北京交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)調(diào)研案例分析

北京交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”

稅負(fù)調(diào)研案例分析2013年7月1目錄交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說(shuō)明一營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響二三四針對(duì)物流企業(yè)營(yíng)轉(zhuǎn)增的建議

五2一、交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說(shuō)明3一、交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說(shuō)明4交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說(shuō)明稅目數(shù)量細(xì)分?jǐn)?shù)量稅負(fù)上升稅負(fù)持平稅負(fù)下降陸路運(yùn)輸49公共交通：公交線路/地鐵/出租車(chē)/機(jī)場(chǎng)大巴2020團(tuán)體旅游：大巴車(chē)，企事業(yè)包車(chē)33物流241419快遞22航空公司7以國(guó)內(nèi)線路為主7124管道運(yùn)輸3——33水路運(yùn)輸3——33合計(jì)數(shù)62——6220（32%）26（42%）16（26%）表1：各個(gè)稅目下的被調(diào)研企業(yè)數(shù)量5營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明截止2013年02月份，62家交通運(yùn)輸企業(yè)繳納增值稅共計(jì)41,535萬(wàn)元，按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額為43,713萬(wàn)元，差額為-2,178萬(wàn)元，整體稅負(fù)下降了4.98%。稅款所屬期：2012年9月至2013年2月1.賬面營(yíng)業(yè)收入2.營(yíng)改增業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額3.賬面營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4.申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.營(yíng)改增業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額6.營(yíng)改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額7.營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入8.原營(yíng)業(yè)稅稅率9.營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額差額稅負(fù)變動(dòng)合計(jì)其中：固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額其中：其他物耗的進(jìn)項(xiàng)稅額3,947,793107,556-227,306605,16021,850456,5251,434,34641,5351,079,4843043,713-2,178-4.98%表2：6營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明二月份主要分析的39家交通運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)上漲的企業(yè)共計(jì)20家，其中：19家為陸路運(yùn)輸行業(yè)；包括：3家經(jīng)營(yíng)旅游大包車(chē)的企業(yè)，14家物流企業(yè)，和2家快遞公司；及1家以經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)線路為主的航空公司。表3：截止2013年02月份“營(yíng)改增”累計(jì)稅負(fù)上升的企業(yè)情況稅款所屬期：2012年9月至2013年2月稅負(fù)浮動(dòng)數(shù)量6.營(yíng)改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額9.營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額差額上升比例上升2079454822312264.75%稅負(fù)上升主要原因單單位：保留到萬(wàn)元7營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明稅負(fù)上升主要原因序號(hào)行業(yè)原因（1）團(tuán)體旅游：大巴車(chē)，企事業(yè)包車(chē)固定資產(chǎn)的抵扣效果有限

可取得進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少燃油的增值稅發(fā)票取得困難計(jì)稅收入大幅增加（2）物流企業(yè)缺乏上游發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)購(gòu)置周期較長(zhǎng)（3）快遞企業(yè)進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅票有限攬收和派送環(huán)節(jié)缺乏可抵扣的成本項(xiàng)目快遞的業(yè)務(wù)操作模式基本等同于郵政通訊業(yè)（4）以國(guó)內(nèi)線路為主的航空公司存量固定資產(chǎn)不能抵扣

國(guó)際運(yùn)輸無(wú)法享受零稅率優(yōu)惠政策8二、營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明

稅負(fù)上升企業(yè)案例（1）基本情況北京**物流有限公司成立于2003年；注冊(cè)資金500萬(wàn)，目前業(yè)務(wù)規(guī)模超過(guò)3億元。目前該公司在全國(guó)59個(gè)城市設(shè)置自有網(wǎng)點(diǎn)，覆蓋全國(guó)2073多個(gè)城市，擁有一支超過(guò)1000人的高素質(zhì)隊(duì)伍、資深物流專(zhuān)家，和豐富的倉(cāng)儲(chǔ)、配送和運(yùn)輸資源，形成覆蓋全國(guó)的物流網(wǎng)絡(luò)。9二、營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明（2）企業(yè)的收入類(lèi)型及稅率2012年9月1日北京**物流有限公司變更為增值稅一般納稅人，該公司營(yíng)改增后前3月收入構(gòu)成情況如下：類(lèi)別原適用稅率現(xiàn)適用稅率收入（萬(wàn)元）比例運(yùn)輸收入3%11%163645.19%倉(cāng)儲(chǔ)收入

5%6%207754.81%合計(jì)3713100.00%10二、營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明（3）以下為該公司稅改前后稅負(fù)情況：（3．1）稅改前企業(yè)稅負(fù)情況：2012年執(zhí)行“營(yíng)改增”前32個(gè)月的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅平均稅負(fù)為2.12%，稅負(fù)變化與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變化持平，與營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)與下降，該結(jié)果顯示2012年稅改前企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)變化比較穩(wěn)定。（3．2）“稅改部分”繳納營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅負(fù)情況對(duì)比：

金額單位：萬(wàn)元6.營(yíng)改增業(yè)務(wù)交納的改征增值稅稅額7.營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入8.原營(yíng)業(yè)稅稅率9.營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額差額（6-9）稅負(fù)變化比例（6-9）/99月57579/3205%/3%391846.15%10月49882/595%/3%4636.52%11月49740/2735%/3%4548.89%累計(jì)數(shù)

155 28535%/3%1302519.23%11二、營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人重點(diǎn)調(diào)查表匯總（二）月份2.營(yíng)改增業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額4.申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)其中：固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額其中：其他物耗的進(jìn)項(xiàng)稅額9月87295810月106580411月11163106合計(jì)304150151812二、營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明項(xiàng)目金額占成本費(fèi)用比例9月-11月實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率假設(shè)條件：應(yīng)抵盡抵運(yùn)費(fèi)3,90372.76%11011%

其中：支付的可差額納稅的運(yùn)費(fèi)354

11%39市內(nèi)快遞費(fèi)541

公路運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)1061

11011%117預(yù)提運(yùn)費(fèi)1947

11%

包裝費(fèi)用1262.35%1617%21倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用4308.02%76%7折舊541.01%

汽車(chē)費(fèi)用140.26%保險(xiǎn)571.06%

辦公用品及消耗130.24%

17%2低值易耗品及攤銷(xiāo)430.80%2

設(shè)備維修費(fèi)40.07%

水電費(fèi)20.04%

17%0人員費(fèi)用70813.20%

其他管理費(fèi)用100.19%

合計(jì)5,364100%135

172

成本結(jié)構(gòu)及可抵扣情況表13二、營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明九月份至十一月份累積稅負(fù)測(cè)算表

運(yùn)輸稅率：11%倉(cāng)儲(chǔ)稅率：6%運(yùn)輸稅率：10%倉(cāng)儲(chǔ)稅率：6%運(yùn)輸稅率：9%倉(cāng)儲(chǔ)稅率：6%運(yùn)輸稅率：8%倉(cāng)儲(chǔ)稅率：6%營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額1運(yùn)輸銷(xiāo)項(xiàng)稅額180164147131——

2倉(cāng)儲(chǔ)銷(xiāo)項(xiàng)稅額125125125125——3小計(jì)（1+2）305289272256——4減去：實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150150150150——5小計(jì)（3-4）1551391221061306減去：應(yīng)抵盡抵的進(jìn)項(xiàng)稅額187187187187——7小計(jì)（3-6）117102856913014營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明營(yíng)改增稅負(fù)下降企業(yè)的數(shù)量及原因表4：2013年02月份“營(yíng)改增”稅負(fù)下降的企業(yè)情況稅款所屬期：2012年9月至2013年2月稅負(fù)浮動(dòng)數(shù)量6.營(yíng)改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額9.營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額差額上升比例下降16905913337-4277-32.07%二月份主要分析的39家交通運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)下降的共計(jì)16家企業(yè)，包括：9家物流/快遞企業(yè)；4家以經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)線路為主的航空公司；和3家經(jīng)營(yíng)水路運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)。單單位：保留到萬(wàn)元15營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明營(yíng)改增稅負(fù)下降企業(yè)的數(shù)量及原因序號(hào)行業(yè)原因（1）物流拆分不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)收入購(gòu)置固定資產(chǎn)由交通運(yùn)輸企業(yè)向貨物代理企業(yè)的轉(zhuǎn)型兼營(yíng)有貨物銷(xiāo)售和貨物運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)（2）航空購(gòu)置飛機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額足夠大分公司沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額（3）水路運(yùn)輸發(fā)票購(gòu)買(mǎi)定額定量抵扣金額足夠16營(yíng)改增稅負(fù)變化總體情況說(shuō)明營(yíng)改增稅負(fù)持平企業(yè)的數(shù)量及原因表5：2013年02份“營(yíng)改增”稅負(fù)持平的企業(yè)情況稅款所屬期：2012年9月至2013年2月稅負(fù)浮動(dòng)數(shù)量6.營(yíng)改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額9.營(yíng)改增業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額差額上升比例持平314114100.00%二月份稅負(fù)持平或者零申報(bào)的企業(yè)共計(jì)3家，其中2家航空運(yùn)輸企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)無(wú)變化。單單位：保留到萬(wàn)元17對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)經(jīng)營(yíng)公共運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，營(yíng)改增后稅負(fù)比較歷史稅負(fù)保持持平。經(jīng)營(yíng)旅游大巴車(chē)，企事業(yè)包車(chē)的企業(yè)增值稅稅負(fù)比較歷史稅負(fù)略有上升；物流行業(yè)執(zhí)行差額征稅，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)較低，“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)，由于企業(yè)還未適應(yīng)稅制的變化，稅負(fù)在短期內(nèi)有所上升；伴隨著企業(yè)對(duì)政策的熟悉與營(yíng)改增范圍的推廣，此現(xiàn)象將有所緩解；以服務(wù)國(guó)內(nèi)線路為主的航空公司，“營(yíng)改增”后短期內(nèi)稅負(fù)有所上漲。水路運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)下降。18三、對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)圖1：19三、對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)圖2：20對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)

北京交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增試點(diǎn)六個(gè)月后，公共交通企業(yè)、航空運(yùn)輸企業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)保持平穩(wěn)，但陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加。增值稅發(fā)票取得困難部分企業(yè)在試點(diǎn)初期由于購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)較多，短期內(nèi)稅負(fù)有所下降。主要稅負(fù)上升原因21對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)

本月交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)下降的原因是航空公司的稅負(fù)下降絕對(duì)值較大，拉低了行業(yè)整體稅負(fù)。購(gòu)置飛機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額足夠大。分公司沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致北京總公司的稅負(fù)下降的金額與幅度很大。綜上所述，行業(yè)及稅率的合理細(xì)分問(wèn)題會(huì)逐步解決。主要稅負(fù)下降原因22營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響物流企業(yè)營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營(yíng)模式的改變拆分不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)收入增加了增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算增加了會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理的難度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響23營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響物流企業(yè)營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營(yíng)模式的改變對(duì)于營(yíng)改增前自身?yè)碛熊?chē)輛不多、并且大量對(duì)自己承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包的交通運(yùn)輸企業(yè)，在營(yíng)改增后，實(shí)現(xiàn)了由交通運(yùn)輸企業(yè)向貨物代理企業(yè)的轉(zhuǎn)型。對(duì)于營(yíng)改增前企業(yè)將部分服務(wù)分包給私人承運(yùn)的，在營(yíng)改增后，可分包給增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。企業(yè)將自身經(jīng)營(yíng)的一部分交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)由外埠分公司來(lái)運(yùn)營(yíng)。對(duì)于單一經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸?shù)墓?，通過(guò)與集團(tuán)內(nèi)部其他公司的業(yè)務(wù)重組,降低交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅稅負(fù)。（2） 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響24四、營(yíng)