基礎(chǔ)會計學(xué)李占國3第三章記賬方法與借貸記賬法

第三章記賬方法與借貸記賬法第一節(jié)記賬方法第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記學(xué)習目的經(jīng)過本章學(xué)習，明確會計要素的平衡關(guān)系，掌握企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素影響的幾種類型；明確復(fù)式記賬的原理、種類，掌握借貸記賬法的實際根底、賬戶構(gòu)造、記賬規(guī)那么、試算平衡。第三章記賬方法與借貸記賬法第一節(jié)記賬方法一、記賬方法及其種類二、單式記賬法及其特點三、復(fù)式記賬法及其原理二、單式記賬法及其特點[例3—1]購買資料1000元，其中600元以現(xiàn)金支付，其他400元暫欠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；銷售商品一批2000元，收到現(xiàn)金1200元，其他800元對方暫欠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！痉治觥繉τ谫徺I資料的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金〞賬戶中記錄其減少600元和“應(yīng)付款〞賬戶中記錄其添加400元；對于銷售商品的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金〞賬戶中記錄其添加1200元和“應(yīng)收款〞賬戶中記錄其添加800元；不設(shè)置存貨類賬戶并對存貨的添加或減少予以記錄。二、單式記賬法及其特點[例3—2]用現(xiàn)金400元歸還欠資料款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；收到前欠的貨款800元現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！痉治觥繉τ跉w還前欠資料款的業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金〞賬戶中記錄其減少400元，又要在“應(yīng)付款〞賬戶中記錄其減少400元。對于以現(xiàn)金收到前欠的貨款業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金〞賬戶中記錄其添加800元，又要在“應(yīng)收款〞賬戶中記錄其減少400元。三、復(fù)式記賬法及其原理

〔一〕資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益三者關(guān)系資產(chǎn)和權(quán)益是一個事物的兩個方面，沒有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)就無所謂權(quán)益，兩者相互依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成根本會計等式如下：資產(chǎn)＝權(quán)益

三、復(fù)式記賬法及其原理

〔一〕資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益三者關(guān)系權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債務(wù)人權(quán)益，債務(wù)人權(quán)益即負債。這樣，上述根本會計等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益這一公式稱為根本會計等式，也稱會計平衡公式。資產(chǎn)負債一切者權(quán)益＝﹢[例3—4]假定劉玉梅女士興辦了一家企業(yè)。她首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入本人的積存40000元。【分析】該筆買賣的雙重影響是，企業(yè)擁有了一項資產(chǎn)——現(xiàn)金40000元，劉玉梅女士作為一切者，擁有了對這項資產(chǎn)的索取權(quán)，也等于40000元。換言之：資產(chǎn)(現(xiàn)金)40000＝權(quán)益(一切者)400002、會計買賣對會計要素的影響過程及結(jié)果［例3—5］初始資本投入對資產(chǎn)負債表的影響過程。［例3—6］購買商品對資產(chǎn)負債表的影響過程［例3—7］銀行貸款和賒購商品對資產(chǎn)負債表的影響過程2、會計買賣對會計要素的影響過程及結(jié)果［例3—8］歸還欠款對資產(chǎn)負債表的影響過程［例3—9］經(jīng)過向銀行貸款歸還前欠的貨款對資產(chǎn)負債表的影響過程［例3—10］將債務(wù)轉(zhuǎn)為投資對資產(chǎn)負債表的影響過程［例3—11］售出商品獲得利潤對資產(chǎn)負債表的影響過程2、會計買賣對會計要素的影響過程及結(jié)果［例3—12］抽出資本，付出現(xiàn)金對資產(chǎn)負債表的影響過程［例3—13］抽出資本，款項暫欠對資產(chǎn)負債表的影響過程［例3—14］留存收益轉(zhuǎn)增資本金對資產(chǎn)負債表的影響過程［例3—15］預(yù)收銷貨款對資產(chǎn)負債表的影響過程二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的類型企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益會不斷發(fā)生增減變動，但無論怎樣變化，都不會破壞根本會計等式的平衡關(guān)系。二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的類型企業(yè)千變?nèi)f化的會計事項，在前述四種根本類型的根底上，可細分為以下九種類型：〔１〕一項資產(chǎn)添加，另一項資產(chǎn)減少；〔２〕一項資產(chǎn)添加，一項負債添加；〔３〕一項資產(chǎn)添加，一項一切者權(quán)益添加；〔４〕一項負債減少，一項資產(chǎn)減少；〔５〕一項負債減少，另一項負債添加；〔６〕一項負債減少，一項一切者權(quán)益添加；〔７〕一項一切者權(quán)益減少，一項資產(chǎn)減少；〔８〕一項一切者權(quán)益減少，一項負債添加；〔９〕一項一切者權(quán)益減少，另一項一切者權(quán)益添加。經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的情形：企業(yè)的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)對資產(chǎn)和負債、一切者權(quán)益的影響歸納起來有以下四種情況：〔１〕資產(chǎn)和負債、一切者權(quán)益同時添加；〔２〕資產(chǎn)和負債、一切者權(quán)益同時減少；〔３〕資產(chǎn)之間有增有減，負債、一切者權(quán)益不變；〔４〕負債、一切者權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變?！捕呈杖?、費用、利潤三者關(guān)系從一定時期即動態(tài)來察看，企業(yè)在每一個會計期間的運營活動中，既獲得收入同時又要發(fā)生相應(yīng)的費用，按照有關(guān)會計原那么的要求，可以正確地計算出當期實現(xiàn)的利潤。其計算公式為：利潤=收入－費用利潤收入費用＝－〔三〕六大要素之間的關(guān)系可用公式表示為：資產(chǎn)=負債＋一切者權(quán)益＋〔收入－費用〕或：資產(chǎn)=負債＋一切者權(quán)益＋利潤經(jīng)過該公式可以闡明以下問題：問題闡明①上述方程式把企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果聯(lián)絡(luò)起來；②反映了在會計期間內(nèi)任一時辰〔未結(jié)算之前〕的財務(wù)情況和運營情況；③闡明了企業(yè)運營成果對資產(chǎn)和一切者權(quán)益產(chǎn)生的影響；④會計期末，企業(yè)將收入與費用相配合，計算出利潤〔或虧損〕，按規(guī)定的程序進展分配，使一切者權(quán)益和資產(chǎn)添加〔或減少〕。這樣，在會計期末結(jié)賬后，方程式又恢復(fù)到會計期初的方式，即：資產(chǎn)=負債＋一切者權(quán)益一、會計等式及其內(nèi)涵

資產(chǎn)＝權(quán)益〔式一〕資產(chǎn)＝債務(wù)人權(quán)益＋一切者權(quán)益資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益〔式二〕靜態(tài)會計等式資產(chǎn)－負債＝一切者權(quán)益〔式三〕資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益＋〔收入－費用〕〔式四〕資產(chǎn)＋費用＝負債＋一切者權(quán)益＋收入〔式五〕起始：資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益過程：收入－費用＝利潤添加一切者權(quán)益與資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益增減終了：資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益一、會計等式及其內(nèi)涵

資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益資本＋留存收益收入－費用〔利潤〕會計等式的含義企業(yè)一切資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源在任何情況下，其左右雙方的平衡關(guān)系，都不會被破壞結(jié)論會計等式提示了會計要素之間的聯(lián)絡(luò)。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡和編制會計報表的實際根據(jù)?？偨Y(jié)1.單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，普通只在一個賬戶中進展登記的記賬方法。其特點有以下四點：一是沒有一套完好的賬戶體系；二是不需求對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展反映和記錄；三是賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)絡(luò)；四是賬戶之間的記錄沒有平衡的概念。2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進展登記的記賬方法。復(fù)式記賬的實際根據(jù)1.會計對象是資金運動2.資產(chǎn)和權(quán)益存在平衡關(guān)系復(fù)式記賬法的特點1.有完好的賬戶體系；2.對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進展反映和記錄；3.對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄；4.每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額進展分類登記，對應(yīng)賬戶之間總是堅持平衡關(guān)系，可以進展試算平衡。復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法在我國曾經(jīng)包括借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。從1993年開場逐漸取消了增減記賬法和收付記賬法，并將借貸記賬法作為法定記賬方法，運用于企業(yè)、機關(guān)事業(yè)單位。單式記賬法是對發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進展登記的方法。復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中進展登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬是以“資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益〞這一會計恒等式為根據(jù)所設(shè)計的一種記賬方法，即復(fù)式記賬法的實際根底是會計恒等式。我國會計實務(wù)曾經(jīng)采用過的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國一切企業(yè)和事業(yè)行政單位會計核算所采用的記賬方法，均采用借貸記賬法。第二節(jié)、借貸記賬法借貸記賬法，最早出現(xiàn)于12世紀意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當時的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。最初的借貸記賬法中的“借方〞反映借貸資本的去脈——借款人的借款?！百J方〞反映借貸資本的來龍——債務(wù)人的存款?！惨弧辰栀J記賬法的特點借貸記賬法是以“借〞、“貸〞作為記賬符號，記錄資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動及結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。一、借貸記賬法的特點1.以“借〞、“貸〞作為記賬符號，反映各會計要素內(nèi)部增減變動情況。2.在設(shè)置資產(chǎn)類、負債類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類賬戶的同時，也可以設(shè)置雙重性賬戶。3.以“有借必有貸、借貸必相等〞作為記賬規(guī)那么。4.按照全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等進展試算平衡。2.借貸記賬法的賬戶構(gòu)造在借貸記賬法下，賬戶的根本構(gòu)造是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記添加，哪一方登記減少，那么要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決議。借方賬戶稱號貸方〔1〕資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造資產(chǎn)類賬戶，借方登記添加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的根本構(gòu)造如下：借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發(fā)生額

××××本期貸方發(fā)生額

××××期末余額

××××資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發(fā)生額賬戶的貸方發(fā)生額〔2〕本錢賬戶的構(gòu)造本錢類賬戶，借方登記添加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的根本構(gòu)造如下：借方本錢賬戶稱號貸方期初余額

×××本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××期末余額

×××〔3〕費用、支出賬戶的構(gòu)造費用類賬戶，借方登記添加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的根本構(gòu)造如下：借方費用賬戶稱號貸方本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××〔4〕負債類賬戶的構(gòu)造負債類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，余額在貸方。其賬戶的根本構(gòu)造如下：借方負債賬戶稱號貸方期初余額

×××本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××期末余額

×××負債類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額〔5〕一切者權(quán)益類賬戶的構(gòu)造一切者權(quán)益類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，余額在貸方。其賬戶的根本構(gòu)造如下：借方一切者權(quán)益類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發(fā)生額

××××本期貸方發(fā)生額

××××期末余額

××××一切者權(quán)益類賬戶的期末余額

計算公式：賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額〔6〕收入賬戶的構(gòu)造收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的根本構(gòu)造如下：借方收入賬戶稱號貸方本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××〔7〕利潤賬戶的構(gòu)造利潤類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的根本構(gòu)造如下：借方利潤賬戶稱號貸方本期借方發(fā)生額（減少）本期貸方發(fā)生額（增加）〔8〕賬戶構(gòu)造的總結(jié)借方賬戶稱號貸方資產(chǎn)的添加資產(chǎn)的減少負債的減少負債的添加一切者權(quán)益的減少一切者權(quán)益的添加費用本錢添加費用本錢的減少收入的減少收入的添加利潤的減少利潤的添加3.借貸記賬法的記賬規(guī)那么記賬規(guī)那么是指采用某種記賬方法登記詳細經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)遵照的規(guī)律。根據(jù)借貸記賬法的賬戶構(gòu)造的規(guī)定，借貸記賬法的記賬規(guī)那么可概括為：有借必有貸，借貸必相等。3.借貸記賬法的記賬規(guī)那么按照“有借必有貸，借貸必相等〞這一記賬規(guī)那么，無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必需同時登記兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶：一方記入借方，另一方必需記入貸方；一方記入貸方，另一方必需記入借方。權(quán)益減少〔借方〕資產(chǎn)添加〔借方〕資產(chǎn)減少〔貸方〕權(quán)益添加〔貸方〕⑴⑶⑷⑵運用借貸記賬法的記賬規(guī)那么留意的問題1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定它所涉及的賬戶類別。2.確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶，應(yīng)在哪幾個賬戶中反映添加，哪幾個賬戶中反映減少。3.根據(jù)賬戶的構(gòu)造，確定記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。借貸記賬法的會計分錄會計分錄的概念會計分錄是指運用復(fù)式記賬原理，指明每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的稱號、記賬方向和記賬金額的一種記錄方式。會計分錄的要素1.記賬符號；2.賬戶的稱號；3.相等的金額。會計分錄會計分錄指在登記賬簿前，根據(jù)記賬規(guī)那么，經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析而確定的應(yīng)記入賬戶的稱號、方向及其金額的一個簡明的記賬公式。會計分錄的普通格式為：借方科目在上，貸方科目在下，且借、貸方科目及金額應(yīng)錯開。借方在前，貸方退后。編制會計分錄，普通經(jīng)過以下步驟：首先分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及哪些賬戶，確定該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶稱號及賬戶性質(zhì)；其次，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶構(gòu)造，確定賬戶的記賬方向；然后，根據(jù)會計要素增減變化的數(shù)量確定賬戶應(yīng)登記的金額；最后，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)那么，檢查所編制的會計分錄借貸金額能否平衡，有無過失。由兩個對應(yīng)賬戶(一借一貸)組成的會計分錄，稱為簡單會計分錄。由兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶組成的會計分錄，稱為復(fù)合會計分錄。一借多貸多借一貸多借多貸借貸記賬法的會計分錄會計分錄的書寫規(guī)范:上借下貸，借貸錯開借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000下面以ABC公司2021年9月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔假設(shè)就發(fā)生了這些業(yè)務(wù)，實踐上并非如此〕為例進展闡明會計分錄的編制方法。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)那么，檢查一切賬戶記錄能否正確的過程。試算平衡包括：〔一〕發(fā)生額試算平衡法〔二〕余額試算平衡法〔一〕發(fā)生額試算平衡它是根據(jù)本期一切賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄能否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計〔二〕余額算平衡它是根據(jù)本期一切賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄能否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又可分為：1.期初余額平衡2.期末余額平衡1.期初余額試算平衡它是根據(jù)本期一切賬戶期初借方余額合計與期初貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄能否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計2.期末余額試算平衡它是根據(jù)本期一切賬戶期末借方余額合計與期末貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄能否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表的格式

會計科目

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方

庫存現(xiàn)金

銀行存款試算平衡表年月單位：元五、試算平衡所謂試算平衡，指在期末對一切賬戶的發(fā)生額和〔或〕余額進展加總，以確定借貸能否相等，從而檢查記賬和過賬過程中能否存在過失的方法。本期發(fā)生額試算平衡。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)那么，其公式為：一切賬戶本期借方發(fā)生額合計=一切賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡。根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益〞，其公式為：一切賬戶借方余額合計=一切賬戶貸方余額合計舉例長城公司2005年1月1日有關(guān)賬戶的期初余額如表所示會計科目借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金1000

銀行存款200000

應(yīng)收賬款10000

原材料100000

固定資產(chǎn)600000

短期借款

70000應(yīng)付賬款

21000實收資本

820000合計911000911000該企業(yè)1月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、從銀行提取現(xiàn)金600元。2、以銀行存款購入新汽車一輛，計價150000元。3、以銀行存款歸還應(yīng)付供貨單位資料款7000元。4、收到購貨單位前欠貨款6000元，存入銀行。5、其他單位投入資本20000元，存入銀行。要求：編制試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

2005年1月31日單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000

銀行存款200000

應(yīng)收賬款10000

原材料100000

固定資產(chǎn)600000

短期借款

70000應(yīng)付賬款

21000實收資本

820000合計911000911000答案總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

2005年1月31日單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000

600

1600

銀行存款200000

2600015760068400

應(yīng)收賬款10000

60004000

原材料100000

100000

固定資產(chǎn)600000

150000

750000

短期借款

70000

70000應(yīng)付賬款

210007000

14000實收資本

82