國際會計第八章會計慣例的國際比較

第8章會計慣例的國際比較8.1會計慣例與會計準(zhǔn)那么8.2會計慣例在整體上的國際比較8.3會計慣例的分項國際比較與協(xié)調(diào)趨同本章在闡明會計慣例與會計準(zhǔn)那么的關(guān)聯(lián)和區(qū)別的根底上，從整體和分項兩方面對主要會計慣例進(jìn)展國際比較，論述其國際差別和國際協(xié)調(diào)的演進(jìn)過程，作為對第7章專門論述金融工具會計之后的一個總括性的簡要評述。學(xué)習(xí)目的8.1會計慣例與會計準(zhǔn)那么無論是國際會計準(zhǔn)那么還是西方主要國家的國內(nèi)會計準(zhǔn)那么的制定，迄今都是采取從現(xiàn)行會計慣例中挑選的方法。“會計準(zhǔn)那么〞和“會計慣例〞是既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別的概念。會計準(zhǔn)那么是挑選出來的“〞的會計慣例，會計慣例普通地說是當(dāng)時流行的會計準(zhǔn)那么。8.2會計慣例在整體上的國際比較在整體上，我們可以從資產(chǎn)和負(fù)債確實認(rèn)與計量以及業(yè)主權(quán)益和分期收益確實定這兩個方面，來進(jìn)展概括的國際比較。8.2.1資產(chǎn)確實認(rèn)和計量1〕在資產(chǎn)確實認(rèn)上，關(guān)于無形資產(chǎn)確實認(rèn)也許是最突出的問題。2〕“經(jīng)濟(jì)本質(zhì)重于法律方式〞還是“法律方式重于經(jīng)濟(jì)本質(zhì)〞，是一些會計問題的國際差別所以存在的主要緣由，也是以美英為代表的不成文法系國家與以歐洲大陸國家為代表的成文法系國家在會計慣例上的主要差別3〕資產(chǎn)的問題。所謂“公允價值〞，按照國際會計準(zhǔn)那么中給出的定義，是“指在公平買賣中，熟習(xí)情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)展資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~〞。公允價值有幾種計量根底：①現(xiàn)行市價；②評價價；③計價模型④未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值由此可見，公允價值計量的可靠性，正是它能否全面取代歷史本錢計量的關(guān)鍵。但迄今為止，即使對金融工具，也只是最大限制地拓廣了公允價值計量的運用8.2.2負(fù)債確實認(rèn)與計量在負(fù)債確實認(rèn)和計量方面，情況也是類似的。1〕所得稅會計提供了突出的例證。2〕在處置確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債方面，差別也是很突出的。3〕由于負(fù)債的計量不可防止地帶有程度不等的不確定性，不確知的未來事件對現(xiàn)有資產(chǎn)價值影響的估計也總有程度不等的客觀判別性8.2.3業(yè)主權(quán)益與分期收益確實定在業(yè)主權(quán)益與分期收益確實定方面，同樣存在值得關(guān)注的國際差別。1〕最艱苦的差別來自收益確定的“總括觀念〞和“當(dāng)期運營觀念〞。2〕同等重要的是“收益平穩(wěn)化〞問題。3〕股份公司業(yè)主權(quán)益會計中的國際差別，很多來自各國不同的法律要求。8.3會計慣例的分項國際比較

與協(xié)調(diào)趨同總體說來，在這些已有長期歷史的傳統(tǒng)會計方法中，在20世紀(jì)80年代，國際協(xié)調(diào)的程度就已超越了國際差別。有些會計方法是大同小異，但有些會計方法的差別還是不容忽視的。8.3.1存貨計價〔1〕本錢與市價孰低規(guī)那么在期末存貨計價中的運用，長期以來在西方國家是普遍采用的方法〔2〕在存貨發(fā)出的計價中，美國企業(yè)比較流行后進(jìn)先出法；在英聯(lián)邦國家和法、德友及瑞典等北歐國家，占優(yōu)勢的慣例那么是先進(jìn)展出法?！?〕關(guān)于存貨適用資產(chǎn)減值的會計處置，IASC于1998年4月發(fā)布了IAS36<資產(chǎn)減值>?！?〕在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨按完全本錢而不是按變動本錢計價，變動本錢計算只運用于企業(yè)的內(nèi)部決策和本錢計控制8.3.2有價證券計價根據(jù)IAS39<金融工具：確認(rèn)和計量>，對這種為買賣而持有的有價證券，在初始計量后，應(yīng)按公允價值后續(xù)計量，并將公允價值的變動計入各期損益，對于可供出賣的有價證券的利得或損失，可計入損益或股東權(quán)益；IASB在修訂IAS39時，已規(guī)定只能計入損益。8.3.3長期股權(quán)投資對長期股權(quán)投資采用本錢法或權(quán)益法的股權(quán)界限量化規(guī)范，其國際慣例早已為IAS3和美、英等主要西方國家的會計準(zhǔn)那么所一定。即持股20-50%，才干對被投資公司的運營決策施加艱苦影響，應(yīng)采用權(quán)益法；到達(dá)50%以上，應(yīng)在權(quán)益根底上合并被投資公司的財務(wù)報表；只需對持股在20%以下的，那么以為不對被投資公司施加艱苦影響，因此應(yīng)采用本錢法。8.3.4提取壞賬預(yù)備應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項，不可防止地會發(fā)生壞賬損失。確認(rèn)壞賬損失有兩種方法：直接銷賬法和備抵法。

8.3.5固定資產(chǎn)折舊和重估價〔1〕在折舊方法方面，多數(shù)國家比較流行的還是直線法，但這并不排除在納稅申報中采用加速折舊法?！?〕關(guān)于折舊額能否超越固定資產(chǎn)原價的問題，那么有較大的國際差別。〔3〕在歷史本錢計量方式下，固定資產(chǎn)的重估價普通是不允許的，除非是在提供物價變動影響的補(bǔ)充資料中。8.3.6流動負(fù)債和長期負(fù)債的劃分普通的慣例是以1年為界限，凡在資產(chǎn)負(fù)債表日期1年以后到期的負(fù)債工程，應(yīng)歸入長期負(fù)債。但是，德國對國內(nèi)公司的會計慣例那么要求4年以后到期的負(fù)債工程才歸入長期負(fù)債，這也是從一個側(cè)面反映了德國企業(yè)所持的長期運營目的的觀念。再者，按照上述以1年為劃分流動負(fù)債和長期負(fù)債的界限，在原來的長期負(fù)債中，凡在資產(chǎn)負(fù)債表日期后1年內(nèi)到期的工程，就應(yīng)歸入流動負(fù)債，但有些國家對劃分流動負(fù)債和長期負(fù)債的期限界限，還采用的“1年或營業(yè)周期孰長〞的規(guī)定。8.3.7長期債券溢價和折價能否攤銷根據(jù)崔巴維希1982年所作的國際調(diào)查，在長期債券溢價和折價能否攤銷的問題上，存在著較大的國際分歧。20世紀(jì)90年代以來，這一調(diào)查結(jié)果顯示的情況已有艱苦改動，攤銷的流行程度已大大提高。8.3.8長期融資租賃能否資本化根據(jù)崔巴維希的同一調(diào)查，對長期融資租賃能否資本化，同樣存在著較大的國際差別。只需美國和加拿大這兩個北美國家的公司，才流行著資本化的慣例。其他的7個歐洲國家和澳大利亞的公司，流行的慣例都是不進(jìn)展資本化。

租賃會計的國際協(xié)調(diào)進(jìn)展顯著。8.3.9研討與開發(fā)支出能否費用化在崔巴維希1982年的國際調(diào)查中，費用化是10國869家公司流行的慣例。根底研討本錢通行費用化運用研討本錢傾向費用化開發(fā)本錢允許而非要求資本化

8.3.10遞延所得稅的會計處置所得稅會計作為在負(fù)債確認(rèn)方面,遞延法被負(fù)債法取代，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法已超越收益表負(fù)債法成為當(dāng)前國際流行的會計慣例.8.3.11庫存股份能否從股東權(quán)益中減除在前面的論述中，我們已把“庫存股份是作為股東權(quán)益的減除，還是作為一項資產(chǎn)〞作為“本質(zhì)重于方式〞還是“方式重于本質(zhì)〞的例證。普通地說，這也是存在于美國、加拿大等北美國家與歐洲大陸國家之間的國際差別。日本公司那么是從原先仿效歐洲大陸的慣例轉(zhuǎn)向仿效北美的慣例的。在崔巴維希的國際調(diào)查中，日本流行的慣例曾經(jīng)是把庫存股份作為股東權(quán)益的減項，但卻依然把庫存股份出賣時與其獲得本錢間的差額確以為當(dāng)期損益，而不是把庫存股份的出賣作為資本買賣。8.3.12能否提留法定公積和恣意公積這是美國和英聯(lián)邦國家與歐洲大陸國家和日本的會計慣例的一大差別。前者只允許為特定目的在收益分配中提留公用預(yù)備；歐洲大陸國家和日本那么要求在收益分配中提留法定公積和允許提留可以恣意處置的恣意公積，并且把法定公積和恣意公積永久地留存在企業(yè)中。8.3.13商譽(yù)的攤銷企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)，其“原始本錢〞并不是遵照超凡盈利才干的定義來確定的，而通常只是一個軋算額?；跉W共體的協(xié)調(diào)化努力，歐洲大陸國家的大型企業(yè)，特別是跨國公司大都轉(zhuǎn)向?qū)⑸套u(yù)確以為應(yīng)攤銷資產(chǎn)的做法。根據(jù)調(diào)查研討，比較而言，要求系統(tǒng)攤銷外購商譽(yù)的國家比較多。8.3.14外幣買賣折算1983年發(fā)布的IAS21雖然也主張在絕大多數(shù)情況下應(yīng)立刻確認(rèn)匯兌損益而不予遞延，但允答應(yīng)以遞延伸期貨幣性工程上的未實現(xiàn)匯兌損益并系統(tǒng)攤銷；在1994年修訂后重新發(fā)布的IAS21中，已取消了可以遞延攤銷的規(guī)定。8.3.15外幣報表的折算外幣報表折算的主要目的是為了跨國公司合并其遍及世界各地的