《財務會計》 課件 第三章 存貨

第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨取得的核算第三節(jié)存貨發(fā)出的核算第四節(jié)其他存貨的核算第五節(jié)存貨清查第六節(jié)存貨的期末計價第三章存貨1

第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及分類

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。注：如果是企業(yè)購入用于購建固定資產(chǎn)的材料，則不能確認為存貨，應確認為工程物資。

2二、存貨的分類1.存貨按照經(jīng)濟內(nèi)容分類3原材料：在產(chǎn)品和半成品產(chǎn)成品和商品周轉(zhuǎn)材料：包括原料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料和外購半成品(外購件)等委托加工物資企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，包括包裝物和低值易耗品下列資產(chǎn)中，符合存貨的定義，應作為企業(yè)的存貨進行核算的有（）。A.在途物資B.委托加工物資C.工程物資D.發(fā)出商品【答案】ABD

2.存貨按照存放地點分類5已經(jīng)取得購貨憑證但正在運輸途中，尚未驗收入庫的外購材料、外購商品等庫存存貨：在途物資：在制存貨：發(fā)出存貨：存放在企業(yè)倉庫的各項存貨委托代銷商品或發(fā)出商品在產(chǎn)品和委托加工物資3.按存貨的取得方式分類存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。6二、存貨的確認條件（一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，即該存貨的價值能夠得到補償。反之，如果庫存商品毀損，無法對外銷售，價值無法得到補償，則應進行報廢處理，不應繼續(xù)作為存貨確認。（二）該存貨的成本能夠可靠計量7三、存貨的初始計量

企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個組成部分。（一）外購存貨的成本企業(yè)外購的原材料，應以實際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值，一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.買價指購入原材料發(fā)票上所列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。2.運雜費指購入存貨所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等。83.運輸途中的合理損耗指在原材料運輸過程中發(fā)生的一定程度的合理損耗。4.入庫前的加工、整理、挑選費用原材料在驗收入庫前發(fā)生的加工、整理、挑選費用，包括檢驗人員薪酬、檢驗藥劑費、檢驗設備折舊費等。9補充：不包括差旅費、可抵扣的增值稅、印花稅注：商品流通企業(yè)進貨費用的規(guī)定（有三種記賬方法，即計入存貨成本、待攤進貨費用、銷售費用）

補充案例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批甲材料的入賬價值為(

)元。A.30000B.32000C.32300D.32700【答案】C【解析】甲材料的入賬價值=600×50+2000+300=32300（元）問：入庫后甲材料的單價是多少？32300/590

補充案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金3萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.30C.29.25

D.31.25『正確答案』A

『正確答案』A

材料的采購成本＝25＋2＝27（萬元），分錄是：借：原材料27

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4.25

其他應收款3

貸：銀行存款34.25（二）加工存貨的成本

存貨加工成本由直接人工和制造費用構成，其實質(zhì)是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本。其中，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。下列費用不應當計入存貨成本，應當在其發(fā)生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。（2）倉儲費用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期損益。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品款項，一般計入銷售費用。第二節(jié)存貨實際成本取得的核算一、會計科目設置（補充：實際成本法）161.原材料－資產(chǎn)類含義：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。入庫材料的實際成本（增加）領用材料的實際成本（減少）庫存材料的實際成本原材料

原材料期初余額：期初實際成本借方：取得的實際成本期末余額：期末實際成本貸方:發(fā)出的實際成本第二節(jié)存貨實際成本取得的核算一、會計科目設置（補充：實際成本法）1.原材料－資產(chǎn)類182.在途物資－資產(chǎn)類含義：核算企業(yè)結算憑證已到但尚未到達或尚未驗收入庫存貨的實際成本。企業(yè)購入在途的材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的實際成本（增加）所購在途的材料、商品到達驗收入庫實際成本（減少）在途物資的實際成本在途物資二、外購原材料的會計處理企業(yè)外購的原材料，應以實際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值。一般包括購買價款、運雜費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選、整理費用等。19注：下面講的是實際成本核算1.單到貨到20基本原則：不需要通過“在途物資”借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付賬款、應付票據(jù)等按照增值稅條例的規(guī)定，運輸企業(yè)由交納營業(yè)稅改為交納增值稅，進項稅額可以抵扣。如果收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按照增值稅條例的規(guī)定，可以按照收購農(nóng)產(chǎn)品價款的10%作為增值稅進項稅額抵扣21補充案例：甲公司購入一批原材料，結算憑證已收到，購買價格為100000元，增值稅稅額為13000元；另支付運費1000元，增值稅90元；運輸保險費200元，增值稅12元；全部款項為114302元，已通過銀行支付；原材料已驗收入庫。甲公司編制的會計分錄如下：原材料入賬價值=100000+1000+200=101200(元)增值稅進項稅額=13000+90+12=13102(元)借：原材料101

200應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13

102貸：銀行存款114

3122.單到貨未到22基本原則：先通過“在途物資”，材料到達再計入“原材料”（1）借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應付賬款、應付票據(jù)等（2）借：原材料貸：在途物資補充案例：20×1年6月3日，甲公司從外地采購一批原材料，結算憑證已到，該批原材料的購買價格為20000元，增值稅稅額為2600元，全部款項22600元，已通過銀行支付，但材料尚未到達。6月12日，原材料到達并驗收入庫。甲公司編制的會計分錄如下：(1)20×1年6月3日，采購原材料

借：在途物資20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2

600貸：銀行存款22

600(2)20×1年6月12日，原材料驗收入庫。

借：原材料20000貸：在途物資20000233.貨到單未到24基本原則：①待收到結算憑證時，再按照前述第一種情況進行會計處理②在月末時，應對結算憑證尚未到達但已驗收入庫的原材料按暫估價格入賬，以保證原材料的賬實相符。③下月初紅字沖回。④再等結算憑證到達時，按正常程序進行會計處理。25（1）等結算憑證到達時直接記“原材料”借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應付賬款、應付票據(jù)等注：實質(zhì)上就是視作材料和結算憑證同時到達處理26(2)如果月底還沒有收到結算憑證①估價入賬借：原材料10000貸：應付賬款10000②下月初紅字沖回（或負數(shù)）借：原材料10000（或-10000）貸：應付賬款10000（或-10000）（3）收到結算憑證視作材料和結算憑證同時到達處理補充案例：20×1年6月30日，甲公司從外地購入一批原材料，已驗收入庫，但結算憑證尚未到達，按暫估價款20000元入賬。7月5日，結算憑證到達，購買價格為21000元，增值稅稅額為2730元，全部款項為23730元，已通過銀行支付。

(1)20×1年6月30日，由于結算憑證未到，暫估入賬。借：原材料20000貸：應付賬款——暫估應付賬款20000(2)20×1年7月1日，編制紅字會計分錄。

借：原材料-20000（或者理論上的20000）

貸：應付賬款——暫估應付賬款-20000(3)20×1年7月5日，支付貨款。借：原材料21000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2

730貸：銀行存款23

73027補充：采購涉及的毀損和短缺的處理

甲公司從乙公司采購材料200件，500元/件，價款共100000元，增值稅13000元，款項未付。驗收時發(fā)現(xiàn)短缺10件，原因待查。借：原材料95000

待處理財產(chǎn)損溢5000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13000

貸：應付賬款113000

（1）經(jīng)查，系合理損耗借：原材料5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢5000（2）經(jīng)查，系供貨單位責任①直接減少應付賬款借：應付賬款5650

貸：待處理財產(chǎn)損溢5000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）650②由乙公司補發(fā)原材料借：原材料5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢5000

（3）經(jīng)查，系運輸單位責任借：其他應收款—XX運輸單位5650

貸：待處理財產(chǎn)損溢5000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）650借：銀行存款5650

貸：其他應收款—XX運輸單位5650

311.計價方法（實際成本法）

發(fā)出存貨按照實際成本計價方法包括以下四種：先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法。(1)先進先出法

先進先出法是以先購進的原材料先發(fā)出為假定前提，對日常發(fā)出原材料和結存原材料進行計價的一種方法。

優(yōu)點是把計價工作分散在月內(nèi)進行，且月末結存原材料的成本為較晚購進原材料的成本，接近其近期市場價格；

缺點是比較繁瑣，在物價持續(xù)上漲的情況下，較早購進原材料的成本較低，導致原材料發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)的當期利潤。即不符合謹慎性原則三、存貨發(fā)出的核算（按照實際成本法核算）【例3-5】乙公司２×21年06月1日結存A材料500千克，每千克實際成本為8元；6月8日、20日和30日分別購入該材料300千克、600千克和200千克，每千克實際成本分別為9元、10元和11元；6月14日和28日分別發(fā)出該材料600千克和400千克。按先進先出法計價，計算發(fā)出和結存材料的實際成本，如表3－１所示。322×21年憑證摘要收入

發(fā)

出

結

存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

5008400030092700

14

發(fā)出

50084000

100990020091800

20

購入600106000

20091800600106000

28

發(fā)出

20091800

200102000400104000

30

購入200112200

400104000200112200

30

合計1100

109001000

870060011620033(3)月末一次加權平均法

全月一次加權平均法是只在月末計算一次平均單位成本，并根據(jù)全月發(fā)出存貨的合計數(shù)和平均單位成本計算發(fā)出存貨總成本的方法。注意：這個公式中的單位成本可以除盡時采用34【例3-6】以【例3-5】的數(shù)據(jù)計算，A材料明細賬見表3-22×21年憑證摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

800

14

發(fā)出

600

200

20

購入600106000

800

28

發(fā)出

400

400

30

購入200112200

600

30

合計1100

1090010009.3193106009.325590原材料加權平均單位成本=（4000+10900）÷（500+1100）≈9.31元/千克本月發(fā)出A材料的成本=1000×9.31=9310（元）本月結存A材料的成本=4000+10900-9310=5590（元）≠600×9.3235優(yōu)點：平時不需要對發(fā)出原材料計價，能簡化會計核算工作。不足：①大量的計算工作都集中在月末進行，影響成本計算工作的及時性②平時存貨明細賬內(nèi)無法反映結存存貨成本，不利于日常管理工作。③全月一次加權平均法一般適用于手工記賬。36(3)移動加權平均法

移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。本次發(fā)出原材料成本=本次發(fā)出原材料數(shù)量×移動平均單位成本【例3-7】仍以例3-5的數(shù)據(jù)計算，計算結果如表3-42×21年憑證摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

8008.386700

14

發(fā)出

6008.3850282008.381672

20

購入600106000

8009.597672

28

發(fā)出

4009.5938364009.593836

30

購入200112200

60010.066036

30

合計1100

109001000

886460010.06603638缺點：每購進一次原材料，就要重新計算一次原材料平均單位成本，每發(fā)出一次原材料，就要計算一次發(fā)出原材料總成本，因而原材料的計價工作量較大。優(yōu)點：原材料計價工作可以分散在月內(nèi)隨時進行，原材料明細賬內(nèi)能夠及時反映結存原材料成本，便于日常管理工作。39(4)個別計價法

個別計價法，亦稱個別認定法，采用這種方法要求原材料的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

采用個別計價法，成本計算準確，符合實際情況。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且該方法確定的存貨成本最為準確。補充：仍以例3-5的數(shù)據(jù)計算，見下表402×21年憑證摘要收入發(fā)出

結存月日

數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

5008400030092700

14

發(fā)出

40084000100

8

800

200918001009900

20

購入600106000

1008

8001009900600106000

28

發(fā)出

1009900100

8

800

300103000300103000

30

購入200112200

100

8

800

300103000200112200

30

合計1100

109001000

97006006000412.原材料發(fā)出的會計處理

月末，據(jù)發(fā)料憑證，按領用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)此進行賬戶處理。借：生產(chǎn)成本（車間一種產(chǎn)品耗用）制造費用（車間兩種產(chǎn)品及以上耗用）管理費用（行政部門領用）銷售費用（銷售部門領用）在建工程（在建工程領用）委托加工物資（發(fā)出委托加工物資領用）其他業(yè)務成本（銷售原材料的成本）

貸：原材料應交稅費—應交增值稅（可能涉及）補充案例：6月末，甲公司發(fā)出A材料的總成本為300000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用200000元，生產(chǎn)車間一般耗用30000元，行政管理部門耗用20000元，銷售部門耗用50000元。甲公司編制的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本200000制造費用30000管理費用20000銷售費用50000貸：原材料—A材料30000042二、按計劃成本計價

在計劃成本法下，存貨的收入、發(fā)出和結存均采用計劃成本進行日常核算，計劃成本和實際成本的差異反映在“材料成本差異”科目中，月末計算出發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的成本差異，從而將發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。

計劃成本法一般適用于規(guī)模較大、存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，如大中型企業(yè)中的各種原材料、周轉(zhuǎn)材料等。1.科目設置：

⑴材料采購（實際成本）⑵原材料（計劃成本）⑶材料成本差異（實際成本與計劃成本差異）

材料采購期初余額：反映期初在途材料的實際成本借方：采購實際成本貸方：結轉(zhuǎn)入庫的實際成本期末余額：反映期末在途材料的實際成本

原材料期初余額：期初計劃成本借方：取得的計劃成本期末余額：期末計劃成本貸方:發(fā)出的計劃成本

材料成本差異借方發(fā)生額：（1）產(chǎn)生超支差異（5）結轉(zhuǎn)節(jié)約差異貸方發(fā)生額：（2）產(chǎn)生節(jié)約差異（3）結轉(zhuǎn)超支差異（4）紅字結轉(zhuǎn)節(jié)約差異

注：資產(chǎn)類科目，備抵附加調(diào)整賬戶，期末借方余額表示超支，期末貸方余額表示節(jié)約，編制資產(chǎn)負債表計入“存貨”項目。2.購入原材料的會計處理（1）支付貨款

借：材料采購（實際成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付票據(jù)、應付賬款等）（2）驗收入庫

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（超支差異）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約差異）補充案例：甲公司購買A材料，計劃成本110000元。實際成本100000元，增值稅13000元?？铐椧迅?，材料入庫。1.支付貨款

借：材料采購100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款1130002.驗收入庫

借：原材料110000貸：材料采購100000材料成本差異10000也可以分成兩筆分錄：（1）按照計劃成本結轉(zhuǎn)

借：原材料110000貸：材料采購110000（2）結轉(zhuǎn)差異

借：材料采購10000貸：材料成本差異100003.發(fā)出原材料（1）發(fā)出原材料（注：按計劃成本發(fā)出）

借：生產(chǎn)成本（車間一種產(chǎn)品耗用）制造費用（車間兩種產(chǎn)品及以上耗用）管理費用（行政部門領用）銷售費用（銷售部門領用）在建工程（在建工程領用）委托加工物資（發(fā)出委托加工物資領用）其他業(yè)務成本（銷售原材料的成本）貸：原材料應交稅費—應交增值稅（可能涉及）

（2）分配應負擔的材料成本差異

本月可供發(fā)出材料的成本差異①材料成本差異率=————————————

本月可供發(fā)出材料的計劃成本

注：（分母不含暫估原材料款的計劃成本）

發(fā)出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。②發(fā)出材料應承擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率③結存材料應承擔的成本差異=月初材料成本差異+本月入庫材料成本差異一發(fā)出材料應承擔的成本差異（3）發(fā)出材料應承擔的成本差異相關會計分錄：

①結轉(zhuǎn)超支差異借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異

②結轉(zhuǎn)節(jié)約差異（兩種方式結轉(zhuǎn)）第一種方式結轉(zhuǎn)：借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本等第二種方式結轉(zhuǎn)：（注意：有點特殊）借：生產(chǎn)成本等【金額以紅字或負數(shù)書寫】

貸：材料成本差異【金額以紅字或負數(shù)書寫】補充：超支結轉(zhuǎn)時會使成本越來越多，節(jié)約結轉(zhuǎn)時會使成本越來越少(4)會計期末（月末），將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本

實際成本=計劃成本±成本差異或?qū)嶋H成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額—

“材料成本差異”科目貸方余額

補充案例：甲企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本（不含稅）為110萬元，增值稅14.3萬元，計劃成本為120萬元。當月生產(chǎn)車間領用材料的計劃成本為100萬元。相關會計分錄如下：1.購買原材料

借：材料采購110應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14.3

貸：銀行存款124.3

2.原材料驗收入庫

借：原材料120貸：材料采購110材料成本差異10

3.領用原材料

借：生產(chǎn)成本100貸：原材料1004.結轉(zhuǎn)領用原材料的材料成本差異（1）材料成本差異率==[20+（110-120）]/（80+120）=5%（2）當月領用材料應負擔的材料成本差異=100×5%=5（超支）

借：生產(chǎn)成本5

貸：材料成本差異5注：期末“原材料”賬戶余額=100期末“材料成本差異”賬戶借方余額=5

即期末原材料的實際成本=100+5=10555第四節(jié)其他存貨的核算一、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品。（一）包裝物1.包裝物概述包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其具體用途，可分為：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同商品出售不單獨計價的包裝物；③隨同商品出售單獨計價的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項不屬于包裝物核算的范圍：①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應作為材料進行核算；②用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；③計劃上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為產(chǎn)成品進行管理和核算。562.包裝物的核算為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值耗損、結存等情況，設置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”或者“包裝物”科目，借方登記取得包裝物的增加的成本，貸方登記發(fā)出包裝物減少的成本，余額在借方，反映期末結存的包裝物成本。對包裝物采用計劃成本進行計價的企業(yè)，包裝物的收發(fā)和應負擔的成本差異，也應通過“材料成本差異”科目核算。（1）生產(chǎn)領用包裝物【例3-12】甲公司是一般納稅人，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領用了包裝物50000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物【例3-13】甲公司本月隨同商品出售了一批包裝物，但不單獨計價，計劃成本30000元，材料成本差異率為2%。甲公司應編制如下會計分錄：借：銷售費用30600

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物30000

材料成本差異60057（3）隨同商品出售但單獨計價包裝物在隨同商品出售時包裝物如果要單獨計價，應反映其銷售收入與銷售成本。因此，應于銷售發(fā)出時，視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目?！纠?-14】甲公司本月隨同商品銷售了一批包裝物，實際成本為6000元，該包裝物單獨計價，出售收入為7000元，增值稅稅額為910元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款7910

貸：其他業(yè)務收入7000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）910借：其他業(yè)務成本6000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物600058（4）出租、出借包裝物出租、出借的包裝物，由于包裝物收回后還要出租或出借，需要在“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”下設“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”和“出租（或出借）包裝物”等明細科目，分別反映庫存未用、庫存已用和出租出借包裝物的成本。包裝物成本的結轉(zhuǎn)有一次攤銷法、分次攤銷法。分次攤銷法詳見低值易耗品的會計處理，此處以一次攤銷法為例。其核算一般有發(fā)出包裝物（出租或出借）、收取押金和租金、退還押金、收回包裝物和沒收押金等幾個環(huán)節(jié)。自學教材【例3-15】（二）低值易耗品設置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”或者“低值易耗品”科目1.一次轉(zhuǎn)銷法借：管理費用等貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品2.五五攤銷法（分攤兩次）科目設置：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品---在庫

---在用

---攤銷

補充案例：A企業(yè)購入一批管理工具，實際成本100000元，增值稅13000元，工具已驗收入庫，發(fā)票已到，作為低值易耗品，采用五五攤銷法。

1.購買管理工具

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款113000

2.開始領用并攤銷時

（1）借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000（2）借：管理費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷500003.報廢時（1）借：管理費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000（2）借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用10000062委托加工物資①發(fā)給外單位加工的物資②支付加工費、運雜費等①完成驗收入庫的物資②剩余的物資的收回加工尚未完成物資的實際成本二、委托加工物資（一）委托加工物資概述委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資，其實際成本一般包括：加工中耗用物資的實際成本、支付的加工費用、往返運雜費及相關稅費等。

科目設置63（二）賬務處理1.企業(yè)發(fā)出原材料委托其他單位加工借：委托加工物資貸：原材料2.企業(yè)支付的委托加工物資加工費、運雜費等借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等643.支付給受托方代收代繳的消費稅（1）委托加工物資收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，以及用于非消費稅項目的借：委托加工物資

貸：銀行存款等（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣支付給受托方代收代交的消費稅借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款等4.收回的委托加工物資驗收入庫時借：原材料（或庫存商品）

貸：委托加工物資65補充案例：甲公司委托乙公司將一批煙葉加工成煙絲。5月3日，發(fā)出煙葉的成本為100000元。5月20日，該批煙絲加工完成，以銀行存款支付加工費10000元、增值稅稅額1300元，乙公司代收代繳消費稅50000元，甲公司收到煙絲驗收入庫作為原材料。甲公司編制的會計分錄如下：（1）5月3日，發(fā)出煙葉

借：委托加工物資100000貸：原材料——煙葉10000066（2）5月20日，煙絲加工完成，支付加工費，消費稅借：委托加工物資10000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1300應交稅費——應交消費稅50000貸：銀行存款61300（3）5月20日，煙絲驗收入庫

借：原材料——煙絲110000貸：委托加工物資11000067（2）5月20日，煙絲加工完成，支付加工費，消費稅借：委托加工物資10000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1300應交稅費——應交消費稅50000貸：銀行存款61300（3）5月20日，煙絲驗收入庫

借：原材料——煙絲110000貸：委托加工物資11000068三、庫存商品（一）庫存商品概述

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（二）庫存商品的核算1.商品入庫的核算

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本、銀行存款等2.發(fā)出庫存商品的核算

借：主營業(yè)務成本（或“發(fā)出商品”

）

存貨跌價準備

貸：庫存商品69商品流通企業(yè)發(fā)出商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。（1）毛利率法毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率，計算出銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出商品和期末庫存商品成本的一種方法。毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓本期銷售成本＝銷售凈額×(１－毛利率)期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法?？梢詼p輕工作量，滿足對存貨管理的需要。【例3-23】某商品流通企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)8月份實際毛利率為20%，9月1日的存貨成本為2000萬元，本月購貨4500萬元，銷售收入為6000萬元，銷售退回為100萬元。計算該企業(yè)9月份的商品銷售成本和月末結存商品成本如下：銷售毛利＝（6000

－

100）×20%＝1180（萬元）本月商品銷售成本＝5900

－

1180=4720（萬元）月末商品結存成本＝2000+4500

－

4720=1780（萬元）（2）售價金額核算法售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。該方法適用于從事商品零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市、書店等）期初庫存商品進銷差價+本期購入庫存商品進銷差價商品進銷差價率=期初庫存商品售價+本期購入庫存商品售價本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

“商品進銷差價”科目是商品零售企業(yè)用來核算商品售價（含稅）與進價（不含稅）之間差額（毛利＋銷項稅額）的專門科目，一般余額在貸方。71【例3-24】某商場為增值稅一般納稅人，庫存商品采用售價金額核算法進行核算。本月初，庫存商品的進價成本為80萬元，含稅售價總額為108.48萬元。5日，購進商品的進價成本為200萬元，增值稅進項稅額為26萬元，全部款項已用銀行存款支付。10日，商品驗收入庫，含稅售價總額為271.2萬元。當月實現(xiàn)含稅銷售收入為339萬元，款項未收。則計算本月發(fā)出商品的成本和月末結存商品的實際成本如下：1.購入商品時：

借：在途物資2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）260000

貸：銀行存款 22600002.驗收入庫時：

借：庫存商品 2712000

貸：在途物資2000000

商品進銷差價 712000723.因零售業(yè)務頻繁，平時一般直接按售價確認銷售收入，按同樣金額結轉(zhuǎn)銷售成本。如本月實現(xiàn)零售收入339萬元

（1）

借：銀行存款等3390000

貸：主營業(yè)務收入3390000

（2）借：主營業(yè)務成本3390000

貸：庫存商品 33900004.月末調(diào)整銷售收入和銷售成本（1）將含稅銷售收入調(diào)整為不含稅銷售收入不含稅收入=含稅收入÷（1+增值稅稅率）=3390000÷（1+13%）=3000000（元）銷項稅額=不含稅收入×增值稅稅率=3000000×13%=390000（元）

借：主營業(yè)務收入 390000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）390000（2）結轉(zhuǎn)商品進銷差價

借：商品進銷差價 890000

貸：主營業(yè)務成本890000

本月庫存商品余額406800元，商品進銷差價貸方余額106800元，庫存商品實際結存成本為300000元。第三節(jié)存貨的清查73

第五節(jié)

存貨清查一、存貨清查的概念二、存貨的盤存制度三、存貨清查的會計處理

存貨清查是指通過實地盤點等方法，確定存貨的實有數(shù)，并與賬面記錄核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。為了維護存貨的安全完整，企業(yè)應當定期或不定期地對存貨的實物進行盤點和抽查，并與賬面記錄進行核對，確保存貨賬實相符。企業(yè)至少應當在編制年度財務會計報告之前，對存貨進行一次全面的清查盤點。二、存貨的盤存制度存貨的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（一）實地盤存制

實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末將清點所得的實存數(shù)作為賬存數(shù)，倒算出本期存貨的發(fā)出數(shù)的一種存貨盤存方法。本期減少數(shù)=期初結存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結存數(shù)

使用這種方法平時的核算工作比較簡便，驗收入庫時登記增加數(shù)，發(fā)出時不登記，因而也不能隨時得出結存數(shù)。由于不能隨時反映各種存貨的發(fā)出和結存情況。此種盤存方法通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進出頻繁的特定存貨。

74一、存貨清查的概念（二）永續(xù)盤存制

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設置各種數(shù)量金額式的存貨明細賬，根據(jù)有關憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領退數(shù)量和金額，隨時結出賬面結存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結存情況，有利于存貨管理。

期末結存數(shù)=期初結存數(shù)＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。75三、存貨清查的會計處理

存貨盤盈是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結存數(shù)量的差額，多因企業(yè)日常收發(fā)計量或計算差錯等原因造成的。一般沖減管理費用。【例3-26】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈Ａ材料3000千克，實際單位成本12元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的差錯。甲公司應編制如下會計分錄：1.調(diào)整賬面記錄，確保賬實相符

借：原材料——A材料36000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢360002.根據(jù)差異原因經(jīng)批準處理

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢36000

貸：管理費用3600076（二）存貨盤虧存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面結存數(shù)量的差額。根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進行會計處理：1.屬于定額內(nèi)自然損耗的短缺，記入“管理費用”科目；2.對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目；3.屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，應將扣除可收回過失人和保險公司賠款以及殘料價值后的凈損失，記入“管理費用”科目；4.屬于自然災害或意外事故造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。77【例3-27】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料500千克，實際單位成本60元，經(jīng)查因管理不善導致的損失，其進項稅額為3900元。報經(jīng)批準后由保管員承擔10000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值5000元。注意:因管理不善等原因?qū)е碌姆浅p失，其進項稅額要予以轉(zhuǎn)出。（1）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢33900貸：原材料——B材料30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3900（2）借：其他應收款——應收賠償款10000

原材料——B材料5000

管理費用18900

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3390078補充：竄貨（實務中的分錄）借：原材料—A10000貸：原材料—B10000

79第四節(jié)存貨的期末計價80

第六節(jié)存貨的期末計價

一、存貨的期末計價原則

資產(chǎn)負債表日，存貨的價值應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計量。第四節(jié)存貨的期末計價81二、確定存貨可變現(xiàn)凈值應考慮的因素（一）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當以取得確鑿證據(jù)為基礎（二）考慮持有存貨的目的82

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值：在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。補充：1.可變現(xiàn)凈值=估計售價－估計加工成本－估計銷售稅費2.估計售價指合同價或市場價，根據(jù)情況只能選其中一種價格。

補充：可變現(xiàn)凈值的計算

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值合同價—估計銷售稅費市場價—估計銷售稅費2.部分有合同

↑↓有合同部分無合同部分1.有合同3.無合同↓同出售產(chǎn)品原理一樣計算可變現(xiàn)凈值加工原材料的可變現(xiàn)凈值2.1.直接出售

產(chǎn)品合同價—估計加工成本—估計銷售稅費產(chǎn)品市場價—估計加工成本—估計銷售稅費有合同無合同提示：對于計算原材料是否減值，一般可以省略計算其產(chǎn)品是否減值。部分有合同

有合同部分無合同部分↑↓四、存貨跌價準備的會計處理（一）存貨跌價準備的計提方法1.單項比較法指對每一種存貨均進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，僅將每一種存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認為存貨跌價，計提存貨跌價準備，確認存貨跌價損失。這種方法能夠充分反映謹慎性會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)應首選單項比較法計提存貨跌價準備。852.分類比較法指按照存貨類別進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，將某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認為存貨跌價，計提存貨跌價準備。這種方法的謹慎程度低于單項比較法，因為類內(nèi)存貨可變現(xiàn)凈值高于成本和低于成本的差額將會相互抵銷，降低存貨跌價損失的數(shù)額。863.綜合比較法指全部存貨進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，將全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認為存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。這種方法的謹慎程度最差，因為各類存貨可變現(xiàn)凈值高于成本和低于成本的差額將會相互抵銷，降低存貨跌價損失的數(shù)額。87（三）存貨跌價準備的賬務處理

1.會計科目設置：

資產(chǎn)減值損失計提各項資產(chǎn)的減值準備沖回多計提的減值準備

注：“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，期末無余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”

存貨跌價準備

沖回多計提的跌價準備結轉(zhuǎn)出售產(chǎn)品的跌價準備計提跌價準備

注：“存貨跌價準備”屬于資產(chǎn)類科目，具體屬于資產(chǎn)備抵科目，期初和期末余額在貸方。2.存貨跌價準備期末余額

=成本－可變現(xiàn)凈值注：（1）發(fā)生額倒推。

（2）如果相減為負數(shù)，表示該存貨沒有減值。注意原來計提的減值則要沖銷。3.會計分錄（1）計提存貨跌價準備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（2）轉(zhuǎn)回或者結轉(zhuǎn)存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失(轉(zhuǎn)回，產(chǎn)品等未出售)主營業(yè)務成本等(結轉(zhuǎn)，產(chǎn)品出售等時）下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎的表述，正確的有（）A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價為基礎B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料市場價格為基礎【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎。

某企業(yè)20×7年3月31日，乙原材料的實際成本為100萬元，加工該原材料至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙原材料月初“存貨跌價準備”科目余額為5，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元A．-10B．0C．10D．7【答案】D【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬元），其成本為100萬元，則存貨跌價準備期末余額=100-88=12萬元。倒推出存貨跌價準備的發(fā)生額=12-5=7（萬元）。

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費l萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為()萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2×23年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為