第三章 成本會計(jì)

學(xué)習(xí)目的課程內(nèi)容案例討論課后練習(xí)參考書目第三章存貨*資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類工程：(一)貨幣資金(二)買賣性金融資產(chǎn)(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出賣金融資產(chǎn)(七)長期股權(quán)投資(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無形資產(chǎn)(十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類工程：(一)短期借款(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(三)應(yīng)交稅費(fèi)(四)應(yīng)付職工薪酬(五)估計(jì)負(fù)債(六)長期借款(七)長期應(yīng)付款(八)應(yīng)付債券(九)遞延所得稅負(fù)債一切者權(quán)益類工程：(一)實(shí)收資本(或股本)(二)資本公積(三)盈余公積(四)未分配利潤*本章學(xué)習(xí)目的經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，他應(yīng)可以：1.了解存貨的概念、特征、確認(rèn)條件和分類；2.掌握發(fā)出存貨的計(jì)價方法；3.掌握存貨按實(shí)踐本錢計(jì)價和按方案本錢計(jì)價的會計(jì)處置；4.掌握存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)認(rèn)方法以及存貨跌價預(yù)備的會計(jì)處置。*2024/1/22浙江萬里學(xué)院4鋼鐵業(yè)：敗也存貨成亦存貨引例*本章構(gòu)造及掌握要點(diǎn)獲得存貨持有存貨轉(zhuǎn)出存貨*1、存貨概念*2、獲得存貨入賬價值的構(gòu)成*3、獲得存貨的核算1、存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)2、發(fā)出存貨的計(jì)價方法3、發(fā)出存貨的核算4、方案本錢法5、存貨的期末計(jì)價在收入、非貨幣性買賣、債務(wù)重組等章節(jié)學(xué)習(xí)*2024/1/226第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨指企業(yè)在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品，或者為了出賣依然處在消費(fèi)過程中的在產(chǎn)品，或者將在消費(fèi)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料、物料等。存貨包括以下三類有形資產(chǎn)〔1〕在正常運(yùn)營過程中儲存以備出賣的存貨。如：工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)廢品；商品流通企業(yè)的庫存商品。〔2〕為了最終出賣處于消費(fèi)過程中的存貨。如：委托加工物資、在產(chǎn)品和自制半廢品?！?〕為了消費(fèi)所供存貨或提供效力以備耗費(fèi)的存貨。如：原資料、燃料、包裝物、低值易耗品等第一節(jié)存貨的性質(zhì)及其確認(rèn)目的以備出賣：持有產(chǎn)廢品、商品；消費(fèi)過程中的在產(chǎn)品以備耗用：資料、物料等最終目的:為了出賣,這是存貨最根本的特征2024/1/228二、存貨確實(shí)認(rèn)條件和分類〔一〕存貨確實(shí)認(rèn)條件同時符合兩個條件：該存貨包括的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。該存貨的本錢可以可靠地計(jì)量?！捕炒尕浀姆诸?.按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類包括：原資料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品(消費(fèi)本錢、自制半廢品、庫存商品等另：委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等2.按存貨的存放地點(diǎn)分類包括：庫存商品、在途物質(zhì)、委托加工物資、委托代銷商品2024/1/2293.按存貨的來源分類(1)外購存貨(2)自制存貨(3)委托外單位加工存貨(4)投資者投入的存貨(5)接受捐贈獲得的存貨(6)債務(wù)重組獲得的存貨(7)盤盈的存貨(8)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的存貨2024/1/2210存貨獲得時入賬價值確實(shí)定:按照<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第1號——存貨>的規(guī)定：存貨該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量〔歷史本錢〕。本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、外購存貨外購存貨的本錢是指采購本錢.包括購買價款，相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險費(fèi)，其他可歸屬于存貨第二節(jié)存貨初始計(jì)量一、存貨入賬價值的根底及其構(gòu)成〔一〕入賬價值根底初始計(jì)量：歷史本錢〔二〕存貨本錢的構(gòu)成存貨本錢采購本錢加工本錢其他本錢外購包括采購價錢、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)(采購費(fèi)用)及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用自制包括直接人工、分配的制造費(fèi)用使存貨到達(dá)目前場所和形狀所發(fā)生的其他支出，如特定客戶設(shè)計(jì)費(fèi)2024/1/2212留意：關(guān)于增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額的處置：①普通納稅企業(yè)外購普通存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的處置：不計(jì)入采購本錢②普通納稅企業(yè)外購普通存貨時運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的處置：按運(yùn)費(fèi)的7%單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額，余額計(jì)入采購本錢③普通納稅企業(yè)外購農(nóng)副產(chǎn)品時進(jìn)項(xiàng)稅額的處置：按買價的13%單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額，余額計(jì)入采購本錢④普通納稅企業(yè)外購廢舊物質(zhì)時進(jìn)項(xiàng)稅額的處置：按買價的10%單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額，余額計(jì)入采購本錢⑤小規(guī)模納稅企業(yè)外購存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的處置：計(jì)入采購本錢中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2213例1：某工業(yè)企業(yè)〔普通納稅人〕從外地購進(jìn)一批存貨，獲得增值稅發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額為3400元，另外支付運(yùn)輸部門的運(yùn)輸費(fèi)1500元，支付裝卸費(fèi)300元，稅法規(guī)定的運(yùn)費(fèi)增值稅率為7%，那么該批存貨的采購本錢為：解：20000＋1500×〔1－7%〕＋300=21695〔元〕例2：某增值稅普通納稅人(工業(yè)企業(yè))購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價12000元，裝卸費(fèi)1000元，入庫挑選整理費(fèi)400元。該批農(nóng)產(chǎn)品采購本錢為：解:12000×〔1－13%〕＋1000＋400＝11840〔元〕中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2214附有現(xiàn)金折扣條件的賒購，應(yīng)付賬款的入賬金額分為總價法和凈價法兩種?？們r法下獲得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財收入，沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；凈價法下，喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2215例如：某公司購入商品一批，商品價錢10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30，編制會計(jì)分錄如下：1、采用總價法(1)購貨時：借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)1700貸：應(yīng)付賬款11700(2)該公司在20天內(nèi)付款，凈付款額為11583元：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11583財務(wù)費(fèi)用117中級財務(wù)會計(jì)2024/1/22162、采用凈價法(1)購貨時：借：在途物資9883應(yīng)交稅費(fèi)1700貸：應(yīng)付賬款11583(2)在折扣期內(nèi)付款時：借：應(yīng)付賬款11583貸：銀行存款11583假設(shè)超越付款期付款，喪失全部現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款11583財務(wù)費(fèi)用117貸：銀行存款11700中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2217二、自制存貨按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)踐支出作為實(shí)踐本錢借：原資料等貸：消費(fèi)本錢等三、委托加工存貨企業(yè)以實(shí)踐耗用的原資料或者半廢品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金作為實(shí)踐本錢。中級財務(wù)會計(jì)【例3-18】甲公司委托乙公司加工資料一批〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕，原資料本錢為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元〔不含增值稅〕，消費(fèi)稅稅率為10％，資料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等曾經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲公司按實(shí)踐本錢對原資料進(jìn)展日常核算。2024/1/2219四、投資者投入的存貨按照投資各方確認(rèn)的價值加上相關(guān)支出作為實(shí)踐本錢。借：原資料等借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：實(shí)收資本；股本五、接受捐贈獲得的存貨①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上加上相關(guān)支出，作為實(shí)踐本錢；②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定實(shí)踐本錢：同類或類似存貨存在活潑市場的，按市場價錢加上加上相關(guān)支出作為實(shí)踐本錢；同類或類似存貨不存在活潑市場的，按估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上相關(guān)支出作為實(shí)踐本錢。中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2220〔六〕盤盈的存貨按照一樣或同類存貨的市場價錢加上相關(guān)支出作為實(shí)踐本錢.由于盤盈存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的過失所呵斥的，因此，盤盈的存貨該當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。借：原資料等貸：待處置財富損益—待處置流動資產(chǎn)損益借：待處置財富損益—待處置流動資產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用〔七〕以非貨幣性買賣換入的存貨略〔八〕以債務(wù)重組方式獲得的存貨略第三節(jié)存貨發(fā)出計(jì)量一、存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)本錢流轉(zhuǎn)實(shí)際上該當(dāng)一致實(shí)際中可以分別發(fā)出存貨計(jì)價方法個別計(jì)價法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法挪動平均法后進(jìn)先出法影響1、期末、期初存貨計(jì)價高低對企業(yè)損益計(jì)算的影響〔4種小情況〕2、對資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益工程計(jì)算的影響3、對計(jì)算所得稅費(fèi)用的影響中級財務(wù)會計(jì)二、發(fā)出存貨的計(jì)價方法原材料消費(fèi)運(yùn)營用借：消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等貸：原資料工程福利用借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)貸：原資料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕委托加工用借：委托加工物資貸：原資料三、發(fā)出存貨的核算〔一〕領(lǐng)用、出賣原資料1、領(lǐng)用中級財務(wù)會計(jì)第三節(jié)存貨發(fā)出計(jì)量〔二〕發(fā)出包裝物原資料銷售1、獲得收入：其他業(yè)務(wù)收入〔有銷項(xiàng)稅額〕2、結(jié)轉(zhuǎn)本錢：其他業(yè)務(wù)支出周轉(zhuǎn)資料—包裝物消費(fèi)本錢1、消費(fèi)領(lǐng)用〔1〕不單獨(dú)計(jì)價銷售費(fèi)用2、伴隨商品出賣其他業(yè)務(wù)本錢〔2〕要單獨(dú)計(jì)價3、出租、出借包裝物中級財務(wù)會計(jì)獲得租金：其他業(yè)務(wù)收入1、收取押金2、退還押金3、沒收押金：其他業(yè)務(wù)收入〔思索銷項(xiàng)稅額〕4、沒收押金應(yīng)交消費(fèi)稅等〔其他業(yè)務(wù)支出〕兩金處置攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法五五攤銷法中級財務(wù)會計(jì)(三)領(lǐng)用低值易耗品〔了解〕一次轉(zhuǎn)銷法分次攤銷法五五攤銷法作法核算(領(lǐng)用與報廢)適用范圍中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2226〔四〕發(fā)出庫存商品1.對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品2.用于在建工程：借：在建工程貸：庫存商品中級財務(wù)會計(jì)〔一〕原理〔1〕作法與作用①簡化會計(jì)處置任務(wù)②考核采購業(yè)績與消費(fèi)節(jié)約〔2〕適用范圍〔3〕科目與程序第四節(jié)方案本錢法和存貨估價法一、方案本錢法按方案本錢計(jì)價的資料明細(xì)分類核算按方案本錢計(jì)價的資料明細(xì)分類核算，應(yīng)設(shè)置以下三種明細(xì)分類賬：

資料明細(xì)分類賬資料明細(xì)分類賬資料采購明細(xì)分類賬資料本錢差別明細(xì)分類賬2024/1/2229第四節(jié)方案本錢法和存貨估價法

(二)方案本錢核算下賬戶的設(shè)置中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2230中級財務(wù)會計(jì)1、結(jié)轉(zhuǎn)時間：入庫隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法2024/1/2231〔三〕存貨的獲得及本錢差別的構(gòu)成賬務(wù)處置：1.付款時：借：資料采購〔實(shí)踐本錢〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等中級財務(wù)會計(jì)2024/1/22322.入庫時：第一種情況：入庫資料的實(shí)踐本錢大于方案本錢〔超支〕借：原資料〔方案〕借：資料本錢差別〔超支〕貸：資料采購〔實(shí)踐〕第二種情況：入庫資料的實(shí)踐本錢小于方案本錢〔節(jié)約〕借：原資料〔方案〕貸：資料本錢差別〔節(jié)約〕貸：資料采購〔實(shí)踐〕中級財務(wù)會計(jì)B、月初差別率法A、本月差別率法月初資料本錢差別率=月初結(jié)存資料本錢差別月初結(jié)存資料方案本錢發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別=發(fā)出資料方案本錢×資料本錢差別率〔四〕存貨的發(fā)出及本錢差別的分?jǐn)?024/1/2234

3.結(jié)存資料的實(shí)踐本錢〔三種方法〕方法一:=結(jié)存存貨的方案本錢×(1+資料本錢差別率)有條件方法二:=期初存貨的實(shí)踐本錢+購入存貨的實(shí)踐本錢-發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢方法三:=結(jié)存存貨的方案本錢+(-)結(jié)存存貨的本錢差別(用賬戶分析)中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2235資料本錢差別核算舉例：例1：某企業(yè)原資料采用方案本錢核算，2021年6月1日“資料本錢差別〞科目的借方余額為4000元，“原資料〞科目余額為250000元，本月購入原資料實(shí)踐本錢為475000元，方案本錢為425000元；本月發(fā)出原資料方案本錢為100000元，那么該企業(yè)2021年6月30日原資料實(shí)踐本錢為〔〕A.621000元B.614185元C.577400元D.575000元分析：購入原資料構(gòu)成的差別＝475000－425000＝50000〔元〕超支差發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額＝100000×〔4000＋50000〕÷〔250000＋425000〕＝8000〔元〕〔T形賬戶表示如下〕中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2236中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2237〔五〕方案本錢法的優(yōu)點(diǎn)1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)2.有利于考核采購部門的任務(wù)業(yè)績中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2238二、存貨估價法〔一〕毛利率法毛利率法，是指用前期實(shí)踐〔或本期方案、本期估計(jì)〕毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進(jìn)而估算本期發(fā)出存貨本錢和期末結(jié)存存貨本錢的一種方法。中級財務(wù)會計(jì)2024/1/2239〔二〕零售價法零售價法是指用本錢占零售價的百分比計(jì)算期末存貨本錢的一種方法。中級財務(wù)會計(jì)特殊方式：售價金額法2024/1/2240第五節(jié)存貨的期末計(jì)量含義：是指會計(jì)期末對存貨價值進(jìn)展的重新計(jì)量本節(jié)內(nèi)容：從本錢與市價孰低法入手，分別對市價和可變現(xiàn)凈值確實(shí)定方法，以及存貨減值計(jì)量等進(jìn)展闡明，并重點(diǎn)論述我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的方法及其在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。中級財務(wù)會計(jì)上節(jié)課回想存貨確實(shí)認(rèn)條件存貨初始計(jì)量發(fā)出存貨計(jì)量本講內(nèi)容：存貨期末計(jì)量一、存貨清查〔一〕作用〔二〕賬實(shí)不符的主要緣由〔三〕存貨數(shù)量的盤存制度〔四〕清查結(jié)果的賬務(wù)處置二、存貨期末計(jì)量〔一〕存貨跌價損失的計(jì)算〔二〕存貨跌價的會計(jì)處置第五節(jié)存貨的期末計(jì)量教學(xué)內(nèi)容教學(xué)目的知識目的：存貨期末數(shù)量的盤存制度存貨的期末計(jì)量方法可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法才干目的：掌握存貨期末計(jì)量的不同情形的處置本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處置技藝一、存貨清查〔一〕作用1、保證賬實(shí)相符。2、保證存貨平安完好。〔二〕呵斥賬實(shí)不符的主要緣由1、自然要素：自然損耗、自然升溢、自然災(zāi)禍2、人為要素：①有關(guān)人員失職：計(jì)量錯誤、核算錯誤、檢驗(yàn)忽略、管理不善。②有關(guān)人員營私舞弊：貪污、盜竊。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨添加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平常在賬面記錄中反映期末實(shí)地清點(diǎn)的結(jié)果實(shí)地盤存制是期末經(jīng)過實(shí)物清點(diǎn)來確定庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算庫存存貨本錢和發(fā)出〔銷售或耗用〕存貨本錢的一種方法。〔三〕存貨盤存制度1、實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：簡化存貨的日常核算任務(wù)缺陷：①不能隨時反映收、發(fā)、存信息②以存計(jì)耗，掩蓋了各種損失③不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)本錢，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn)適用范圍：自然耗費(fèi)大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等1、實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的種類規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量，計(jì)算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨添加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平常在賬面記錄中反映平常在賬面記錄中反映期末實(shí)地清點(diǎn)的結(jié)果核對2.永續(xù)盤存制2、永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：①及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量②有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡化存貨的日常核算任務(wù)③有利于及時采取購銷行動，降低庫存缺陷：明細(xì)分類核算的任務(wù)量大，耗費(fèi)較多的人力和物力實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制比較方法稱號作法優(yōu)點(diǎn)缺陷適用范圍實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制以存計(jì)耗或以存計(jì)銷簡化日常核算任務(wù)不能隨時反映存貨的收發(fā)存，掩蓋非正常損失自然耗費(fèi)大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品隨時計(jì)列存貨的收、發(fā)、存利于存貨管理隨時反映收發(fā)存存貨明細(xì)賬的登記任務(wù)量大大多存貨采用此法〔四〕清查結(jié)果的賬務(wù)處置1、核算運(yùn)用的主要賬戶〔1〕賬戶稱號：“待處置財富損溢〞〔2〕賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類調(diào)整賬戶2、賬務(wù)處置程序〔1〕發(fā)生盤盈、毀損時，先計(jì)入“待處置財富損溢〞賬戶同時調(diào)整有關(guān)存貨賬戶余額，以求賬實(shí)相符〔2〕同意后，沖銷“待處置財富損溢〞賬戶，同時反映處置結(jié)果3、賬務(wù)處置原那么〔1〕盤盈時，沖銷“管理費(fèi)用〞〔2〕盤虧、毀損時，應(yīng)區(qū)別處置：①如屬合理損耗〔定額內(nèi)損耗〕，計(jì)入“管理費(fèi)用〞。②如屬超定額損耗，能確定過失人的，由過失人賠償，賠償前，先計(jì)入“其他應(yīng)收款〞；不能確定過失人的計(jì)入“管理費(fèi)用〞。③如屬非常損失，那么扣除保險賠款和殘值后計(jì)入“營業(yè)外支出〞。盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨類賬戶貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨類賬戶（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用營業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損益賬務(wù)處置二、存貨期末計(jì)量原那么：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。〔一〕本錢與可變現(xiàn)凈值的概念本錢：存貨的歷史本錢可變現(xiàn)凈值：在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。特征：①前提是企業(yè)在進(jìn)展日?；顒英诠烙?jì)未來現(xiàn)金凈流量③不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？(1)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)思索的主要要素：一是該當(dāng)以獲得的可靠證據(jù)為根底。如：產(chǎn)品的市場銷售價錢與企業(yè)產(chǎn)品一樣或類似商品的市場銷售價錢供貨方提供的有關(guān)資料銷售方提供的有關(guān)資料、消費(fèi)本錢資料等。二是思索存貨持有的目的。①持有以備出賣，如商品、產(chǎn)廢品；持有以備出賣的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價-估計(jì)銷售稅費(fèi)②持有以備在消費(fèi)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原資料等。消費(fèi)加工的資料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價-估計(jì)加工本錢-估計(jì)銷售稅費(fèi)〔二〕可變現(xiàn)凈值確實(shí)定①為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品的合同價錢作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。持有以備出賣的可變現(xiàn)凈值=合同價錢-估計(jì)銷售稅費(fèi)②沒有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品普通銷售價錢或原資料的市場價錢作為計(jì)量根底。持有以備出賣的可變現(xiàn)凈值=市場價錢-估計(jì)銷售稅費(fèi)③持有以備在消費(fèi)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原資料等?！艏僭O(shè)用其消費(fèi)的產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值高于本錢，那么該資料應(yīng)按照本錢計(jì)量。◆假設(shè)資料價錢的下降，闡明產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值低于本錢，那么該資料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。(2)存貨期末計(jì)量的詳細(xì)方法原資料期末價值的計(jì)算步驟首先，計(jì)算該資料所消費(fèi)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值其次，將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與本錢比較假設(shè)可變現(xiàn)凈值<本錢再次，計(jì)算資料可變現(xiàn)凈值最后，確定Ａ資料期末價值【案例1】2007年10月31日，長江公司與黃河公司簽署了一份購銷合同，雙方商定2021年1月31日，長江公司應(yīng)按每件5000元的價錢向黃河公司提供甲產(chǎn)品200件。2007年12月31日，長江公司庫存甲產(chǎn)品150件，單位消費(fèi)本錢3750元，賬面價值562500元(本錢)，2007年12月31日，甲產(chǎn)品銷售價錢為每件4800元。由于甲產(chǎn)品2007年12月31日庫存數(shù)量小于購銷合同商定數(shù)量，因此，期末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以購銷合同商定的價錢750000(5000×150)元作為計(jì)量根底，即估計(jì)售價為750000元。假設(shè)長江公司庫存220件呢？2007年12月31日，長江公司庫存Ａ資料一批，賬面價值100000元，市場價錢80000元，假設(shè)不發(fā)生其他采購費(fèi)用。用Ａ資料消費(fèi)的甲產(chǎn)品售價為200000元，消費(fèi)本錢150000元，將Ａ資料加工成甲產(chǎn)品尚需投入80000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金15000元?！景咐?】計(jì)算用Ａ資料所消費(fèi)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝200000-15000＝185000(元)甲產(chǎn)品本錢＝150000元Ａ資料賬面價值100000元，雖高于市場價錢80000元，但由于其消費(fèi)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值185000元高于本錢150000元，也就是說用該原資料消費(fèi)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因此其Ａ資料期末價值仍按本錢計(jì)價，其價值為100000元。假設(shè)Ａ資料消費(fèi)的甲產(chǎn)品售價為160000元，其他條件不變。Ａ資料的期末價值如何？首先，計(jì)算用于Ａ資料所消費(fèi)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝160000－15000＝145000(元)其次，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與本錢比較。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值145000元，本錢150000元，即Ａ資料價錢下降闡明甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于本錢，因此，Ａ資料該當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。再次，計(jì)算Ａ資料可變現(xiàn)凈值：Ａ資料可變現(xiàn)凈值＝甲產(chǎn)品估計(jì)售價－將Ａ資料加工成甲產(chǎn)品尚需投入的本錢－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝160000－80000－15000＝65000(元)最后，確定Ａ資料期末價值：Ａ資料可變現(xiàn)凈值65000元，本錢100000元，Ａ資料可變現(xiàn)凈值低于本錢，因此，Ａ資料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值65000元?！踩秤?jì)提存貨跌價預(yù)備的方法〔1〕單項(xiàng)比較法〔2〕分類比較法〔3〕總額比較法按<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第1號——存貨>規(guī)定，企業(yè)通常該當(dāng)按照單個工程計(jì)提存貨跌價預(yù)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價預(yù)備?！景咐?】某公司有甲、乙、丙、丁四種存貨，分為A、B兩大類。各種存貨的本錢與可變現(xiàn)凈值曾經(jīng)確定，現(xiàn)分別按三種比較法確定期末存貨的本錢。

期末存貨本錢與可變現(xiàn)凈值比較表工程本錢可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法甲存貨200016001600

乙存貨300032003000

A類存貨50004800

4800

丙存貨400046004000

丁存貨600058005800

B類存貨1000010400

10000

總計(jì)15000152001440014800150001、運(yùn)用的賬戶〔四〕存貨跌價的會計(jì)處置存貨跌價預(yù)備資產(chǎn)減值損失計(jì)提轉(zhuǎn)回若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備如以后存貨價值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價準(zhǔn)備至零為限

借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備

結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本2、存貨跌價的會計(jì)處置本錢低于可變現(xiàn)凈值需求處置嗎？2007年12月31日，甲公司A資料的賬面金額為100000元，由于市場價錢下跌，估計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價預(yù)備為20000元。應(yīng)作如下會計(jì)處置：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價預(yù)備20000

貸：存貨跌價預(yù)備20000假設(shè)2021年6月30日，A資料的賬面金額為100000元，由于市場價錢有所上升，A資料的估計(jì)可變現(xiàn)凈值到達(dá)95000元。應(yīng)作如下會計(jì)處置：

借：存貨跌價預(yù)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價預(yù)備15000【案例4】鴻達(dá)公司是一家消費(fèi)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅普通納稅企業(yè)。2007年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

〔1〕產(chǎn)廢品甲，賬面余額為500萬元，按照普通市場價錢估計(jì)售價為550萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。已計(jì)提存貨跌價預(yù)備20萬元。

〔2〕產(chǎn)廢品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽署銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽署合同，按照普通市場價錢估計(jì)銷售價錢為350萬元。產(chǎn)廢品乙的估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為15萬元。未計(jì)提存貨跌價預(yù)備。

〔3〕因產(chǎn)品更新?lián)Q代，資料丙已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，預(yù)備對外銷售。丙資料的賬面余額為220萬元，估計(jì)銷售價錢為210萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬元，未計(jì)提跌價預(yù)備。

〔4〕資料丁30噸，每噸實(shí)踐本錢1

500萬元。全部30噸丁資料用于消費(fèi)A產(chǎn)品20件，A產(chǎn)品每件加工本錢為1

000萬元，現(xiàn)有7件已簽署銷售合同，合同規(guī)定每件為4

000萬元，每件普通市場售價為3

500萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價錢的10%。丁資料未計(jì)提存貨跌價預(yù)備。

〔5〕對存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價預(yù)備，按年計(jì)提跌價預(yù)備。

要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值，和應(yīng)計(jì)提的跌價預(yù)備，并進(jìn)展相應(yīng)的賬務(wù)處置?！揪C合案例】【參考答案】

〔1〕

產(chǎn)廢品甲

可變現(xiàn)凈值＝550－10＝540〔萬元〕

產(chǎn)廢品甲的本錢為500萬元，應(yīng)將存貨跌價預(yù)備20萬元轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價預(yù)備

20

貸：資產(chǎn)減值損失

20

〔2〕

產(chǎn)廢品乙

有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝80－15×20%＝77〔萬元〕

有合同部分的本錢＝400×20%＝80〔萬元〕

應(yīng)計(jì)提存貨跌價預(yù)備=80－77=3〔萬元〕。

借：資產(chǎn)減值損失

3

貸：存貨跌價預(yù)備

3

無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝350－15×80%＝338〔萬元〕

無合同部分的本錢＝400×80%＝320〔萬元〕

由于可變現(xiàn)凈值高于本錢，不計(jì)提存貨跌價預(yù)備?！?〕

資料丙

可變現(xiàn)凈值＝210－10＝200〔萬元〕

資料本錢為220萬元，須計(jì)提20萬元的跌價預(yù)備。

借：資產(chǎn)減值損失

20

貸：存貨跌價預(yù)備

20〔4〕

資料丁

有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4

000×〔1－10%〕×7＝25

200〔萬元〕

有合同的A產(chǎn)品本錢＝1

500×30/20×7+1

000×7＝22

750〔萬元〕

由于可變現(xiàn)凈值高于本錢，不計(jì)提存貨跌價預(yù)備。

無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝3

500×〔1－10%〕×13＝40

950〔萬元〕

無合同的A產(chǎn)品本錢＝1

500×30/20×13+1

000×13＝42

250〔萬元〕

由于無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于本錢，闡明無合同的A產(chǎn)品耗用的丁資料發(fā)生了減值。

無合同的A產(chǎn)品耗用的丁資料的可變現(xiàn)凈值＝3

500×〔1－10%〕×13－1

000×13＝27

950〔萬元〕

無合同部分的丁資料本錢＝30×1500×〔13/20〕＝29

250〔萬元〕

無合同部分的丁資料應(yīng)計(jì)提跌價預(yù)備29

250－27

950＝1

300〔萬元〕。

借：資產(chǎn)減值損失

1

300

貸：存貨跌價預(yù)備

1

300

【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算〞,“存貨的期末計(jì)價〞知識點(diǎn)進(jìn)展考核】本講教學(xué)小結(jié)本次課主要講授了存貨的期末計(jì)量重點(diǎn)是存貨的期末計(jì)量方法及會計(jì)處置；重要的概念是可變現(xiàn)凈值；難點(diǎn)是可變現(xiàn)凈值確實(shí)定。中級財務(wù)會計(jì)>>資產(chǎn)/>>存貨的期末計(jì)量作業(yè)與思索1、為什么要進(jìn)展存貨的期末計(jì)量？2、如何處置期末計(jì)量的結(jié)果？本章回想一、存貨確實(shí)認(rèn)與初始計(jì)量〔1〕與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔2〕該存貨的本錢可以可靠地計(jì)量。存貨該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。二、發(fā)出存貨的計(jì)量制造業(yè)：實(shí)踐本錢法、方案本錢法商業(yè)：毛利率法、售價金額核算法三、存貨期末計(jì)量本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法關(guān)鍵術(shù)語先進(jìn)先出法加權(quán)平均法方案本錢法資料本錢差別周轉(zhuǎn)資料一次攤銷法五五攤銷法可變現(xiàn)凈值存貨核算方法和存貨跌價預(yù)備確實(shí)認(rèn)規(guī)范及計(jì)提方法：

①本公司存貨主要包括：原資料、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、受托代銷商品、開發(fā)產(chǎn)品、發(fā)出商品等。

②本公司各類存貨購入以實(shí)踐本錢計(jì)價,發(fā)出存貨按加權(quán)平均法或個別計(jì)價法計(jì)價；低值易耗品采用五五攤銷法攤銷。

③存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。期末，存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。假設(shè)由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價錢低于本錢等緣由，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額按單個工程計(jì)提存貨跌價預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

④可變現(xiàn)凈值按正常運(yùn)營過程中，以估計(jì)售價減去估計(jì)至完工本錢及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用的價值確定。

a.用于消費(fèi)而持有的資料等，假設(shè)用其消費(fèi)的產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值高于本錢，那么該資料按本錢計(jì)量；

b.假設(shè)資料價錢的下降闡明產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值低于本錢，那么該資料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；

c.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價錢為根底計(jì)算,持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值以普通銷售價錢為根底計(jì)算；

d.用于出賣的資料等，以市場價錢作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。

⑤期末，假設(shè)以前減記存貨價值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。案例：新疆天業(yè)2007年年度報告附注本章適用的會計(jì)準(zhǔn)那么中國會計(jì)準(zhǔn)那么<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第1號——存貨>國際會計(jì)準(zhǔn)那么<IAS2——存貨>

本章思索題：1．存貨確實(shí)認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？2．發(fā)出存貨的計(jì)價方法對企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果有何影響？3．原資料日常核算按實(shí)踐本錢計(jì)價與按方案本錢計(jì)價有何區(qū)別：4．什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)思索哪些主要要素？5．如何確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價預(yù)備金額？練習(xí)題1.某公司為普通納稅人，原資料的日常收發(fā)及結(jié)存，采用方案本錢核算。2006年9月初結(jié)存乙資料的方案本錢為200000元，本錢差別為超支6148元。9月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕9月1日，購入乙資料一批，貨款600000元，增值稅102600元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢為640000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付?！?〕9月5日，采用匯兌結(jié)算方式購入丙資料一批，貨款40000元，增值稅6800元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢36000元，資料尚未入庫。〔3〕9月8日，采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙資料一批，貨款100000元，增值稅17000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢