管理會(huì)計(jì)預(yù)算培訓(xùn)

全面預(yù)算管理培訓(xùn)一、全面預(yù)算概述二、全面預(yù)算的編制三、預(yù)算編制的具體方法一、全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序全面預(yù)算的意義全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的根底上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、本錢(qián)、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定方案期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體方案的數(shù)量說(shuō)明。

全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)

※協(xié)調(diào)部門(mén)關(guān)系

※控制日?；顒?dòng)

※考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大局部全面預(yù)算體系———經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷(xiāo)售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算期末存貨預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算全面預(yù)算體系——專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算

專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱(chēng)特種決策預(yù)算。

專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類(lèi)型。全面預(yù)算體系——財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以?xún)r(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。

全面預(yù)算的編制期編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期那么應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門(mén)；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)按具體目標(biāo)要求編制本部門(mén)預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門(mén)的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過(guò)企業(yè)的綜合預(yù)算和部門(mén)預(yù)算；◎?qū)⑴鷾?zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門(mén)執(zhí)行。

二、全面預(yù)算的編制

經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷(xiāo)售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷(xiāo)售預(yù)算的編制

銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量計(jì)算各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入□預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入總額

【例9－2】銷(xiāo)售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)

現(xiàn)金收入預(yù)算的編制

：蓮花公司只生產(chǎn)與銷(xiāo)售一種已通過(guò)ISO9000認(rèn)證的裝飾修涂料。2014年度年末資產(chǎn)負(fù)債表和各季度預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量等資料如表9—1所示。2014年資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金應(yīng)收賬款原材料產(chǎn)成品流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)機(jī)器設(shè)備減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)2500025000580086046440428000019500260500324904應(yīng)付賬款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)實(shí)收資本留存收益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)123281232825000062576312576324904表9——1：2015年各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)

第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（桶）單價(jià)（元/桶）130090200090200090130090660090以往銷(xiāo)售的歷史記錄說(shuō)明，每一季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品，當(dāng)季收到的貨款占當(dāng)季總銷(xiāo)售收入的55%，下一季度收到的貨款占當(dāng)季總銷(xiāo)售收入的45%。同時(shí)根據(jù)銷(xiāo)售的歷史記錄，預(yù)計(jì)2015年各個(gè)季度的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)數(shù)據(jù)如表2所示。要求：為蓮花公司編制2015年度的銷(xiāo)售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算表。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（桶）單價(jià)（元/桶）預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額（元）130090117000200090180000200090180000130090117000660090594000應(yīng)收賬款數(shù)額

實(shí)收現(xiàn)金數(shù)額第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余額2015年第一季度2015年第二季度2015年第三季度2015年第四季度合計(jì)期末余額25000117000180000180000117000619000526502500064350893505265099000151650810009900018000081000643501453502500011700018000018000064350566350生產(chǎn)預(yù)算的編制該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)本錢(qián)和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。生產(chǎn)預(yù)算的編制該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)本錢(qián)和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。【例9－3】生產(chǎn)預(yù)算的編制

：各個(gè)季度期末存貨量相當(dāng)于下一季度銷(xiāo)售量的11%，預(yù)計(jì)2016年第一季度的涂料銷(xiāo)售量為1300桶，2015年年初涂料存貨量為180桶。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量加：預(yù)計(jì)期末存貨預(yù)計(jì)需用量減：預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量130022015201801340200022022202202000200014321432201923130014314431431300660014373261806563直接材料預(yù)算的編制本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為根底，并考慮期初、期末材料存貨水平。編制程序如下：▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購(gòu)量▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購(gòu)本錢(qián)，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購(gòu)總本錢(qián)

直接材料需用量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算的編制

：蓮花公司生產(chǎn)這種裝飾裝修涂料，每桶需要耗用某種材料3千克，這種材料每千克價(jià)格為8元，購(gòu)置該材料所需的款項(xiàng)于當(dāng)季支付70%，下一季度支付30%；2015年預(yù)計(jì)這種材料每一季度末的存貨量為下一季度生產(chǎn)需用量的20%；2015年年初、年末的庫(kù)存量分別為725千克和800千克；2015年年初應(yīng)付未付的材料采購(gòu)款為12328元。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接材料需要量（桶）預(yù)計(jì)材料需用量（桶）加：預(yù)計(jì)材料期末存貨量減：預(yù)計(jì)材料期初存貨量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量材料價(jià)格（元/桶）預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)金額（元）13403402012007254495835960200036000115412005954847630

1923357697801154539584316213003390080078039208313606563319689800725197648158112

2015年直接材料預(yù)算應(yīng)付賬款數(shù)額

實(shí)際現(xiàn)金支付數(shù)第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余額2015年第一季度2015年第二季度2015年第三季度2015年第四季度合計(jì)期末余額1232835960476304316231360170440940812328251723750010788333414412914289302134450212949219523490112328359604763043162219521610322015年預(yù)計(jì)直接材料現(xiàn)金支出直接人工預(yù)算的編制

蓮花公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為4小時(shí)，直接人工小時(shí)工資率為5元。該公司應(yīng)支付的工資均于當(dāng)季發(fā)放。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（桶）單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（小時(shí)）直接人工小時(shí)總數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工資率（元/小時(shí)）預(yù)計(jì)的直接人工成本（元）134045360526800200048000540000192347692538460130045200526000656342625251312602015年直接人工預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩局部?jī)?nèi)容分別編制。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。固定性制造費(fèi)用可在上年的根底上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出局部。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)本錢(qián)工程，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。制造費(fèi)用預(yù)算的編制

：蓮花公司變動(dòng)性制造費(fèi)用人工小時(shí)分配率0.95元，預(yù)計(jì)當(dāng)年固定性制造費(fèi)用為72000元，其中折舊費(fèi)用為18000元。該公司需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用均于發(fā)生的當(dāng)季支付。要求：為蓮花公司編制制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出預(yù)算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)減：折舊預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用53600.955092180002309245001859280000.957600180002560045002110076920.957307180002530745002080752000.9549401800022940450018440262520.952493972000969391800078939產(chǎn)品本錢(qián)及期末產(chǎn)成品存貨本錢(qián)預(yù)算單位產(chǎn)品成本直接材料（3千克×8元/千克）直接人工（4小時(shí)×5元/小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用（4小時(shí)×0.95元/小時(shí)）單位成本合計(jì)期末產(chǎn)成品存貨成本（143桶×43..80元/桶）24203.847.86835.4銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性?xún)删植抠M(fèi)用。但對(duì)隨銷(xiāo)售量成正比例變動(dòng)的那局部變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用，只需要反映各個(gè)工程的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用，只需要按工程反映全年預(yù)計(jì)水平。銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。【例9－13】銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算及其現(xiàn)金支出預(yù)算的編制

：預(yù)計(jì)2015年的變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用包括銷(xiāo)售人員工資、運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)用、傭金等共計(jì)46200元；預(yù)計(jì)2015年固定性的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)為53600元，其中管理人員工資為24000元，廣告費(fèi)為14000元，保險(xiǎn)費(fèi)為8000元，租賃費(fèi)為7600元。該公司需用現(xiàn)金支付的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用均于發(fā)生的當(dāng)季支付。要求：為蓮花公司編制2015年度的銷(xiāo)售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（桶）單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用管理人員工資廣告費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用合計(jì)減：折舊銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出1300791006000350020001900134000225002000714000600035002000190013400027400200077140006000350020001900134000274001300791006000350020001900134000225006600746200240001400080007600536000998002015年銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

2、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制

3、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金預(yù)算的編制與現(xiàn)金預(yù)算有關(guān)的其他資料如下：⑴蓮花公司規(guī)定其最低現(xiàn)金限額為17000元；⑵預(yù)計(jì)于2015年購(gòu)入價(jià)值50000元的機(jī)器設(shè)備，其中第一季度和第四季度均購(gòu)入價(jià)值15000元的機(jī)器設(shè)備，第三季度購(gòu)入機(jī)器設(shè)備的價(jià)值20000元；⑶預(yù)計(jì)繳納所得稅的總額為26000元，平均每個(gè)季度為6500元；⑷預(yù)計(jì)2015年全年支付股利13585元；⑸蓮花公司的銀行借款利率為10%.

要求：為蓮花公司編制2015年度的現(xiàn)金預(yù)算。

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入250008935017458151650173791800002035914535025000566350合計(jì)114350169108197379165709591350

減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售及管理費(fèi)用所得稅設(shè)備購(gòu)置支付股利375002680018592225006500150004412940000211002740065004450238460208072740065002000034901260001844022500650015000135851610321312607893999800260005000013585合計(jì)126892139129157670136926560616現(xiàn)金余（缺）資金籌集與運(yùn)用銀行借款（期初）償還借款（期末）利息支出（12542）3000029979（12000）（600）39709（18000）（1350）287843073430000（30000）（1950）合計(jì)30000（12600）（19350）0（1950）期末現(xiàn)金余額17458173792035928784287842015年現(xiàn)金預(yù)算表

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年應(yīng)計(jì)并支付短期借款利息應(yīng)計(jì)并支付長(zhǎng)期借款利息應(yīng)計(jì)并支付公司債券利息支付利息合計(jì)減：資本化利息預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用0000006000060006001350001350013500000001950001950019502008年財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制該預(yù)算需要在銷(xiāo)售預(yù)算、產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)預(yù)算的根底上編制。為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的根底上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。

項(xiàng)目

金額銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本產(chǎn)品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售及管理費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)邊際固定成本制造費(fèi)用銷(xiāo)售及管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減：所得稅凈利潤(rùn)594000315480462003616802323207200053600195012755010477026000787702015年預(yù)計(jì)利潤(rùn)表〔變動(dòng)本錢(qián)法〕現(xiàn)金應(yīng)收賬款原材料產(chǎn)成品流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)機(jī)器設(shè)備減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)①28784②52650③6400④683594669⑤330000⑥37500292500387169應(yīng)付賬款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)實(shí)收資本留存收益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)⑦94089408⑧250000⑨127761377761387169預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

三、預(yù)算編制的具體方法

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系1、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類(lèi)。固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一根底來(lái)編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用?！纠?－22】固定預(yù)算方法局限性的討論

：ABC公司采用完全本錢(qián)法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算如表9－29所示。表9－29ABC公司產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算〔按固定預(yù)算方法編制〕預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件價(jià)值單位：元成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用

500010002000

512

合計(jì)80008該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總本錢(qián)為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位本錢(qián)為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實(shí)際本錢(qián)資料和預(yù)算本錢(qián)資料編制的本錢(qián)業(yè)績(jī)報(bào)告如表9－30所示。表9－30ABC公司本錢(qián)業(yè)績(jī)報(bào)告價(jià)值單位：元

成本項(xiàng)目實(shí)際成本預(yù)算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

直接材料直接人工制造費(fèi)用

750012002300

500010002000

700014002800

+2

500+200+300

+500-200-500

合計(jì)110008000

11200+3000-200彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、本錢(qián)和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為根底，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)◆預(yù)算范圍寬◆可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要有：■彈性本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算■彈性利潤(rùn)預(yù)算等彈性本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算的編制編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性本錢(qián)預(yù)算的根本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種?！纠?－23】彈性本錢(qián)預(yù)算的編制——公式法：ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表9－31所示。其中較大的混合本錢(qián)工程已經(jīng)被分解。

表9－31ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算〔公式法〕直接人工工時(shí)變動(dòng)范圍：70000～120000小時(shí)價(jià)值單位：元項(xiàng)目AB管理人員工資15000保險(xiǎn)費(fèi)5000設(shè)備租金8000維修費(fèi)60000.25水電費(fèi)5000.15輔助材料40000.30輔助工工資0.45檢驗(yàn)員工資0.35合計(jì)385001.50

根據(jù)表9—31，可利用y=38500+1.5x，計(jì)算出人工小時(shí)在70000～120000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量根底上的制造費(fèi)用預(yù)算總額；也可計(jì)算出在該人工小時(shí)變動(dòng)范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中某一費(fèi)用工程的預(yù)算額，如，維修費(fèi)y=6000+0.25x，檢驗(yàn)員工y=0.35x等。【例9－24】彈性本錢(qián)預(yù)算的編制——列表法：ABC公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表9－32所示。表9—32ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算〔列表法〕

價(jià)值單位：元直接人工小時(shí)700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1．變動(dòng)成本項(xiàng)目輔助工人工資檢驗(yàn)員工資2．混合成本項(xiàng)目維修費(fèi)水電費(fèi)輔助材料3．固定成本項(xiàng)目管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造費(fèi)用預(yù)算143500158500173500188500203500218500

表9－32中的業(yè)務(wù)量間距為10%，在實(shí)際工作中可選擇更小的間距〔如5％，讀者可以自行計(jì)算〕。顯然，業(yè)務(wù)量的間距越小，實(shí)際業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)在預(yù)算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。

列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下本錢(qián)預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面較窄。彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性本錢(qián)預(yù)算為根底編制的，其主要內(nèi)容包括銷(xiāo)售量、價(jià)格、單位變動(dòng)本錢(qián)、奉獻(xiàn)邊際和固定本錢(qián)。具體編制方法有因素法和百分比法兩種。【例9－25】彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制——因素法：預(yù)計(jì)ABC公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷(xiāo)售量在7

000件～12000件之間變動(dòng)；銷(xiāo)售單價(jià)為100元；單位變動(dòng)本錢(qián)為86元；固定本錢(qián)總額為80000元。要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷(xiāo)售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算。解

依題意編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表9—33所示。表9－33ABC公司彈性利潤(rùn)預(yù)算價(jià)值單位：元銷(xiāo)售量（件）700080009000100001100012000單價(jià)100100100100100100單位變動(dòng)成本868686868686銷(xiāo)售收入700000800000900000100000011000001200000減：變動(dòng)成本6020006880007740008600009460001032000貢獻(xiàn)邊際98000112000126000140000154000168000減：固定成本800008000080000800008000080000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)180003200060000600007400088000

如果銷(xiāo)售價(jià)格、單位變動(dòng)本錢(qián)、固定本錢(qián)發(fā)生變動(dòng)，也可參照此方法，分別編制在不同銷(xiāo)售價(jià)格、不同單位變動(dòng)本錢(qián)、不同固定本錢(qián)水平下的彈性利潤(rùn)預(yù)算，從而形成一個(gè)完整的彈性利潤(rùn)預(yù)算體系。這種方法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定本錢(qián)的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)?！纠?－26】彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制

——百分比法

：ABC公司預(yù)算年度的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量到達(dá)100%時(shí)的銷(xiāo)售收入為1000

000元，變動(dòng)本錢(qián)為860000元，固定本錢(qián)為80000元。要求：根據(jù)上述資料以10％的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。解

根據(jù)題意編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表9—34所示。

表9—34ABC公司彈性利潤(rùn)預(yù)算價(jià)值單位：元

銷(xiāo)售收入百分比(180%90%100%110%120%銷(xiāo)售收入(2)=1

000000×(1)800000900000100000011000001200000變動(dòng)成本(3)=860000×(1)6880007740008600009460001032000貢獻(xiàn)邊際(4)=(2)－(3)112000126000140000154000168000固定成本(5)8000080000800008000080000利潤(rùn)總額(6)=(4)－(5)3200046000600007400088000

應(yīng)用百分比法的前提條件是銷(xiāo)售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，即銷(xiāo)售收入的變化不會(huì)影響企業(yè)的本錢(qián)水平(單位變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)總額)。此法主要適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。2、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類(lèi)。增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)增量預(yù)算，是指以基期本錢(qián)費(fèi)用水平的根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響本錢(qián)因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用工程而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算存在根本假定和顯著的缺陷。零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)零基預(yù)算，是指在編制本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序●發(fā)動(dòng)與討論●劃分不可防止工程和可防止工程●劃分不可延緩工程和可延緩工程【例9－27】零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例

ABC公司為深入開(kāi)展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開(kāi)支水平，擬對(duì)歷年來(lái)超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用工程按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)屢次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開(kāi)支水平如表9－35所示。表9－35預(yù)計(jì)費(fèi)用工程及開(kāi)支金額單位：元費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支金額1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)2．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3．辦公費(fèi)4．廣告費(fèi)5．保險(xiǎn)費(fèi)180000150000100000300000120000合計(jì)850000

經(jīng)過(guò)充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓