第七講 個(gè)人所得稅籌劃

第七章個(gè)人所得稅籌劃2024/1/252/476案例導(dǎo)入錢老師是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對(duì)企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)邀到全國各地講課。2011年10月，錢老師又與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢老師給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時(shí)間是10天。關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方(企業(yè))給乙方(錢老師)支付講課費(fèi)5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)。”10月20日，錢老師按期到海南授課。10月30日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員支付錢老師講課費(fèi)，并代扣代繳個(gè)人所得稅1萬元，實(shí)際支付講課費(fèi)4萬元。2024/1/253/4767.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃7.1.1納稅人、扣繳義務(wù)人和所得來源地的法律界定

納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

1．在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的收入，依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。2024/1/254/476

2．在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。2024/1/255/4767.1.2納稅人的稅收籌劃7.1.2.1居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對(duì)這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃。案例7-1一位美國工程師受雇于一家美國總公司。從2010年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司籌建某工程，2011年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司訴職，又曾離境40天回國探親。2011年度，在美國取得房租收入96000元。2024/1/257/4767.1.2.2通過人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)所謂人員的住所（居住地）變動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人通過個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移，也就是具體實(shí)施策劃的當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對(duì)其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。2024/1/258/476

7.1.2.3通過人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)

通過人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)的思路，從本質(zhì)上講，與人員的住所的變動(dòng)大同小異。其區(qū)別主要表現(xiàn)在，前者是住所的變化，而后者則是人本身在不同的區(qū)域中位移。2024/1/259/476在收入相同的情況下，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重。有限責(zé)任制企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍也比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。有限責(zé)任制企業(yè)只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全、不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。7.1.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇王某開設(shè)了一個(gè)水暖器材公司，應(yīng)納稅所得額為6萬。同時(shí)也承接一些安裝維修工程，應(yīng)納稅所得額為4萬。全年所得稅=100000x30%-9750=20250分開：60000x20%-3750=825040000x20%-3750=42502024/1/2511/4767.2.3.1工資、薪金所得的稅收籌劃工資薪金福利化

1．企業(yè)提供住所。受聘時(shí)，雇員與雇主協(xié)商，由雇主支付個(gè)人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，個(gè)人則可因此而降低了個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例7-42011年10月，某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得8500元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可支配月收入為6500元。公司提供免費(fèi)住房2024/1/2513/476

2．企業(yè)提供員工福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為工資收入，從而也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。

2024/1/2514/476（3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔次計(jì)算機(jī)等。如果由職工自己購買，則職工會(huì)提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時(shí)由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。（4）由企業(yè)提供車倆供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。（5）轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購權(quán)。（6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。（7）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公共設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。

2024/1/2515/476應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃

勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金的轉(zhuǎn)化。應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候：5000應(yīng)納稅所得額比較多的時(shí)候：60000分開計(jì)算2024/1/2516/476工薪收入均衡化：對(duì)于受季節(jié)影響大的行業(yè)，在月收入不均程度較大時(shí)，盡可能地將上一年度員工在業(yè)績考核基礎(chǔ)上發(fā)放的大額度獎(jiǎng)金性收入平均到下一個(gè)年度發(fā)放可能節(jié)約不少的個(gè)人所得稅。案例：每月工資4500，年終獎(jiǎng)30萬元。

17/4762024/1/25根據(jù)新稅率算出來的無效年終獎(jiǎng)區(qū)間（2011年9月1日起施行）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率%速算扣除數(shù)無效區(qū)間1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元1010518,001-19,283.333超過4,500元至9,000元2055554,001-60,187.54超過9,000元至35,000元251,005108,001-114,6005超過35,000元至55,000元302,755420,001-447,5006超過55,000元至80,000元355,505660,001-706,538.467超過80,000元4513,505960,001-1,120,0002024/1/2518/4767.2.3.2勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃分項(xiàng)計(jì)算籌劃法：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。支付次數(shù)籌劃法案例7-13張某為某企業(yè)職工，業(yè)務(wù)自學(xué)通過考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月。每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。月應(yīng)納稅額=30000x（1-20%）x30%-2000=52002024/1/2520/4767.2.3.3稿酬所得的籌劃系列叢書籌劃法

：我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。2024/1/2521/4767.2.3.3稿酬所得的籌劃著作組籌劃法：分散收入，多次扣除再版籌劃法：分批印刷，減少每次收入量增加前期寫作費(fèi)用籌劃法2024/1/2522/4767.3個(gè)人所得稅稅率的籌劃7.3.1個(gè)人所得稅稅率的法律界定根據(jù)量能納稅原則，我國個(gè)人所得稅制度采取了分類征稅制度模式，但由于其特定的收入調(diào)節(jié)功能，又不得對(duì)其中三個(gè)應(yīng)稅稅目，即工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及個(gè)人承包承租所得和個(gè)人勞務(wù)所得采取調(diào)節(jié)收入差距比較明顯的超額累進(jìn)稅率。其他的應(yīng)稅稅目基本上都是采取比例稅率的形式。從個(gè)人所得稅稅率籌劃角度來看，納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件將適用于高稅率的項(xiàng)目通過轉(zhuǎn)換收入或降低名義貨幣收入向比例稅率或低稅率上應(yīng)稅項(xiàng)目上靠。

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7.3.2個(gè)人所得稅稅率籌劃7.3.2.1高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃高稅率向低稅率方向移動(dòng)的籌劃是基于累進(jìn)稅率本身而言，累進(jìn)稅率的特點(diǎn)在于收入高，其應(yīng)稅項(xiàng)目適用的稅率也高。對(duì)于適用累進(jìn)稅率制度的高收入工薪階層下，應(yīng)盡可能地將地名義貨幣工資所得，在稅法所允許和生活福利水平不降低的情況下福利化。案例7-19國內(nèi)某知名IT公司的一個(gè)副總裁，預(yù)計(jì)在2008年的公司年薪為120萬元，但是他平時(shí)不太講究，為人也非常低調(diào)，騎自行車上下班。該副總裁2007年一年的個(gè)人所得稅為（100000-3500）x45%-13505=29920稅收收入：1200000-29920x12=840960薪金激勵(lì)方案：配置市場(chǎng)價(jià)值120萬的寶馬7系，并以公司固定資產(chǎn)的形式加以管理，計(jì)提折舊，最后低價(jià)銷售給他。2024/1/2525/4767.3.2.2累進(jìn)稅率向比例稅率方向的籌劃結(jié)論一:在低收入時(shí),由于我國個(gè)人所得稅制度屬于分類征稅制,在條件許可并可順利轉(zhuǎn)化收入項(xiàng)目類別時(shí),就盡可能地將其收入作為工薪收入處理;結(jié)論二:在高收入時(shí),應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件將其收入作為適用于比例稅率的收入項(xiàng)目處理。三類納稅人適用不同稅率情況下的稅負(fù)變化表納稅人身份500030000200000受雇者45562074920勞務(wù)提供者800520057000作家560336022400納稅人身份500030000200000受雇者0.0090.1870.374勞務(wù)提供者0.160.1730.285作家0.1120.1120.1122024/1/2527/4767.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃

7.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定

免納或暫免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：

免予征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：

1．省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息

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3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；這里所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、中國科學(xué)院和中國工程院院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

4．福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；這里所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)，事業(yè)單位，國家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

5．保險(xiǎn)賠款；2024/1/2529/476

6．軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；其中“依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館，領(lǐng)事