高級管理會(huì)計(jì)2

高級管理睬計(jì)-2

作業(yè)本錢法第一節(jié)作業(yè)本錢法一、作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法〔Activity-BasedCosting，簡稱為ABC〕/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/202102/t20210214_628026.htmlshui5/article/63/53172.html1.作業(yè)本錢法的產(chǎn)生背景傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)建立在“數(shù)量是影響本錢的獨(dú)一要素〞這一假定根底之上，從而將本錢的產(chǎn)生過程過分簡單化。在過去高度人工密集型的企業(yè)里，這種簡單假定通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品本錢。20世紀(jì)70年代以來，消費(fèi)日趨高度自動(dòng)化，使得產(chǎn)品本錢構(gòu)造發(fā)生宏大變化——制造費(fèi)用在產(chǎn)品本錢中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總本錢所占比艱苦幅下降。先進(jìn)制造系統(tǒng)的推行同樣帶來管理思想的演化。企業(yè)從追求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導(dǎo)向；適時(shí)制消費(fèi)方式〔JIT〕、彈性制造系統(tǒng)〔FMS〕、物料需求方案〔MRP〕、企業(yè)資源方案〔ERP〕、全面質(zhì)量管理〔TQM〕這些新的管理思想和管理概念，無一不要求企業(yè)的本錢信息更加準(zhǔn)確及時(shí)。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)本錢計(jì)算會(huì)產(chǎn)生以下不合理景象：⑴用在產(chǎn)品本錢中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用；⑵分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用〔如質(zhì)量檢驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整預(yù)備費(fèi)用等等〕；⑶忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)踐耗費(fèi)的差別。因此傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的運(yùn)用必然導(dǎo)致本錢信息的嚴(yán)重扭曲。2.作業(yè)本錢實(shí)際的開展1941年，時(shí)任田納西河谷管理局主計(jì)長埃里克·科勒〔EricKohler〕教授在<會(huì)計(jì)評論>雜志發(fā)表論文，初次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)展了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶〞。第二位研討“作業(yè)會(huì)計(jì)〞的是喬治·斯托布斯〔George.J.Staubus〕教授。1971年喬治·斯托布斯教授在具有艱苦影響的<作業(yè)本錢計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)>一書中，對“作業(yè)〞、“本錢〞、“作業(yè)本錢計(jì)算〞等概念作了全面論述。直到20世紀(jì)80年代末90年代初，美國芝加哥大學(xué)的羅賓·庫珀〔RobinCooper〕和哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭〔Robert·S·Kaplan〕初次明確提出了作業(yè)本錢法這一概念，對ABC的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、本錢動(dòng)因選擇、本錢庫的建立等重要問題進(jìn)展了全面深化的分析，奠定了ABC研討的基石。自20世紀(jì)80年代末提出ABC以后，會(huì)計(jì)實(shí)際界對ABC研討的興趣繼續(xù)高漲。其后，由于一些公司在運(yùn)用ABC后由于種種緣由又放棄運(yùn)用。實(shí)際界一度也對ABC研討趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對ABC的正確性、適用性提出質(zhì)疑。隨著ABC在越來越多的公司、行業(yè)運(yùn)用，特別是ABC運(yùn)用軟件的開發(fā)運(yùn)用，近年來ABC又進(jìn)入一個(gè)新的開展期。二、作業(yè)本錢法的根本原理本錢對象耗用作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源；作業(yè)是本錢計(jì)算的中心，而產(chǎn)品的本錢那么是制造和傳送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的本錢總和。本錢計(jì)算的根本對象是作業(yè)。兩個(gè)根本概念：作業(yè)和本錢動(dòng)因1.作業(yè)〔Activity〕作業(yè)是業(yè)務(wù)流程的詳細(xì)化，是由人力、機(jī)器、技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的義務(wù)，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開場，到物料供應(yīng)，從消費(fèi)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)總裝、到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。舉例：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)、訂單處置、機(jī)器調(diào)試、采購、物料搬運(yùn)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、儲(chǔ)存、銷售、發(fā)貨、裝運(yùn)、開發(fā)貨單、收賬、售后效力等。Cooper于1990年將作業(yè)按作業(yè)程度的不同，分為：單位程度作業(yè)：消費(fèi)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)，例如直接資料和直接人工本錢等。其本錢與產(chǎn)量成比例變動(dòng)。批次程度作業(yè)：消費(fèi)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。其本錢與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品一切單位產(chǎn)品的固定〔或共同〕本錢。例如機(jī)器從消費(fèi)某批產(chǎn)品轉(zhuǎn)向消費(fèi)另一批產(chǎn)品時(shí)，就需求對機(jī)器進(jìn)展預(yù)備調(diào)整。產(chǎn)品程度作業(yè)：為援助某種產(chǎn)品的消費(fèi)而從事的作業(yè)，其目的是效力于該項(xiàng)產(chǎn)品的消費(fèi)與銷售。例如，對一種產(chǎn)品編制資料清單、測試線路等。維持程度作業(yè)：為維持工廠消費(fèi)而從事的作業(yè)，例如工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。這種作業(yè)的本錢，為全部消費(fèi)產(chǎn)品的共同本錢。傳統(tǒng)本錢法只思索了單位程度作業(yè)，因此其制造費(fèi)用的分配主要采用與單位程度相關(guān)的分配率，沒有真實(shí)反映各產(chǎn)品/批次的本錢信息。2.本錢動(dòng)因〔CostDriver〕：是指任何導(dǎo)致本錢耗費(fèi)發(fā)生變化的緣由。一項(xiàng)本錢可以有多重本錢動(dòng)因。本錢動(dòng)因不一定要求量化。傳統(tǒng)的本錢系統(tǒng)經(jīng)過假定數(shù)量是獨(dú)一的動(dòng)因，因此過分簡化了本錢的產(chǎn)生過程和核算過程。分類資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因〔1〕資源動(dòng)因〔ResourceDriver〕：反映資源耗費(fèi)量與作業(yè)間的關(guān)系，是把總分類賬上的資源本錢分配到各項(xiàng)作業(yè)的根據(jù)。例：假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門有兩大資源耗費(fèi)─10萬元的檢驗(yàn)員的薪酬和2萬元的資料，并且質(zhì)量檢驗(yàn)部門設(shè)有“外購資料的檢驗(yàn)〞、“在產(chǎn)品的檢驗(yàn)〞和“產(chǎn)廢品的檢驗(yàn)〞三項(xiàng)作業(yè)。會(huì)計(jì)部門經(jīng)過估計(jì)各作業(yè)耗費(fèi)的人力把檢驗(yàn)員的薪酬分配到各作業(yè)。這個(gè)估計(jì)的人力就是檢驗(yàn)員的薪酬的資源動(dòng)因。〔2〕作業(yè)動(dòng)因〔ActivityDriver〕：是將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)范。它們計(jì)量了每類產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對作業(yè)耗費(fèi)的邏輯關(guān)系。舉例：當(dāng)“檢驗(yàn)外購資料〞被定義為一個(gè)作業(yè)時(shí)，那么“檢驗(yàn)小時(shí)〞或“檢驗(yàn)次數(shù)〞就可成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。區(qū)別：資源動(dòng)因銜接著資源和作業(yè)，把資源費(fèi)用分配到作業(yè)用的動(dòng)因是資源動(dòng)因；而作業(yè)動(dòng)因銜接著作業(yè)和產(chǎn)品，把作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品用的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。聯(lián)絡(luò)：作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因也有混同的情況。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致，這時(shí)的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因就是一樣的。三、作業(yè)本錢法的根本思想作業(yè)本錢法并不是對傳統(tǒng)本錢制的替代，而只是對傳統(tǒng)本錢制中扭曲本錢信息的“間接本錢〞部分的核算進(jìn)展了改良。作業(yè)本錢法的根本思想在于盡量根據(jù)本錢發(fā)生的因果關(guān)系，將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品〔或其他本錢計(jì)算對象〕上。作業(yè)本錢法對包括直接人工和直接資料的“直接本錢〞的核算依然與傳統(tǒng)本錢制一樣。直接資料本錢直接人工本錢間接費(fèi)用本錢產(chǎn)品直接人工小時(shí)〔本錢動(dòng)因〕直接追溯直接追溯傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)間接費(fèi)用本錢直接資料本錢直接人工本錢直接追溯直接追溯機(jī)器加工作業(yè)本錢組裝作業(yè)本錢質(zhì)量檢查作業(yè)本錢…機(jī)器小時(shí)〔本錢動(dòng)因〕零件數(shù)量〔本錢動(dòng)因〕檢查次數(shù)〔本錢動(dòng)因〕產(chǎn)品作業(yè)本錢系統(tǒng)四、作業(yè)本錢法的根本步驟〔1〕確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫〔2〕將企業(yè)運(yùn)營流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)〔3〕分配資源本錢確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的本錢要素〔工程〕。確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受害對象〔作業(yè)〕，據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該本錢要素的本錢額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)本錢庫中的一項(xiàng)本錢要素。開列作業(yè)本錢計(jì)算單，匯總各本錢要素，得出作業(yè)本錢庫的總本錢額。⑷選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)本錢庫的本錢分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品本錢計(jì)算單。確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。②統(tǒng)計(jì)各本錢對象所耗作業(yè)量〔或作業(yè)動(dòng)因數(shù)〕。本錢對象是本錢分配的終點(diǎn)，分配到產(chǎn)品的本錢反映了本錢對象耗費(fèi)的作業(yè)本錢。計(jì)算不同本錢對象各自承當(dāng)?shù)母黜?xiàng)作業(yè)本錢，開列產(chǎn)品本錢計(jì)算單。作業(yè)本錢法的運(yùn)用，使得傳統(tǒng)本錢核算下許多間接費(fèi)用變得具有可追溯性，因此其本錢信息也就更為準(zhǔn)確。[例]新時(shí)代自行車制造公司是一家久負(fù)盛名的自行車消費(fèi)廠家，公司主要消費(fèi)兩種類型的自行車：普通型自行車和賽車。公司采用傳統(tǒng)的“完全本錢法〞進(jìn)展產(chǎn)品本錢核算。最近一個(gè)月〔2021年1月〕有關(guān)普通型自行車和賽車的本錢資料見表。1公司正面臨來自同行業(yè)的猛烈競爭。2021年初，公司被迫再次降低普通型自行車的價(jià)錢，將價(jià)錢降為750元/輛；同時(shí)再次提高了賽車的價(jià)錢，將價(jià)錢提高為1250元/輛。公司總經(jīng)理王先生說：在過去幾年中，競爭對手不斷在壓低普通自行車的價(jià)錢，普通型自行車是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品。我們以為我們的消費(fèi)效率不比他人低，但我們不明白競爭對手所出的價(jià)錢為什么總是比我們的本錢還要低。我們?nèi)缃?50元/輛的銷售價(jià)錢僅高于制造本錢30元，假設(shè)思索期間費(fèi)用的話，我們實(shí)踐曾經(jīng)虧損了。雖然賽車的消費(fèi)流程比較復(fù)雜，并且市場需求量較低，但值得慶幸的是，賽車還能給我們發(fā)明豐厚的利潤。〞公司幾十年來不斷運(yùn)用完全本錢法計(jì)算產(chǎn)品本錢，但公司的制造環(huán)境在不斷變化，尤其是近幾年來，公司引進(jìn)了計(jì)算機(jī)控制的自動(dòng)化消費(fèi)線。為什么普通車沒有升值空間，而賽車卻可以？李總會(huì)計(jì)師嘗試用作業(yè)本錢法重新計(jì)算了2021年1月份的產(chǎn)品本錢。其簡要計(jì)算過程如下：⑴確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫公司耗用的資源主要有原資料〔含部件〕、人工、動(dòng)力、折舊。有關(guān)資料見表。2消費(fèi)自行車的直接資料和直接人工屬于直接計(jì)入本錢，其本錢計(jì)算方法與傳統(tǒng)的完全本錢法類似。雖然消費(fèi)賽車比消費(fèi)普通自行車工藝要更加復(fù)雜，但消費(fèi)每輛普通自行車和每輛賽車所需求的直接人工小時(shí)一樣，都為每輛10小時(shí)。因此，2021年1月消費(fèi)賽車的直接人工小時(shí)為50,000小時(shí)，消費(fèi)普通自行車的直接人工小時(shí)為150,000小時(shí)。公司2021年1月的制造費(fèi)用為8,400,000元。過去不斷按照直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)用。⑵將公司運(yùn)營流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)新時(shí)代公司作業(yè)和本錢動(dòng)因見表。⑶分配資源本錢由于曾經(jīng)將資源本錢中的直接本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢，因此只需求將資源本錢中的可追溯間接本錢計(jì)入作業(yè)，結(jié)果見表。4⑷選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)本錢庫的總本錢分配到產(chǎn)品將作業(yè)本錢庫的總本錢分配到產(chǎn)品中去的計(jì)算過程見表。5⑸匯總直接計(jì)入本錢和分配計(jì)入的作業(yè)本錢6小結(jié)小批量個(gè)性化定制產(chǎn)品的本錢在作業(yè)本錢法下要比傳統(tǒng)本錢制高出很多，由于這種產(chǎn)品的工藝相對復(fù)雜，占用間接費(fèi)用的資源也就相對更多。傳統(tǒng)本錢制下假設(shè)兩種產(chǎn)品消費(fèi)不論工藝，都按照直接人工小時(shí)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的方法，顯然扭曲了產(chǎn)品本錢的真實(shí)信息。作業(yè)本錢系統(tǒng)給新時(shí)代自行車制造公司帶來顯而易見的益處。這樣的產(chǎn)品本錢信息可以促使公司管理層重新從戰(zhàn)略層面審視公司產(chǎn)品的定價(jià)戰(zhàn)略、產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及改良賽車的本錢管理。作業(yè)本錢系統(tǒng)為公司對消費(fèi)過程進(jìn)展深化的作業(yè)分析提供了指南。例如，零部件的收發(fā)的費(fèi)用在賽車的消費(fèi)中本錢高昂。可以重新安排消費(fèi)批次或者盡量運(yùn)用規(guī)范件。五、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的比較采用多元分配基準(zhǔn)，對產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理“作業(yè)〞是作業(yè)本錢法的根本本錢對象，可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的本錢信息，因此能為管理人員展開作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為能夠。作業(yè)本錢法是更廣泛的完全本錢法。對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等領(lǐng)域發(fā)生的本錢，只需這些本錢與特定產(chǎn)品相關(guān)，那么可經(jīng)過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品〔或其他本錢對象〕中。這樣所提供的本錢信息更有利于企業(yè)進(jìn)展定價(jià)等相關(guān)決策。一切本錢均是變動(dòng)的，有利于企業(yè)分析本錢產(chǎn)生的動(dòng)因，進(jìn)而降低本錢。六、作業(yè)本錢法的運(yùn)用產(chǎn)品定價(jià)供應(yīng)商選擇客戶盈利才干分析渠道盈利才干分析本錢管理案例1：供應(yīng)商選擇某公司的采購經(jīng)理目前同時(shí)和兩個(gè)零件供應(yīng)商協(xié)作，分別是甲和乙。采購兩種電子元件，A和B。甲公司的單價(jià)相對較低，采購經(jīng)理傾向于更多的購買甲公司的產(chǎn)品。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：除了采購單價(jià)以外，還有兩個(gè)作業(yè)的本錢和供應(yīng)商有關(guān)：作業(yè)成本修理產(chǎn)品（零件不合格）800000急送產(chǎn)品（延期交貨）200000甲乙ABAB采購單價(jià)20522456采購量80000400001000010000不合格部件數(shù)16003801010延期交貨604000根據(jù)數(shù)據(jù)，供應(yīng)商本錢的分配率如下：修繕產(chǎn)品分配率=800000/〔1600+380+10+10〕=400急送產(chǎn)品分配率=200000/〔60+40〕=2000供應(yīng)商本錢的計(jì)算甲乙ABAB采購成本16000002080000240000560000修理產(chǎn)品400*160015200040004000急送產(chǎn)品1200008000000總成本23600002312000244000564000單位成本29.557.824.456.4可以看出，采購產(chǎn)品不能只看產(chǎn)品單價(jià)，要以供應(yīng)商為計(jì)算對象，總和思索本錢。案例2：效力本錢計(jì)算波特蘭電力公司〔PPC〕是一家電力公司，其開單部〔BD〕為兩類主要客戶——居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印效力。目前，BD效力的帳戶有120，000個(gè)居民帳戶和20，000個(gè)商業(yè)帳戶。兩個(gè)要素正在影響PPC公司的獲利才干。首先，電力行業(yè)非規(guī)律性導(dǎo)致競爭加劇，收費(fèi)更低，所以，PPC必需找到降低運(yùn)營本錢的方法。其次，由于大規(guī)模房屋開發(fā)和購物中心的建立，該地域電力需求將上升。市場部估計(jì)下一年居民戶需求將上升50%，商業(yè)戶需求將上升10%。由于BD目前正滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，它需求找到方法提高對預(yù)期添加的需求的效力才干。一個(gè)地方勞務(wù)局已提出以一個(gè)具有吸引力的本錢接納BD的職能。勞務(wù)局的方案是不思索帳戶類型，按每戶$3.50提供BD的全部職能。圖1描畫了本錢對象居民戶和商業(yè)戶及用于BD的資源。與BD有關(guān)的本錢都是間接本錢——不能明確確認(rèn)客戶類型。因其業(yè)務(wù)復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)踐耗費(fèi)的資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于22%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均只需12行。第一步：確定本錢對象、主要作業(yè)中心、資源及相關(guān)本錢動(dòng)因。電信$58,520計(jì)算機(jī)$178,000紙張$7,320占地$47,000帳戶查詢?nèi)斯?118,400主管人員$33,600打印機(jī)$55,000開單人員$67,500居民帳戶$442,440商業(yè)帳戶$122,990查詢次數(shù)=23,00018,000(78.26%)5,000(21.74%)成本/查詢$565,340/23,000查詢總成本帳戶成本/帳戶居民戶$24.5818,000442,440120,000$3.69商業(yè)戶$24.585,000122,90020,000$6.15圖1：以一個(gè)一致分配率為根底的當(dāng)前本錢計(jì)算——總本錢$565,340本錢動(dòng)因按兩個(gè)規(guī)范選擇：1、動(dòng)因量與資源耗費(fèi)或支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必需具有合理的因果關(guān)系；2、有關(guān)本錢動(dòng)因量的數(shù)據(jù)必需是可獲得的。第二步：建立一個(gè)描畫作業(yè)流程、資源及其相關(guān)關(guān)系的程序圖經(jīng)過訪問關(guān)鍵人員完成〔圖2〕第三步：搜集關(guān)于本錢和本錢動(dòng)因在資源和作業(yè)中實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)〔圖3〕以程序圖作指點(diǎn)，與有關(guān)人員進(jìn)一步交談，數(shù)據(jù)來源有會(huì)計(jì)記錄、專門研討，管理者的最正確估計(jì)等第四步：計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息〔表1〕作業(yè)中心成本動(dòng)因帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通信行數(shù)帳戶數(shù)人工小時(shí)數(shù)發(fā)信數(shù)量居民帳戶匯總商業(yè)帳戶匯總電信占地紙張主管人員計(jì)算機(jī)帳戶查詢?nèi)斯ご蛴C(jī)開單人工帳戶查詢作業(yè)通訊作業(yè)帳戶開單作業(yè)審核作業(yè)帳戶數(shù)行數(shù)人工小時(shí)信件圖2：開單部作業(yè)程序圖開單部作業(yè)中心間接本錢總額$565,340單據(jù)審核20，000個(gè)帳戶每個(gè)帳戶$4.44$88,847帳戶開單2,440,000行每行$0.097$235,777通訊2,800封信每封信$12.64$35,384$205,332帳戶查詢3,300人工小時(shí)每人工小時(shí)$62.22可追溯本錢作業(yè)本錢動(dòng)因?qū)嵨锪髁繂挝粍?dòng)因本錢居民帳戶商業(yè)帳戶1,800人工小時(shí)1,800封信1,440,000行1,500人工小時(shí)1,000封信1,000,000行20,000個(gè)帳戶每一本錢對象本錢動(dòng)因?qū)嵨锪髁勘惧X對象圖3：ABC系統(tǒng)：波特蘭電力公司——開單部作業(yè)/資源（動(dòng)因量）可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本帳戶查詢（人工小時(shí)）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）$205,33235,384235,77788,8473,300人工小時(shí)2,800封信2,440,000行20,000個(gè)帳戶$62.2218$12.6371$0.09663$4.44235居民戶商業(yè)戶單位動(dòng)因成本成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀境杀緞?dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀編舨樵兺ㄓ崕糸_單單據(jù)審核成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本$62.2218$12.6371$0.09663$4.442351,8001,8001,440,0000$111,99922,747139,1470$273,893120,000$2.281,5001,0001,000,00020,000$93,33312,63796,63088,847$291,44720,000$14.57表1：作業(yè)本錢計(jì)算研討關(guān)鍵結(jié)果動(dòng)因本錢每類客戶本錢作業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更復(fù)雜更昂貴，但是，無論是在制造業(yè)和非制造業(yè)，越來越多的組織因各種緣由正在采用作業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。1、猛烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。公司也許知道其全部毛利，但通常不準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或效力的毛利。某些產(chǎn)品盈利，某些產(chǎn)品虧損——但終究是那種產(chǎn)品必需知道準(zhǔn)確的本錢。2、運(yùn)營的復(fù)雜性添加，引起產(chǎn)品和效力類型及客戶類型的更加多樣化。資源耗費(fèi)因產(chǎn)品和客戶不同有很大不同。3、新興消費(fèi)技術(shù)使間接本錢比例添加。直接人工正在被自動(dòng)化設(shè)備所取代。間接本錢有時(shí)超越總本錢的50%4、技術(shù)飛速開展縮短了產(chǎn)品的生命周期。如本錢計(jì)算錯(cuò)誤，沒有時(shí)間作價(jià)錢或本錢計(jì)算調(diào)整。5、由于不正確的本錢確定引起的錯(cuò)誤決策本錢宏大，擁有正確本錢信息的公司具有更大的優(yōu)勢6、計(jì)算機(jī)技術(shù)降低了開發(fā)和運(yùn)轉(zhuǎn)跟蹤許多作業(yè)活動(dòng)的本錢系統(tǒng)的本錢EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)質(zhì)量量過硬，消費(fèi)過程及消費(fèi)本錢管理嚴(yán)厲。但是近年來，EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品LA的市場競爭日趨猛烈。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上獲得強(qiáng)大的競爭力，EPW廠跳出傳統(tǒng)的以消費(fèi)制造過程為重點(diǎn)的本錢管理范圍，運(yùn)用戰(zhàn)略本錢管理原理指點(diǎn)本錢管理任務(wù)。企業(yè)對LA產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的開展分析，并在此根底上，研討LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)本錢、供應(yīng)商本錢、顧客的運(yùn)用本錢和售后效力本錢。案例3：本錢管理EPW廠針對市場環(huán)境，將LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取"本錢領(lǐng)先"戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)厲控制本錢的上升，并部分運(yùn)用ABC〔Activity-BasedCosting,簡稱ABC法〕控制產(chǎn)品本錢，使得LA產(chǎn)品的價(jià)錢在市場上不斷堅(jiān)持較強(qiáng)的競爭力。戰(zhàn)略定位EPW廠經(jīng)過ABC法實(shí)證研討，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到降低本錢時(shí)機(jī)所在，提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，為企業(yè)發(fā)明新的價(jià)值。下面著重引見ABC法在EPW廠實(shí)踐運(yùn)用的情況。1·樣本選擇及數(shù)據(jù)來源選擇EPW廠的A部門作為ABC法研討的樣本。A部門消費(fèi)高壓電器產(chǎn)品H10型LA(以下簡稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA〔簡稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場價(jià)150元/只，ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在一樣的消費(fèi)線上制造，單獨(dú)消費(fèi)H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為10000只;而單獨(dú)消費(fèi)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來自EPW廠2021年3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。本錢計(jì)算2·研討假設(shè)(1)假設(shè)A部門符協(xié)作業(yè)本錢法的適用要求，理由有以下幾點(diǎn):A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化配備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。A部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工本錢在產(chǎn)品本錢中的比例小于20%。

H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一消費(fèi)線上消費(fèi)的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。產(chǎn)品零庫存，由于H型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在本錢沉淀到會(huì)計(jì)分期中去的問題。A部門管理程度較高，員工本錢認(rèn)識(shí)均較強(qiáng)，本錢核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。(2)假設(shè):H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的本錢分?jǐn)傔\(yùn)用傳統(tǒng)本錢計(jì)算法不合理，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品本錢能反映出上述不合理。ABC法對H型與ZH型產(chǎn)品的本錢分配將改動(dòng)現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價(jià)決策和發(fā)現(xiàn)降低本錢重點(diǎn)所在。(二)驗(yàn)證2021年3月份A部門消費(fèi)了ZH型產(chǎn)品400只，同時(shí)消費(fèi)了H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的消費(fèi)本錢資料如表1所示:本錢工程直接資料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)H型產(chǎn)品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型產(chǎn)品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25合計(jì)124,950.9285,068.37379,108.16589,128.16按傳統(tǒng)本錢法計(jì)算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位本錢，計(jì)算結(jié)果如表2所示:表2：A部門產(chǎn)品單位本錢表單位:元本錢工程直接資料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)H型產(chǎn)品〔6000只〕19.3512.7656.8788.98ZH型產(chǎn)品〔400只〕22.1521.2494.68.07上述傳統(tǒng)本錢計(jì)算法，按直接人工本錢比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工本錢的445.65%，這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了本錢核算任務(wù)，但分配直接人工本錢時(shí)產(chǎn)生的小錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4.5倍，能夠扭曲本錢數(shù)據(jù)，不利于對制造費(fèi)用采取針對性控制措施和以本錢進(jìn)展的定價(jià)決策。根據(jù)ABC法的實(shí)施步驟，EPW廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、消費(fèi)和采購等專業(yè)人員對該月A部門的制造費(fèi)用進(jìn)展分析，并按ABC法重新計(jì)算H型和ZH型產(chǎn)品的單位本錢。首先，經(jīng)過會(huì)計(jì)、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員、消費(fèi)工人的說話了解，列出了制造費(fèi)用的詳細(xì)清單如表3。

制造費(fèi)用工程金額間接人工：資料處置24,765.56預(yù)備任務(wù)25,179.61檢驗(yàn)人員64,27519產(chǎn)品分類包裝人員19,419.15管理人員6,473.46小計(jì)其它制造費(fèi)用：房屋占用34,976.62設(shè)備折舊101,058.55通風(fēng)、照明12,922.57資料管理4250.00機(jī)器動(dòng)力電費(fèi)85,788.16小計(jì)合計(jì)379,108.87238,995.90140,112.97表3制造費(fèi)用的詳細(xì)清單其次，對清單中的工程進(jìn)展本錢動(dòng)因分析，將導(dǎo)致本錢發(fā)生的要素歸納如下:(1)H型和ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為：1:12。(2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的預(yù)備任務(wù)。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。(3)H型進(jìn)料12批/月，每批挪動(dòng)4次，ZH型進(jìn)料4批/月，每批挪動(dòng)4次。(4)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為：H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。(5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉的次數(shù)分別為3次和6次。第三，在本錢動(dòng)因分析的根底上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級作業(yè)、批量級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和維持級作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。1.單位級作業(yè)層次(1)直接資料和直接人工本錢的計(jì)算與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法一樣。(2)機(jī)器動(dòng)力本錢按一定比率進(jìn)展分配，分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過程如表4：表4：機(jī)器動(dòng)力本錢分配表單位：元產(chǎn)品稱號運(yùn)用比例數(shù)量合計(jì)分配比率分配額H產(chǎn)品1600060007.943347,660.09ZH產(chǎn)品1240048007.943338,128.07合計(jì)------108007.943385,788.162.批量級作業(yè)層次(1)預(yù)備任務(wù)本錢根據(jù)預(yù)備次數(shù)為本錢動(dòng)因進(jìn)展分配，H型產(chǎn)品共消費(fèi)了6000只，每批消費(fèi)6只，故H型產(chǎn)品共預(yù)備6000／6＝1000(次)；同理，ＺＨ型產(chǎn)品共預(yù)備400次。計(jì)算過程如表5：產(chǎn)品稱號預(yù)備次數(shù)分配比率分配額H型產(chǎn)品1000次17.98517,985.40ZH型產(chǎn)品400次17.8957,194.21合計(jì)1400次17.98525,179.61表5：預(yù)備本錢分配表單位：元〔2〕資料處置本錢以資料挪動(dòng)次數(shù)為本錢動(dòng)因，計(jì)算過程如表6:表6:資料處置本錢分配表單位：元品名批次每批挪動(dòng)次數(shù)合計(jì)分配比率分配額H型產(chǎn)品12448386.9618574.20ZH型產(chǎn)品4416386.966191.36合計(jì)------64386.9624,765.56〔3〕產(chǎn)品檢驗(yàn)本錢以檢驗(yàn)次數(shù)作為本錢動(dòng)因進(jìn)展分配。H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為6000/6=1000次；ZH型產(chǎn)品，每批1只，每1只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過程如表7：表7：檢驗(yàn)本錢分配表單位：元品名批次每次檢驗(yàn)合計(jì)分配比率分配率H產(chǎn)品10002200026.7853,562.66ZH產(chǎn)品400140026.7810,712.53合計(jì)－－－－240026.7864,275.193、產(chǎn)品級作業(yè)層次產(chǎn)品分類本錢以分類為根底分配，計(jì)算過程如表８：

表8:產(chǎn)品分類本錢表單位：元產(chǎn)品稱號分類次數(shù)分配比率分配額H產(chǎn)品24647.30515,535.32ZH產(chǎn)品6647.3053,883.83合計(jì)30647.30519,419.154.管理級作業(yè)層次(1)設(shè)備折舊屬于管理級作業(yè)，但該部門主要設(shè)備是消費(fèi)線上設(shè)備(消費(fèi)設(shè)備占設(shè)備總量的80%)，且不斷是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，故將約80%的機(jī)器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品運(yùn)用機(jī)器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示。表9消費(fèi)設(shè)備折舊分配表單位：元品名運(yùn)用比例數(shù)量合計(jì)分配率分配額H產(chǎn)品1600060007.48544,914.80ZH產(chǎn)品1240048007.48535,932.04合計(jì)------108007.48580,846.84(2)管理級作業(yè)以直接本錢(直接資料本錢+直接人工本錢)為根底分配，H型和ZH產(chǎn)品的單位直接本錢分別為(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。

表10管理級總本錢分配表單位：元產(chǎn)品單位直接本錢產(chǎn)量總計(jì)分配率分配額H產(chǎn)品32.1160001926600.375372,319.38ZH產(chǎn)品43.3940017,3560.37536,514.98合計(jì)------210,0160.375378,834.36注：管理級總本錢歸集如下：管理人員工資6,473.46房屋占用34,976.62設(shè)備折舊的20%20,211.71〔由101,058.55×20%計(jì)算所得〕通風(fēng)、照明12,922.57資料儲(chǔ)存和領(lǐng)用的管理4,250.00合計(jì)78,834.36在以上本錢動(dòng)因分析，并ABC法對四個(gè)作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后，H型和ZH型產(chǎn)品的總本錢和單位本錢匯總?cè)绫?1:表11EPW廠A部門產(chǎn)品消費(fèi)本錢表單位：元作業(yè)本錢工程H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位本錢總本錢單位本錢總本錢單位級作業(yè)直接資料19.35116,100.0022.158,860.00直接人工12.7676,560.0021.248,496.00動(dòng)力本錢7.9447,640.0095.3238,128.00小計(jì)40.05240,300.00.7155,484.00批量級作業(yè)預(yù)備任務(wù)2.9917,940.0017.997,196.00資料處置3.1018,600.0015.486,192.00檢驗(yàn)8.9353,580.0026.7810,712.00小計(jì)15.0290,120.0060.2524,100.00產(chǎn)品級作業(yè)2.5915,540.009.713,884.00管理級作業(yè)設(shè)備折舊7.4944,94089.8335,932管理折舊12.0572,30016.296,516小計(jì)19.54117,240106.1242,448合計(jì)77.20463,200314.79125,916傳統(tǒng)本錢法:H型產(chǎn)品〔6000只〕88.98ZH型產(chǎn)品〔400只〕.07對比ABC本錢法:H型產(chǎn)品〔6000只〕77.20ZH型產(chǎn)品〔400只〕314.793·研討結(jié)論從以上實(shí)例研討中發(fā)現(xiàn):ABC法計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別。EPW廠消費(fèi)的H型和ZH型產(chǎn)品原先的銷售本錢率(單位產(chǎn)品消費(fèi)本錢÷銷售單價(jià))分別為:59.32%和55.23%。但采用ABC法計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先H型產(chǎn)品的消費(fèi)本錢被高估了15.26%，而ZH型產(chǎn)品的消費(fèi)本錢被低估了56.14%。主要緣由是ABC法認(rèn)識(shí)到新型、復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需求的機(jī)器動(dòng)力、預(yù)備次數(shù)、資料處置、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比H型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)本錢法不能把本錢分配給一切的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)本錢法下普通的H型產(chǎn)品為新型、復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品承當(dāng)了費(fèi)用?？梢?，ABC法的運(yùn)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的本錢計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了本錢計(jì)算不實(shí)所帶來的本錢信息失真，從而也為降低本錢的努力指出方向。ABC法提示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品本錢比人們想象的更高，這里ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢是原來本錢的2.28倍;并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)本錢偏高，這個(gè)實(shí)例中ZH型產(chǎn)品的單位級作業(yè)中機(jī)器動(dòng)力本錢、批量級作業(yè)中預(yù)備任務(wù)的本錢和管理級作業(yè)中消費(fèi)設(shè)備折舊本錢皆明顯偏高，降低本錢任務(wù)應(yīng)抓住這幾個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)展。對EPW廠A部門ABC法進(jìn)展計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢是原來制造本錢法下該產(chǎn)品本錢的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價(jià)，大大出乎一切人的預(yù)料。雖然很多人對原來的ZH型產(chǎn)品的銷售本錢率比H型產(chǎn)品的銷售本錢率低持疑心態(tài)度，但沒料到差別如此之大。EPW廠組織技術(shù)、配備、會(huì)計(jì)和A部門的管理人員對ZH型產(chǎn)品的本錢問題作專題研討。本錢管理首先，利用ABC法提供的詳細(xì)資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力本錢和消費(fèi)設(shè)備折舊本錢明顯偏高，明確了降低ZH型產(chǎn)品的本錢，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)展;其次，進(jìn)一步分析ABC法的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)本錢高的緣由是由一個(gè)共同的要素引起，即ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為H型產(chǎn)品的12倍。這就使ZH型產(chǎn)品降低本錢任務(wù)的重點(diǎn)更加明確:降低ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)就能大幅度地降低ZH型產(chǎn)品的單位本錢。接著EPW廠成立以技術(shù)和配備人員為主的工程組，就如何降低ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展任務(wù)。經(jīng)分析和研討發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為H型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)要素的乘數(shù)作用使然:一個(gè)要素是ZH型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘/批，是H型產(chǎn)品的2倍;另一個(gè)要素是每批出產(chǎn)數(shù):ZH型產(chǎn)品1只，而H型產(chǎn)品6只。針對這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)展攻關(guān)，經(jīng)過采用新資料和新工藝使ZH型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批;同時(shí)配備人員經(jīng)過工裝改迸力爭每批出產(chǎn)3只ZH型產(chǎn)品。這樣ZH型產(chǎn)品的消費(fèi)才干可提高4倍，其單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，其本錢大大降低。在ZH型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多出產(chǎn)H型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足市場需求?？梢?，ABC法的實(shí)施為降低本錢指明了突破口。在此根底上該廠結(jié)合市場情況對定價(jià)重新決策，H型產(chǎn)品由原來售價(jià)150元冶調(diào)整為元/只，ZH型產(chǎn)品由原來售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只。6-88Analyzingtheactivities,costs,andprofitassociatedwithservingspecificcustomers.Forvariousreasons,somecustomersarelessprofitablethanothers.Customermakesfrequentorderchanges.Customerneedsspecialattention.Customerisdifficult

toplease.Case4：CustomerProfitabilityAnalysis6-89TwoprimaryobjectivesCustomerProfitabilityAnalysisIdentifyEffectiveandIneffectiveCustomer-RelatedActivitiesMeasureCustomerProfitibility6-90MeasuringCustomerProfitabilityStudieshaveshownthatonly20%ofacompany’scustomerscontributetoprofits.Theremaining80%generatelosses.Possiblequalitativereasonsto

retainunprofitablecustomers:Customerprestige.Potentialfutureprofitability.Lossleadertoentermarket.Nonmonetarybenefitssuch

asknowledgeorexpertise.6-91MeasuringCustomerProfitabilityCustomerProfitabilityCustomerNumberAgraphoffiveofourcustomersreveals

thattwoofthefiveareunprofitable.Abargraph

isacommonanalyticaltool.6-92MeasuringCustomerProfitabilityQuestion:Whyarethesetwocustomersunprofitable?Wewillfocusourattention

oncustomers102and114.CustomerProfitabilityCustomerNumber6-93MeasuringCustomerProfitabilityComparingthecustomer-relatedcostsfor

eachcustomercanrevealhelpfulinsights.Orderprocessingcosts,engineering/designchanges,andspecialhandlingcostsforCustomer102are

abovenormal.SpecialpackagingcostsforCustomer114arefourtimesthenormandspecialhandlingcostsaresixtimesthenorm.WeInvestigateandfind...6-94CustomerProfitabilityAnalysisOnceweknowwhythecustomersareunprofitable,wecanmodifycustomerrelationshipstoimproveprofitability.Ihatetodothis,butwejustcan’tcontinuedoingbusinesswithyou.We’llsendateamtoyourplantnextweekandhelpyousetuporderingandhandlingproceduresthatwillreducecostsandprovideyouwithbetterservice.Ifyouaskforfewerchanges,wecanchargeyoulessanddeliveryourordersfaster!6-95ProcessingOrdersSalesContactsSalesVisitsProcessingShipmentsTypicalCustomer-RelatedActivitiesInclude:BillingEngineering/DesignChangesSpecialPackagingSpecialHandlingIdentifyEffective&IneffectiveCustomer-RelatedActivitiesStudycloselyallthecustomer-related

activitiesthatdrivecosts.6-96CustomerProfitabilityAnalysisHealthWave,Inc.HealthWave,Inc.sellsnon-prescriptionpharmaceuticals,supplements,andherbalremediestothreemajorcustomertypes:PharmacyGroceryHerbalTherapist(Example)6-97CustomerProfitabilityAnalysisHealthwavereportsproductlineprofitability.ResearchandDevelopment(R&D)costsaretraced

toproducts,butGeneral,SellingandAdministrative

(G,SandA)costsareallocatedbasedonsales.Theprofitabilitygoalisa10percentreturnonsales.

Istheproblemproductsorcustomers?6-98CustomerProfitabilityAnalysisWenowknowthattheSupplementsline

hasalowreturnonsalesandthatHerbal

Remedieshasanegativereturnonsales.Ananalysisofsalesrecordsshowsthefollowing

customersalespatternsfortheseproducts:Nowlet’slookatcontributionmarginpercustomertype.6-9978%of26,900,000+8%of44,260,000+5%of19,840,000=$25,514,800[(78%of26,900,000)×.52]+[(8%of44,260,000)×.61]+[(5%of19,840,000)×.69]=$13,755,008CustomerProfitabilityAnalysis6-100Exh.6.5CustomerProfitabilityAnalysisSalestoPharmaciesprovidethe

highestcontributionmarginratio.Let’sexaminefurther.6-101Sales&AdministrativeCostAnalysisSellingCostsMarketingCostsR&DCostsDistributionCostsGeneral&AdministrativeCostsWewillanalyzethesecoststodeterminehowmuchofeach

costtosubtractfromcustomermargin.Ourobjectiveis

customerincomeandreturnonsalesforeachcustomer.6-102SellingCostAnalysis

HealthWavesellsitsproductsusingsalespersonnel

inthefieldandbytelephoneordering.Exh.6.645salesreps@$55,00025salesreps@$42,000+4major

accountmanagers@$200,0006-103SellingCostAnalysis

HealthWavesellsitsproductsusingsalespersonnel

inthefieldandbytelephoneordering.Exh.6.640,000groceryorders×85%bytelephone=34,000grocerytelephoneorders34,000÷80,000totaltelephoneorders=42.5percentoftelephoneorders42.5percentof$130,000totaltelephonecost=$55,2506-104SellingCostAnalysis

HealthWavesellsitsproductsusingsalespersonnel

inthefieldandbytelephoneordering.Exh.6.662%of$480,000=$297,600Percentagebasedon

personnelinterviews6-105MarketingCostAnalysis

Marketingcostsincludepersonnel,databases,equipment,andfacilitiesusedforselling,marketresearch,strategy,andplanning.Exh.6.755%of$360,000Percentagebasedon

personnelinterviews56%of$2,250,0006-106DistributionCostAnalysis

Exh.6.8Distributioncostsincludepacking,shippinganddeliveringproductsorservicestocustomers.HealthWavedeliverstoitsHerbalTherapistcustomersusingaprivatedeliveryservice,PackageXpress.Thisisamorecosteffectivewaytosendsmallshipmentstothesecustomers.12%of$16,085,800HerbalTherapistRevenue(rounded)6-107DistributionCostAnalysis

Exh.6.8Pharmacydeliveries 286,00087.66%Grocerydeliveries 40,24812.34%Totaldeliveries 326,248100.00%87.66%of$8,080,00012.34%of$8,080,000HealthWavedeliverstoPharmacyandGroceriescustomersusingitsowntrucks.6-108Research&DevelopmentCostAnalysisR&Dcostsarechargedtoproductlinesintheyearofspending.Forthecurrentyear,40percentofR&Dcostsarechargedtosupplementsan