會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四章賬戶與復(fù)式記賬

第四章賬戶與復(fù)式記賬借貸學(xué)習(xí)目的與要求：本章重點(diǎn)引見(jiàn)會(huì)計(jì)核算的兩種根本方法—設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬。同時(shí)引見(jiàn)與會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)科目知識(shí)以及在復(fù)式記賬中進(jìn)展賬戶平行登記的方法。經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)熟習(xí)賬戶的根本含義及構(gòu)造、借貸記賬法的根本內(nèi)容和賬戶平行登記等內(nèi)容，重點(diǎn)掌握各主要賬戶的運(yùn)用方法以及借貸記賬法和平行登記的運(yùn)用方法。資金運(yùn)動(dòng)初步分類進(jìn)一步分類第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目〔一〕會(huì)計(jì)科目的意義1.會(huì)計(jì)科目含義對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的工程,并以此為根據(jù)設(shè)置賬戶?！鶠榉从澈捅O(jiān)視各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)，設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。為反映和監(jiān)視各項(xiàng)負(fù)債的增減變動(dòng)，設(shè)置短期借款“應(yīng)付賬款〞長(zhǎng)期借款〞等科目?！趯?shí)踐任務(wù)中，會(huì)計(jì)科目是事先經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需求◆滿足信息運(yùn)用者了解會(huì)計(jì)信息的需求◆設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求〔它是設(shè)置賬戶、進(jìn)展賬務(wù)處置所必需遵照的規(guī)那么和根據(jù)，是正確進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件〕〔二〕設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么

◆能全面、系統(tǒng)反映會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)和內(nèi)容都應(yīng)具備獨(dú)特內(nèi)容，能獨(dú)立闡明會(huì)計(jì)要素的某一個(gè)方面〔銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金〕能全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素及整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象。每個(gè)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目的整體不同行業(yè)計(jì)科目各行各業(yè)共性會(huì)計(jì)科目行業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目制造企業(yè)：消費(fèi)本錢科目商品流通企業(yè)：不設(shè)置消費(fèi)本錢，設(shè)置購(gòu)銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目外內(nèi)部需求者部需求者企業(yè)信息〔二〕設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么

◆能滿足信息運(yùn)用者的需求明細(xì)分類科目總分類科目明細(xì)分類科目無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)市場(chǎng)的構(gòu)成專利法、商標(biāo)法的實(shí)施〔二〕設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么

◆既要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展需求，又要堅(jiān)持相對(duì)穩(wěn)定預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款核算監(jiān)視商品買賣中的延期交貨或提早付款而構(gòu)成的債務(wù)債務(wù)關(guān)系反映企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及其變動(dòng)情況分離〔二〕設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么

◆一致性與靈敏性相結(jié)合一致性：設(shè)置賬戶時(shí)要按照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度中對(duì)主要的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容做的一致的規(guī)定。靈敏性：各會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)本單位的詳細(xì)情況和經(jīng)濟(jì)管理要求，對(duì)一致規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的增補(bǔ)、分拆或合并。◆應(yīng)簡(jiǎn)明適用，稱謂規(guī)范對(duì)每一個(gè)科目的特定核算內(nèi)容必需嚴(yán)厲地、明確地界定?？偡诸惪颇康姆Q號(hào)應(yīng)與國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相一致，明細(xì)分類賬戶的稱號(hào)也要含義明確，通俗易懂?？颇康臄?shù)量和詳略程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理的需求而定。〔二〕設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么〔三〕會(huì)計(jì)科目的類別1、會(huì)計(jì)科目按內(nèi)容分類〔反映各科目之間的橫向聯(lián)絡(luò)〕某一個(gè)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容也就是反映的會(huì)計(jì)要素素的分類。留意：<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>與<根底會(huì)計(jì)>教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法

◆利潤(rùn)類〔或虧損〕歸并入一切者權(quán)益類；◆收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類；◆費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為本錢類?！簟簟簟簟?lt;根底會(huì)計(jì)>教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法三級(jí)會(huì)計(jì)科目總分類科目子目明細(xì)科目〔細(xì)目〕一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目明細(xì)分類科目2〕會(huì)計(jì)科目按級(jí)次分類〔提供信息的詳細(xì)程度〕假設(shè)明細(xì)科目太多，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)明細(xì)科目〔子目二級(jí)科目〕，所提供的目的或信息介于總分類科目和明細(xì)科目之間例P45①總分類科目◆一級(jí)科目或總賬科目◆對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展總括分類構(gòu)成的會(huì)計(jì)科目〔如“應(yīng)收賬款〞等〕◆是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)展總分類核算的根據(jù)，可提供總括目的◆普通由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度一致規(guī)定〔見(jiàn)教材P.45〕

應(yīng)收賬款總分類科目一級(jí)科目②明細(xì)分類科目〔細(xì)目〕◆對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類構(gòu)成的會(huì)計(jì)科目，反映核算目的詳細(xì)、詳細(xì)情況的科目〔如“應(yīng)收賬款—沿海公司〞等〕◆是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)展明細(xì)分類核算的根據(jù)，可提供詳細(xì)目的◆可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需求設(shè)置

應(yīng)收賬款明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目80000元沿海公司鴻運(yùn)公司③二級(jí)科目假設(shè)明細(xì)科目太多，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)明細(xì)科目〔子目〕，所提供的目的或信息介于總分類科目和明細(xì)科目之間例P46會(huì)計(jì)科目的特點(diǎn)：科目設(shè)置確定了對(duì)會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程；這些工程的本身僅表示其反映的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變化不能在這些工程中來(lái)反映或加以闡明二、賬戶〔一〕賬戶的含義具有專門格式，用以分類、延續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。▲設(shè)置根據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置；▲根本特征：具有一定格式；▲主要作用：分類、延續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具?！匾恢茫簳?huì)計(jì)核算的一種專門方法。設(shè)置根據(jù)〔賬戶稱號(hào)〕專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬根據(jù)增減變動(dòng)余額〔二〕賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系區(qū)別：▲外表方式不同：會(huì)計(jì)賬戶必需具有一定的格式，并經(jīng)過(guò)其構(gòu)造反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)科目那么沒(méi)有格式。▲發(fā)揚(yáng)作用不同：會(huì)計(jì)賬戶那么是用來(lái)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具〔手段〕經(jīng)過(guò)其構(gòu)造反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容分類構(gòu)成的工程〔標(biāo)志〕。▲設(shè)置的主體不同：會(huì)計(jì)科目通常由國(guó)家一致規(guī)定,而賬戶那么由各會(huì)計(jì)主體自行設(shè)置。〔二〕賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系聯(lián)絡(luò)：▲二者都分門別類地反映會(huì)計(jì)要素的的詳細(xì)內(nèi)容,即二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容〔會(huì)計(jì)要素〕一樣。▲會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的稱號(hào)。賬戶稱號(hào)實(shí)踐任務(wù)中，賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，有什么樣的科目就有什么樣的賬戶，而賬戶按會(huì)計(jì)科目命名，二者完全一致，通常將二者作為同義語(yǔ)來(lái)了解?！踩迟~戶的根本構(gòu)造1.賬戶根本構(gòu)造的含義

賬戶的全部構(gòu)造中用來(lái)登記添加額、減少額和余額的那部分構(gòu)造。2.賬戶根本構(gòu)造的簡(jiǎn)化方式——T形賬戶假設(shè)左方登記添加數(shù),那么右方就用來(lái)登記減少數(shù);反之亦然.完好的賬戶構(gòu)造包括的內(nèi)容：1、賬戶稱號(hào)，即會(huì)計(jì)科目2、會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間3、摘要：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要闡明4、憑證號(hào)：闡明賬戶記錄的根據(jù)5、金額：添加額、減少額和余額在實(shí)踐任務(wù)中，賬戶不是獨(dú)立開(kāi)設(shè)的，而是依靠于賬簿開(kāi)設(shè)的3.會(huì)計(jì)賬戶可以提供的金額目的每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額：反映該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)變動(dòng)的情況每個(gè)賬戶的期末余額：反映變動(dòng)的結(jié)果。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，賬戶的添加數(shù)普通大于賬戶的減少數(shù)，所以賬戶的余額普通在賬戶的添加方面。〔三〕賬戶的分類★根據(jù)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置，每個(gè)賬戶都記錄某一特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，具有一定的構(gòu)造和格式銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容劃分構(gòu)成會(huì)計(jì)要素，對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步劃分為會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)科目有六大類,那么根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬目也有六大類。賬戶按會(huì)計(jì)科目歸類法庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原資料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本資本公積盈余公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

消費(fèi)本錢制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配◆◆◆◆◆賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類◆◆◆◆對(duì)賬戶的不同分類方法會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類賬戶收入類賬戶反映賬務(wù)情況的賬戶實(shí)賬戶2〕會(huì)計(jì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類〔賬戶反映的會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容〕一切者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶期末有余額，余額是編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源反映運(yùn)營(yíng)成果的賬戶費(fèi)用類賬戶利潤(rùn)類賬戶虛賬戶期末經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)沒(méi)有余額，余額是編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源第二節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法的概述所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)那么，運(yùn)用一定的符號(hào)，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法?！粲涃~方法演化的三個(gè)階段：原始計(jì)量記錄階段單式簿記階段復(fù)式簿記階段〔一〕單式記賬法我國(guó)的單式記賬方法約產(chǎn)生于西周時(shí)期，在不同的開(kāi)展階段，它的技術(shù)方法是不同的，同一時(shí)代并存的單式記賬法方法也不止一種。第二節(jié)復(fù)式記賬原理

單式記賬法主要特征：對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實(shí)物的收付業(yè)務(wù)；除了對(duì)于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需求在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中各自進(jìn)展登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不予登記。例如，用現(xiàn)金購(gòu)買機(jī)器這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記減少，而不登記機(jī)器的添加；假設(shè)購(gòu)買的這筆機(jī)器沒(méi)有付款，也只在欠人的賬戶中登記添加，而不登記機(jī)器添加。

第二節(jié)復(fù)式記賬原理

單式記賬法缺陷：賬戶的記錄是不完好的，賬戶記錄也沒(méi)有相互平衡的概念，不能反映資金額來(lái)龍去脈。既難以獲得全面、完好的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。這是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單相聯(lián)絡(luò)的。單式記賬法運(yùn)用范圍只能在簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)用，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷開(kāi)展逐漸被復(fù)式記賬法取代。但在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，備查賬簿的登記、銀行會(huì)計(jì)表外登記仍采用單式記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬原理〔二〕、復(fù)式記賬的根本含義及其特征1、根本含義◆對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)絡(luò)的進(jìn)展登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。2、根本特征—與單式記賬法相比較〔1〕需求設(shè)置完好的賬戶體系。〔2〕對(duì)一切會(huì)計(jì)要素的增減變化需求全面、系統(tǒng)的反映?！?〕對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)展等額記錄?！?〕可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)展綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。二、復(fù)式記賬的實(shí)際根據(jù)和根本原那么〔一〕實(shí)際根據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性(即會(huì)計(jì)等式)即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素〔或同一要素中的兩個(gè)工程〕發(fā)生增減變化,但不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡,即遵照資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律,會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬的實(shí)際根據(jù)。運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬?！捕掣驹敲?.以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬根底。2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必需在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中等額記錄。3.必需按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄?！?〕假設(shè)影響到等式雙方要素，必定同增或同減；〔2〕假設(shè)只影響等式一方要素，必定是有增有減。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記同增或同減應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記有增有減4.定期匯總的全部賬戶記錄必需平衡。根據(jù)以上原那么進(jìn)展復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的一切賬戶之間會(huì)構(gòu)成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：了解“定期匯總的全部賬戶記錄必需平衡〞應(yīng)留意的問(wèn)題★必需是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系?！锉匦枋且欢〞?huì)計(jì)期間內(nèi)一切賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系?！铩捌胶猕暯^非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間普通不會(huì)存在平衡關(guān)系。銀行存款〔1〕存入1000〔2〕支付500

發(fā)生額平衡三、復(fù)式記賬的作用▲可以全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息〔利用數(shù)學(xué)方程式的平衡原理記錄〕?！梢悦魑胤从迟Y金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)視〔每筆賬戶記錄相互對(duì)應(yīng)的反映〕?！梢赃\(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)過(guò)失。四、復(fù)式賬的運(yùn)用范圍：第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)來(lái)源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較興隆的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。2.演進(jìn)——借、貸二字最初只表示“借主〞與“貸主〞之間的債務(wù)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演化為單純表示各種財(cái)富物資增減變化的記賬符號(hào)。二、借貸記賬法的含義◆以“借〞和“貸〞作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“添加〞或“減少〞。

◆復(fù)式記賬法的一種。三、借貸記賬法的內(nèi)容〔一〕記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借〞(Dr)、“貸〞(Cr)二字?！糁饕饔谩硎尽疤砑莹暬颉皽p少〞；賬戶中的登記方向。借方〔左方〕貸方〔右方〕◆符號(hào)含義：表示會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況，即增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義?！捕迟~戶構(gòu)造◆根本含義：添加額、減少額和余額在賬戶中的登記方向任何賬戶都分為借方和貸方，左為借方，右為貸方；記賬時(shí)，賬戶的借貸雙方必需做相反方向的記錄，即對(duì)每一個(gè)賬戶而言，假設(shè)借方登記添加額，那么貸方登記減少額，反之亦然。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額。借貸雙方相抵后的差額假設(shè)在借方，那么稱為借方余額；相抵后的差額假設(shè)在貸方，那么稱為貸方余額。終究是哪一方登記添加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，那么要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來(lái)決議1.資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造。期末如有余額必定在借方：由于資產(chǎn)的減少額不能夠大于它的期初余額與本期添加額之和。資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額例某企業(yè)5月期初現(xiàn)金余額1000元，在當(dāng)月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、5月1日從銀行提取現(xiàn)金3500元；2、5月6日用現(xiàn)金支付空調(diào)修繕費(fèi)100元；3、5月25日用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品600元現(xiàn)金賬戶的記賬是怎樣的？期末現(xiàn)金余額是多少？余額在哪方？2.負(fù)債、一切者權(quán)益類賬戶構(gòu)造負(fù)債\一切者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末如有余額必定在貸方：由于負(fù)債及一切者權(quán)益的添加與期初余額之和通常大于其本期減少額例：某企業(yè)5月期初應(yīng)付賬款余額80000元，在當(dāng)月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、5月4日向A企業(yè)購(gòu)買原資料50,000元，貨款未付；2、5月10日向B企業(yè)購(gòu)買輔助資料20,000元，貨款未付3、5月26日用銀行存款支付所欠A企業(yè)貨款100,000元應(yīng)付賬款的記賬是怎樣的？期末余額是多少？余額在哪方？3、費(fèi)用類賬戶構(gòu)造?！镏匾U明：期末時(shí)假設(shè)將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，那么費(fèi)用類賬戶沒(méi)有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額例：某企業(yè)5月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、公司員員工李好出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)2000元；2、用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)用126320元。3、經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)交納的車船稅6200、房產(chǎn)稅12000、印花稅2800，共21000元費(fèi)用的記賬是怎樣的？期末余額是多少？余額在哪方？★重要闡明：期末時(shí)假設(shè)將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶(經(jīng)過(guò)借方轉(zhuǎn)出〕，那么收入類賬戶沒(méi)有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。4、收入類賬戶構(gòu)造收入的減少額或轉(zhuǎn)銷額例：某企業(yè)5月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、5月1日向東方公司銷售A產(chǎn)品50臺(tái),每臺(tái)售價(jià)4000元,價(jià)款合計(jì)200000元。2、5月10日向賒銷給機(jī)床廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款576000元。3、上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月被退回10臺(tái)，按規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元。銷售收入怎樣記賬？期末余額是多少？余額在哪方？5.利潤(rùn)類賬戶構(gòu)造6.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶構(gòu)造雙重性質(zhì)賬戶:在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。借貸記賬法賬戶構(gòu)造賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)賬戶添加減少普通在借方負(fù)債、一切者權(quán)益和利潤(rùn)賬戶減少添加普通在貸方費(fèi)用賬戶添加減少期末普通無(wú)余額收入賬戶減少添加期末普通無(wú)余額〔三〕記賬規(guī)那么●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。1、長(zhǎng)城公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額舉例見(jiàn)教材P.52—53〔例4-1～4-5〕●有借必有貸●借貸必相等●★例4-1～4-5包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種根本類型例：長(zhǎng)城公司本月還發(fā)生幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2、長(zhǎng)城公司用銀行存款10萬(wàn)元?dú)w還前欠某企業(yè)賬款。3、長(zhǎng)城公司用銀行存款20萬(wàn)元購(gòu)入自用一輛小汽車。4、長(zhǎng)城公司將資本公積金16萬(wàn)元按法寶程序轉(zhuǎn)增資本5、長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌一張面額40000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付賬款。〔四〕會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1.會(huì)計(jì)分錄的含義●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶稱號(hào)、方向和金額的一種記錄方式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)展確認(rèn)，并寫出一定的記錄方式，即會(huì)計(jì)分錄。●在實(shí)踐任務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。2.編制會(huì)計(jì)分錄的根本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求8000008000004.舉例見(jiàn)教材P.54〔例4-1～4-5〕5.會(huì)計(jì)分錄的種類(運(yùn)用賬戶的多少〕◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。◆復(fù)合〔復(fù)雜〕會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。可分解為假設(shè)干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄；既可簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，又能全面反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情；【例4-6】公司購(gòu)資料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原資料30000〔購(gòu)入資料總額〕貸：銀行存款20000〔已支付貨款〕貸：應(yīng)付賬款10000〔尚未支付款〕6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例4-6】公司購(gòu)資料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。300002000010000200002000010000100007.兩個(gè)重要名詞〔見(jiàn)教材P.54〕◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系?！纠渴盏酵顿Y者投資存入銀行，“銀行存款〞與“實(shí)收資本〞賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。

◆對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶?！纠吭谏侠校般y行存款〞與“實(shí)收資本〞賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。借：貸：借：貸：貸：貸：借：借：借：貸：借：借：貸：貸：7.兩個(gè)重要名詞〔見(jiàn)教材P.54〕◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系?！纠渴盏酵顿Y者投資存入銀行，“銀行存款〞與“實(shí)收資本〞賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。

◆對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶?！纠吭谏侠校般y行存款〞與“實(shí)收資本〞賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。借：貸：借：貸：貸：貸：借：借：借：貸：借：借：貸：貸：√√√1、收到某公司投入企業(yè)的固定資產(chǎn)，價(jià)值500000元；2、用銀行存款購(gòu)買2000元低值易耗品和3000元原資料；3、從銀行借入還款期6個(gè)月的短期借款100000元；4、用銀行存款3000元?dú)w還前欠貨款；5、企業(yè)付出先進(jìn)20000元，歸還投資者投資；6、經(jīng)股東大會(huì)贊同，將應(yīng)付給股東的股利100000元，作為股東追加投資；7、根據(jù)公司董事會(huì)決議將100000元盈余公積支付股東股利；8、公司簽發(fā)并承兌一張面額100000元的銀行匯票，用以抵付應(yīng)付賬款；9、將資本公積50000元轉(zhuǎn)增資本。〔五〕試算平衡1.試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)那么的要求，經(jīng)過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完好性的技術(shù)方法。庫(kù)存現(xiàn)金2.試算平衡的根本方法〔1〕發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的添加額和減少額?！羝胶夤剑簬?kù)存現(xiàn)金平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)那么

——有借必有貸，借貸必相等

◆平衡根據(jù)—一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表〞〔2〕余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理◆平衡根據(jù)—一定時(shí)期末全部賬戶余額。以上部分賬戶的余額的情況如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表〞總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表※假設(shè)經(jīng)試算的雙方金額不等，那么可以一定賬戶記錄或計(jì)算有誤，需求進(jìn)一步查實(shí)。試算平衡的缺乏:假設(shè)借貸雙方發(fā)生額或余額相等,可以闡明賬戶記錄根本正確,但缺乏以闡明賬戶記錄完全沒(méi)有借誤。有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡：漏記或重記某項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)借應(yīng)貸科目用錯(cuò)，借貸方向顛倒，借方或貸方都多記或少記一樣金額。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

及其平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置〔一〕總分類賬戶◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。〔二〕明細(xì)分類賬戶◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。原材料購(gòu)入62000原資料—甲資料購(gòu)入12000〔40噸〕原資料—乙資料原資料—丙資料購(gòu)入40000購(gòu)入10000〔100件〕〔20箱〕總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

二、總賬與明細(xì)賬的平行登記〔一〕總賬與明細(xì)賬的關(guān)系■控制與被控制的關(guān)系總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬那么對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用?！鱿嗷ヅ浜系年P(guān)系核算內(nèi)容一樣，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。〔二〕平行登記的含義◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)展登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。銀行存款原材料原資料—甲資料

620006200012000原資料—乙資料原資料—丙資料4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲資料12000元，乙資料40000元，丙資料10000元?！踩称叫械怯浀囊c(diǎn)◆登記的內(nèi)容一樣◆登記的方向一致◆登記的金額相等〔三〕平行登記的要點(diǎn)普通現(xiàn)金、銀行存款不需設(shè)置明細(xì)分類賬戶，特殊情況除外，如：非