認(rèn)①以成交價錢為根底的完稅價錢

②應(yīng)計入完稅價錢的費用③不得計入完稅價錢的費用④估定的完稅價錢A一樣或類似貨物成交價錢方法B倒扣價錢方法C計算價錢方法D其它合理方法2.特殊進(jìn)口貨物完稅價錢確實認(rèn)⑴加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制廢品⑵保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物⑶運往境外修繕的貨物⑷運往境外加工的貨物⑸暫時進(jìn)境貨物⑹租賃方式進(jìn)口貨物⑺留購的進(jìn)口貨樣⑻予以補稅的減免稅貨物⑼以其他方式進(jìn)口的貨物3.出口貨物完稅價錢確實認(rèn)⑴以成交價錢為根底的完稅價錢⑵海關(guān)估定的完稅價錢①一樣貨物的成交價錢②類似貨物的成交價錢③計算價錢④其它合理方法估定的價錢4.進(jìn)出口貨物完稅價錢中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算⑴以普通陸運、空運、海運方式進(jìn)口的貨物⑵以其他方式進(jìn)口的貨物⑶出口貨物◆三、關(guān)稅的計算1.進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算⑴以CIF價錢成交的完稅價錢=CIF進(jìn)口關(guān)稅=完稅價錢×進(jìn)口關(guān)稅稅率⑵以FOB價錢成交的⑶以CFR價錢〔本錢+運費〕成交的⑷以國內(nèi)正常零售價錢估定

或2.出口貨物關(guān)稅的計算⑴以ＦＯＢ價錢成交

⑵以CIF價錢成交

⑶以CFR價錢成交

⑷CIFC價錢〔CIF價錢加傭金〕成交①傭金給定金額時②傭金為百分比時第三節(jié)關(guān)稅的會計處置◆一、賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費-應(yīng)交關(guān)稅或應(yīng)交稅費-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅-應(yīng)交出口關(guān)稅◆二、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處置1.進(jìn)口關(guān)稅的會計處置借：物資采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款或應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

或借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款或應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅2.出口關(guān)稅的會計處置納稅人可在實踐支付時，借：營業(yè)稅金及附加貸：銀行存款或借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅◆三、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計處置1.自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算⑴自營進(jìn)口業(yè)務(wù)兩種方法：借：物資采購貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款也可以在實踐支付時，借：物資采購貸：銀行存款⑵自營出口業(yè)務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅〔或銀行存款〕2.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)⑴代理進(jìn)口業(yè)務(wù)①收到委托方預(yù)付貨款時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款---xx單位②接到進(jìn)口單證，支付貨款等借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款③計算支付代繳的增值稅和關(guān)稅借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款④與委托方結(jié)算手續(xù)費及代墊稅金借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕或借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕⑵代理出口業(yè)務(wù)①計算應(yīng)代繳出口關(guān)稅時借：應(yīng)收賬款---xx單位貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅②交納出口關(guān)稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款③收到出口貨物貨款時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款---xx單位④計算應(yīng)收的勞務(wù)費借：應(yīng)收賬款---xx單位貸：主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕⑤與委托方結(jié)算稅款及手續(xù)費，并支付貨款借：應(yīng)付賬款---xx單位貸：應(yīng)收賬款---xx單位銀行存款例：某化裝品廠系增值稅普通納稅人，20××年1月消費甲、乙兩種化裝品。甲種化裝品本月的銷售額為1500000元〔不含增值稅〕；本月消費乙種化裝品100件，供本廠職工春節(jié)用，知乙種化裝品無同類商品的價錢可比，每件的實踐消費本錢為140元。進(jìn)口丙種化裝品一批，到岸價錢為70000元