上市公司會計造假與防范的分析

上市公司會計造假與防范的分析摘要：幾百年來，隨著市場這個板塊的一步步擴張，企業(yè)為了進一步擴大生產(chǎn)經(jīng)營，不管是合理的盈余管理，還是違法的會計舞弊、欺詐、造假等都愈發(fā)的活躍。從十八世紀二十年代“南?！笔录詠恚缴蟼€世紀初期“安然”泡沫破滅，“世通大廈”倒塌，兩百多年來，涉及到財務舞弊、會計造假的事件層出不窮。隨著資本市場的發(fā)展，廣大人民群眾也傾向于選擇股票等投資理財方式，上市公司的這些財務舞弊亂象勢必會造成小股、散股民們虧的血本無歸，甚至傾家蕩產(chǎn)，從而影響社會資源的公平分配，這就體現(xiàn)了治理會計造假行為的必要性?；诖?，本文在綜述相關理論的基礎上，以爾康制藥上市公司為例，在描述案例公司會計造假手段的基礎上，研究了上市公司會計造假的成因。針對上述結(jié)論，提出了完善股權(quán)治理結(jié)構(gòu)及管理層薪酬制度、增強法律處罰力度等遏制會計造假的建議。關鍵詞：會計造假；爾康制藥；防范措施

目錄25763（一）會計造假概念 一、引言近些年，我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司的藥品安全問題屢見不鮮。2019年政府工作報告談到，藥品疫苗攸關生命安全，為了保障人民群眾生命健康，必須加強健康管理和健康教育，對違法者嚴懲不貸，強化全程監(jiān)管。與其他行業(yè)相比，由于醫(yī)藥行業(yè)具有周期長、投入高、回報率高、風險高等特征，導致醫(yī)藥行業(yè)的信息披露難度較大，進而容易滋生違反信息披露有關規(guī)定的問題。然而，信息披露是社會公眾和投資者了解上市公司經(jīng)營狀況的關鍵途徑。因此，有必要對醫(yī)藥行業(yè)上市公司存在的會計造假問題進行研究。本文就從醫(yī)藥企業(yè)會計造假這一角度，探析現(xiàn)今醫(yī)藥公司會計造假產(chǎn)生的原因以及帶來的經(jīng)濟后果，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)特點從公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等企業(yè)層面進行分析，為規(guī)范我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司信息披露提出針對性建議，實現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展和國家的長治久安這一目標。本文的現(xiàn)實意義在于，可以為醫(yī)藥行業(yè)上市公司如何避免發(fā)生類似違規(guī)問題提出建議，以提高醫(yī)藥行業(yè)上市公司會計信息披露的及時性、完整性和真實性。

二、會計造假的概念及相關理論概述（一）會計造假概念會計造假是企業(yè)的高層管理者、財務主管及相關會計職員在編制會計賬目，核算會計報表時，為了私人的利益，無視國家法律法規(guī)和證監(jiān)會的相關準則制度，違反了會計質(zhì)量信息的可靠性和謹慎性，編造虛假會計賬目和會計報表的行為。（二）上市公司會計造假的動機對上市公司會計造假的動因主要分為以下兩個方面：1.內(nèi)部動因分析首先，會計職業(yè)道德的缺失。會計工作是一個人從涉及財務到與相關法律部門打交道的特殊工作崗位，會計人員更容易主動實施違法經(jīng)濟犯罪，在個人做出任何違法危害會計人員犯罪行為時，一般都在他的職權(quán)范圍內(nèi)，一些大型企業(yè)管理者通過對違法會計人員不斷拋出會計誘惑，例如給你自己升職、加薪，讓你自己偽造虛假的財務會計信息，編制虛假的的財務會計分析報告，人一旦身上有了會計誘惑，特別多的是那些符合自己功利欲望的會計誘惑就可能會一不小心讓你走上成為犯罪者的道路，從而使你掉入犯罪深淵。會計人員的自我表現(xiàn)往往受到公司企業(yè)文化意識層次，以及單位負責人的職業(yè)道德素質(zhì)水平的直接影響。當與單位主要領導者的職業(yè)道德不完全相符的時候，會計人員就會面臨兩難的選擇，若不能堅持自己的職業(yè)道德，則很有可能會面臨被單位辭退。這時就很需要考驗會計人員的職業(yè)道德思想素養(yǎng)，要么不能犯罪，要么不能全身而退。其次，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。單位內(nèi)部通常制定出的會計業(yè)務監(jiān)管規(guī)章制度，是一個事業(yè)單位為了有效保護其內(nèi)部資產(chǎn)的安全完整，保證其日常經(jīng)營業(yè)務活動能夠符合國家有關法律、法規(guī)和內(nèi)部相關規(guī)章制度要求，提高對其經(jīng)營活動管理效率，防止徇私舞弊，控制經(jīng)營風險等重要目的，而通常采取的是在單位內(nèi)部的制定一系列規(guī)章制度，來嚴格約束保險工作人員，從而有效保證保險公司整體運轉(zhuǎn)正常，不出現(xiàn)違法或者犯忌。目前部分大型企業(yè)內(nèi)部的整體會計財務監(jiān)督管理體系仍然是不夠健全的，導致財務賬證、賬賬、賬表、賬實信息不符。2.外部動因分析目前很多公司會計業(yè)務造假犯罪現(xiàn)象頻繁地會出現(xiàn)，一部分重要原因就是因為國家財政局對市場的法律監(jiān)管配合力不夠，有關監(jiān)管部門的執(zhí)法打擊檢查力度還比較小，對于業(yè)務造假這一行為的法律懲戒處理力度也不是很大，對一些違反企業(yè)會計人員職業(yè)道德的造假行為對其處罰也更加蒼白無力，客觀上助長了公司會計業(yè)務造假行為的猖獗，與《會計法》相適應的配套法律制度不完善，未能形成系統(tǒng)化的監(jiān)督體系，而社會市場的監(jiān)督機構(gòu)又缺乏一定獨立性，監(jiān)督的力度不夠，導致企業(yè)因為外部環(huán)境的原因不利于會計監(jiān)督工作的開展。（三）上市公司會計造假的危害1.嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序市場經(jīng)濟是以信用為基礎的。沒有誠摯的信用和確切的信息，市場經(jīng)濟就無法保持，市場的功能就會作廢。如今會計造假、報告失實、虛報資產(chǎn)、等不良行為嚴重歪曲了會計信息，不但影響國家整體控制，而且損害社會、企業(yè)和單位，這已嚴重侵擾了我國市場經(jīng)濟規(guī)律。因此，打擊會計造假有利于維護我國的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟秩序，從而營造健康公正的社會主義市場經(jīng)濟氛圍，企業(yè)之間可以形成良性競爭的模式。2.使企業(yè)失去生存和發(fā)展的空間企業(yè)的宗旨是實現(xiàn)價值最大化，而會計信息是實現(xiàn)宗旨的基礎。過去，財務會計能夠反映一個企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動。因此，管理層評判過去成果和不足的根本憑據(jù)是通過財務會計提供的信息，會計信息便于企業(yè)展望未來、修改決策。如果會計信息是作假，則所有相關方面的要求會不相符。首先它不能發(fā)揮應有的作用，其次會導致決策失誤，給企業(yè)造成不可估量的損失，最終必然削弱企業(yè)管理的基本工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的空間。

三、應對爾康制藥公司會計造假的建議（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)引進更多的投資者，合理優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決公司內(nèi)部家族絕對控股問題，避免大股東操縱信息披露的行為。首先，可以建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，引入戰(zhàn)略投資者，不僅能夠稀釋大股東的股權(quán)，還能充分發(fā)揮戰(zhàn)略投資者的專業(yè)優(yōu)勢，經(jīng)常了解公司治理的相關信息，充分發(fā)揮權(quán)力制衡的作用，以此來保障公司利益相關者的權(quán)益。其次，將公司的中小股東聯(lián)合起來，形成一種合理的中小股東聯(lián)合機制，對公司的大股東進行制衡，以此來防止中小股東成為大股東的陪跑者。完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，進一步鞏固外部投資者權(quán)益，提高信息披露質(zhì)量，在一定程度上減少信息不對稱，促進公司朝著健康、高效運營的方向發(fā)展。因此，醫(yī)藥行業(yè)上市公司應當在股東大會、董事會與及監(jiān)事會之間建立良好的制衡關系，以此提高信息披露水平。（二）完善監(jiān)事會治理機制監(jiān)事會是代表股東對公司進行監(jiān)督的機構(gòu)，因此需要充分發(fā)揮其對公司經(jīng)營的監(jiān)督作用，以保證監(jiān)事會職能的專業(yè)性以及獨立性。為了使監(jiān)事會能夠更加獨立地行使職權(quán)，在監(jiān)事會成員的選擇上，可以以股東大會的名義聘請熟悉醫(yī)藥行業(yè)信息披露、風險管理的外部監(jiān)事，并賦予監(jiān)事會披露董事會違規(guī)行為的權(quán)力，專業(yè)且獨立的成員更能有效地識別公司信息披露中存在的問題。同時，當公司由于董事會決議被監(jiān)管部門處罰時，由監(jiān)事會和董事會共同承擔相關責任，以此共同促進公司的健康長遠發(fā)展。（三）遏制管理層的貪婪心理企業(yè)的經(jīng)營管理者應守住本心，遏制“貪婪”。企業(yè)擴張過程中應時時刻刻做到如下兩點：1.制定切實可行的交易計劃。每次操作都需要有一個嚴格的交易計劃，包括嚴格的止盈止損位置。2.擴大自我格局，培養(yǎng)發(fā)展的眼光。投資是件長遠的事情，并非一朝一夕，千萬不能為了市值泡沫而逾越法律的準繩。3.加強企業(yè)內(nèi)控。營造積極向上的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)財務人員和管理層對企業(yè)的忠誠度，提高財務人員的會計職業(yè)道德，加強監(jiān)事會的執(zhí)行力度，提高內(nèi)控的有效性。首先提高認識。只有管理層清楚的認識到自己的權(quán)力、影響、性質(zhì)、職責，才能找到正確的方向，提高職業(yè)道德。第二培養(yǎng)習慣。從心理上讓管理者認同職業(yè)道德，讓管理者日常處理管理工作時，有榮辱感，有責任感，并形成敬業(yè)愛崗的良好習慣，這對于企業(yè)內(nèi)部控制的完善有莫大的積極作用。最后學習知識。管理者應當具有長遠目光，對新出臺的法律法規(guī)、證券條例、融資辦法等跟進學習了解，以便時刻恪守法律的準繩。（四）加強內(nèi)部審計的獨立性內(nèi)部審計人員通常是一家公司防范信息披露違規(guī)的第一線，但是目前許多內(nèi)部審計人員受到管理層的牽制，導致公司的內(nèi)部控制失效，因此需要加強內(nèi)部審計在工作執(zhí)行上和經(jīng)濟上的獨立性，對公司重要的經(jīng)濟業(yè)務尤其是新型業(yè)務時刻保持警覺。對新型業(yè)務設立專項檢查制度，實時跟蹤購銷活動進程，對購銷活動進行嚴格審查，確保內(nèi)部審計部門擁有經(jīng)驗豐富和高度專業(yè)的審計工作人員對數(shù)據(jù)的真實性進行核查，降低信息披露違規(guī)風險。爾康制藥信息披露違規(guī)與內(nèi)部審計管理不完善具有密切關系。完善內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層需要對內(nèi)部審計部門的工作提起重視，才能更加發(fā)揮內(nèi)審的作用，對及時發(fā)現(xiàn)可能的信息披露違規(guī)情形起到了關鍵作用。此外，加強與外部審計的溝通交流，開辟適當?shù)臏贤ㄇ?，以確保內(nèi)部審計的質(zhì)量。（五）加強外部審計師獨立性會計師事務所作為社會服務機構(gòu)，政府部門雖然制定了一定的收費指導意見，但是市場經(jīng)濟的運行也使得事務所無法避免審計收費的不均衡，規(guī)模差異大的事務所在收費上也有很大的差異。通常大型集團性企業(yè)更偏向于選擇規(guī)模大、知名度高的會計師事務所，一方面這類事務所的審計報告有更高的可信度，另一面審計師的專業(yè)能力、經(jīng)驗背景也更加充分，也就說明該事務所擁有更大的議價權(quán)利。而行業(yè)競爭也使得本土事務所為擴大業(yè)務規(guī)模低價承接業(yè)務現(xiàn)象的出現(xiàn)，這就需要事務所參考行業(yè)標準，明確定價策略，應根據(jù)相應標準，比如資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)績規(guī)模等確定審計客體的規(guī)模大小，以及可預見的審計困難等多重因素制定可接受審計費用區(qū)間，摒除收費過高與被審計單位產(chǎn)生經(jīng)濟依賴，與過低無法保證審計工作完整性的極端現(xiàn)象，保證審計獨立性貫徹審計工作始終。會計師事務所必須加持審計質(zhì)量為重的控制核心，并且落實工作指導原則，由項目組內(nèi)經(jīng)驗豐富的高級審計員負責尚不熟悉的基層審計人員的指導，為其提供工作質(zhì)量與工作效率的雙重保障。大部分審計數(shù)據(jù)來源于基層審計人員，這樣可以更好的從基礎數(shù)據(jù)進行把控。另外，還可以健全對審計人員的獎懲與培訓體系，避免因大量業(yè)務的承接導致應有的培訓流程流于形式，保證將審計失敗發(fā)生的概率降到最低。

六、結(jié)語企業(yè)財務會計核算過程中所形成的會計核算資料數(shù)據(jù)信息，是一種重要的經(jīng)濟社會信息資源，它為資料信息使用者的各項決策活動提供經(jīng)濟參考，為各級政府部門制定做出各項宏觀經(jīng)濟管理政策提供了經(jīng)濟幫助，合理真實的綜合利用它不僅可以有效創(chuàng)造無限的社會財富，可以有效促進農(nóng)業(yè)市場經(jīng)濟的快速健康發(fā)展。如果會計信息造假，就會導致很多腐敗或者行賄等違法行為的出現(xiàn)，也會導致政府及其有關的部門對經(jīng)濟發(fā)展做出錯誤的判斷，侵犯會計使用者的權(quán)利，使其經(jīng)濟上受到一定的損失。而很多經(jīng)濟犯罪的一個重要源頭就是會計造假，這就嚴重地擾亂了經(jīng)濟市場的運行機制。因此，爾康制藥進行舞弊的動機何在，舞弊行為在被曝出之前能否被識別，其會計造假行為如何進行防范和治理是迫切需要解決的問題。

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