北京交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”稅負(fù)調(diào)研案例分析

北京交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”

稅負(fù)調(diào)研案例分析2013年7月1目錄交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說明一營改增稅負(fù)變化總體情況說明對營改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)營改增對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響二三四針對物流企業(yè)營轉(zhuǎn)增的建議

五2一、交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說明3一、交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說明4交通運(yùn)輸企業(yè)總體情況說明稅目數(shù)量細(xì)分?jǐn)?shù)量稅負(fù)上升稅負(fù)持平稅負(fù)下降陸路運(yùn)輸49公共交通：公交線路/地鐵/出租車/機(jī)場大巴2020團(tuán)體旅游：大巴車，企事業(yè)包車33物流241419快遞22航空公司7以國內(nèi)線路為主7124管道運(yùn)輸3——33水路運(yùn)輸3——33合計數(shù)62——6220（32%）26（42%）16（26%）表1：各個稅目下的被調(diào)研企業(yè)數(shù)量5營改增稅負(fù)變化總體情況說明截止2013年02月份，62家交通運(yùn)輸企業(yè)繳納增值稅共計41,535萬元，按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅額為43,713萬元，差額為-2,178萬元，整體稅負(fù)下降了4.98%。稅款所屬期：2012年9月至2013年2月1.賬面營業(yè)收入2.營改增業(yè)務(wù)銷項稅額3.賬面營業(yè)利潤4.申報抵扣的進(jìn)項稅額5.營改增業(yè)務(wù)的銷售額6.營改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額7.營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅的計稅收入8.原營業(yè)稅稅率9.營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅稅額差額稅負(fù)變動合計其中：固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額其中：其他物耗的進(jìn)項稅額3,947,793107,556-227,306605,16021,850456,5251,434,34641,5351,079,4843043,713-2,178-4.98%表2：6營改增稅負(fù)變化總體情況說明二月份主要分析的39家交通運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)上漲的企業(yè)共計20家，其中：19家為陸路運(yùn)輸行業(yè)；包括：3家經(jīng)營旅游大包車的企業(yè)，14家物流企業(yè)，和2家快遞公司；及1家以經(jīng)營國內(nèi)線路為主的航空公司。表3：截止2013年02月份“營改增”累計稅負(fù)上升的企業(yè)情況稅款所屬期：2012年9月至2013年2月稅負(fù)浮動數(shù)量6.營改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額9.營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅稅額差額上升比例上升2079454822312264.75%稅負(fù)上升主要原因單單位：保留到萬元7營改增稅負(fù)變化總體情況說明稅負(fù)上升主要原因序號行業(yè)原因（1）團(tuán)體旅游：大巴車，企事業(yè)包車固定資產(chǎn)的抵扣效果有限

可取得進(jìn)項稅項目少燃油的增值稅發(fā)票取得困難計稅收入大幅增加（2）物流企業(yè)缺乏上游發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)購置周期較長（3）快遞企業(yè)進(jìn)項可抵扣稅票有限攬收和派送環(huán)節(jié)缺乏可抵扣的成本項目快遞的業(yè)務(wù)操作模式基本等同于郵政通訊業(yè)（4）以國內(nèi)線路為主的航空公司存量固定資產(chǎn)不能抵扣

國際運(yùn)輸無法享受零稅率優(yōu)惠政策8二、營改增稅負(fù)變化總體情況說明

稅負(fù)上升企業(yè)案例（1）基本情況北京**物流有限公司成立于2003年；注冊資金500萬，目前業(yè)務(wù)規(guī)模超過3億元。目前該公司在全國59個城市設(shè)置自有網(wǎng)點，覆蓋全國2073多個城市，擁有一支超過1000人的高素質(zhì)隊伍、資深物流專家，和豐富的倉儲、配送和運(yùn)輸資源，形成覆蓋全國的物流網(wǎng)絡(luò)。9二、營改增稅負(fù)變化總體情況說明（2）企業(yè)的收入類型及稅率2012年9月1日北京**物流有限公司變更為增值稅一般納稅人，該公司營改增后前3月收入構(gòu)成情況如下：類別原適用稅率現(xiàn)適用稅率收入（萬元）比例運(yùn)輸收入3%11%163645.19%倉儲收入

5%6%207754.81%合計3713100.00%10二、營改增稅負(fù)變化總體情況說明（3）以下為該公司稅改前后稅負(fù)情況：（3．1）稅改前企業(yè)稅負(fù)情況：2012年執(zhí)行“營改增”前32個月的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅平均稅負(fù)為2.12%，稅負(fù)變化與營業(yè)利潤變化持平，與營業(yè)收入同比增長與下降，該結(jié)果顯示2012年稅改前企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)相對來說變化比較穩(wěn)定。（3．2）“稅改部分”繳納營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)情況對比：

金額單位：萬元6.營改增業(yè)務(wù)交納的改征增值稅稅額7.營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算營業(yè)稅的計稅收入8.原營業(yè)稅稅率9.營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅稅額差額（6-9）稅負(fù)變化比例（6-9）/99月57579/3205%/3%391846.15%10月49882/595%/3%4636.52%11月49740/2735%/3%4548.89%累計數(shù)

155 28535%/3%1302519.23%11二、營改增稅負(fù)變化總體情況說明營改增試點納稅人重點調(diào)查表匯總（二）月份2.營改增業(yè)務(wù)銷項稅額4.申報抵扣的進(jìn)項稅額合計其中：固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額其中：其他物耗的進(jìn)項稅額9月87295810月106580411月11163106合計304150151812二、營改增稅負(fù)變化總體情況說明項目金額占成本費(fèi)用比例9月-11月實際抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)項稅抵扣率假設(shè)條件：應(yīng)抵盡抵運(yùn)費(fèi)3,90372.76%11011%

其中：支付的可差額納稅的運(yùn)費(fèi)354

11%39市內(nèi)快遞費(fèi)541

公路運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)1061

11011%117預(yù)提運(yùn)費(fèi)1947

11%

包裝費(fèi)用1262.35%1617%21倉儲費(fèi)用4308.02%76%7折舊541.01%

汽車費(fèi)用140.26%保險571.06%

辦公用品及消耗130.24%

17%2低值易耗品及攤銷430.80%2

設(shè)備維修費(fèi)40.07%

水電費(fèi)20.04%

17%0人員費(fèi)用70813.20%

其他管理費(fèi)用100.19%

合計5,364100%135

172

成本結(jié)構(gòu)及可抵扣情況表13二、營改增稅負(fù)變化總體情況說明九月份至十一月份累積稅負(fù)測算表

運(yùn)輸稅率：11%倉儲稅率：6%運(yùn)輸稅率：10%倉儲稅率：6%運(yùn)輸稅率：9%倉儲稅率：6%運(yùn)輸稅率：8%倉儲稅率：6%營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅稅額1運(yùn)輸銷項稅額180164147131——

2倉儲銷項稅額125125125125——3小計（1+2）305289272256——4減去：實際抵扣進(jìn)項稅額150150150150——5小計（3-4）1551391221061306減去：應(yīng)抵盡抵的進(jìn)項稅額187187187187——7小計（3-6）117102856913014營改增稅負(fù)變化總體情況說明營改增稅負(fù)下降企業(yè)的數(shù)量及原因表4：2013年02月份“營改增”稅負(fù)下降的企業(yè)情況稅款所屬期：2012年9月至2013年2月稅負(fù)浮動數(shù)量6.營改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額9.營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅稅額差額上升比例下降16905913337-4277-32.07%二月份主要分析的39家交通運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)下降的共計16家企業(yè)，包括：9家物流/快遞企業(yè)；4家以經(jīng)營國內(nèi)線路為主的航空公司；和3家經(jīng)營水路運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)。單單位：保留到萬元15營改增稅負(fù)變化總體情況說明營改增稅負(fù)下降企業(yè)的數(shù)量及原因序號行業(yè)原因（1）物流拆分不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)收入購置固定資產(chǎn)由交通運(yùn)輸企業(yè)向貨物代理企業(yè)的轉(zhuǎn)型兼營有貨物銷售和貨物運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)（2）航空購置飛機(jī)的進(jìn)項稅額足夠大分公司沒有進(jìn)項稅額（3）水路運(yùn)輸發(fā)票購買定額定量抵扣金額足夠16營改增稅負(fù)變化總體情況說明營改增稅負(fù)持平企業(yè)的數(shù)量及原因表5：2013年02份“營改增”稅負(fù)持平的企業(yè)情況稅款所屬期：2012年9月至2013年2月稅負(fù)浮動數(shù)量6.營改增業(yè)務(wù)繳納的改征增值稅稅額9.營改增業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅稅額差額上升比例持平314114100.00%二月份稅負(fù)持平或者零申報的企業(yè)共計3家，其中2家航空運(yùn)輸企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)無變化。單單位：保留到萬元17對營改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)經(jīng)營公共運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，營改增后稅負(fù)比較歷史稅負(fù)保持持平。經(jīng)營旅游大巴車，企事業(yè)包車的企業(yè)增值稅稅負(fù)比較歷史稅負(fù)略有上升；物流行業(yè)執(zhí)行差額征稅，營業(yè)稅實際稅負(fù)較低，“營改增”過渡期內(nèi)，由于企業(yè)還未適應(yīng)稅制的變化，稅負(fù)在短期內(nèi)有所上升；伴隨著企業(yè)對政策的熟悉與營改增范圍的推廣，此現(xiàn)象將有所緩解；以服務(wù)國內(nèi)線路為主的航空公司，“營改增”后短期內(nèi)稅負(fù)有所上漲。水路運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)下降。18三、對營改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)圖1：19三、對營改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)圖2：20對營改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)

北京交通運(yùn)輸業(yè)在營改增試點六個月后，公共交通企業(yè)、航空運(yùn)輸企業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)保持平穩(wěn)，但陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加。增值稅發(fā)票取得困難部分企業(yè)在試點初期由于購置或更新固定資產(chǎn)較多，短期內(nèi)稅負(fù)有所下降。主要稅負(fù)上升原因21對營改增稅負(fù)變化原因的總結(jié)

本月交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)下降的原因是航空公司的稅負(fù)下降絕對值較大，拉低了行業(yè)整體稅負(fù)。購置飛機(jī)的進(jìn)項稅額足夠大。分公司沒有進(jìn)項稅額，導(dǎo)致北京總公司的稅負(fù)下降的金額與幅度很大。綜上所述，行業(yè)及稅率的合理細(xì)分問題會逐步解決。主要稅負(fù)下降原因22營改增對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響物流企業(yè)營改增后企業(yè)會計核算與經(jīng)營模式的改變拆分不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)收入增加了增值稅有關(guān)會計科目的核算增加了會計核算和稅務(wù)管理的難度對企業(yè)會計核算的影響23營改增對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響物流企業(yè)營改增后企業(yè)會計核算與經(jīng)營模式的改變對于營改增前自身擁有車輛不多、并且大量對自己承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包的交通運(yùn)輸企業(yè)，在營改增后，實現(xiàn)了由交通運(yùn)輸企業(yè)向貨物代理企業(yè)的轉(zhuǎn)型。對于營改增前企業(yè)將部分服務(wù)分包給私人承運(yùn)的，在營改增后，可分包給增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。企業(yè)將自身經(jīng)營的一部分交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)由外埠分公司來運(yùn)營。對于單一經(jīng)營交通運(yùn)輸?shù)墓?，通過與集團(tuán)內(nèi)部其他公司的業(yè)務(wù)重組,降低交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅稅負(fù)。（2） 對企業(yè)經(jīng)營模式的影響24四、營