企業(yè)會計準則第18號所得稅

企業(yè)會計準那么第18號

——所得稅一、新準那么的內(nèi)容框架新準那么由以下六章25條組成：第一章總那么〔3條〕：主要是制定準那么的目的和根據(jù)、規(guī)范所得稅的定義及所得稅涉及的范圍。第二章計稅根據(jù)〔3條〕：主要是規(guī)范確定計稅根底的時間、資產(chǎn)和負債的計稅根底定義。第三章暫時性差別〔3條〕：主要是規(guī)范暫時性差別、應納稅暫時性差別、可抵扣暫時性差別的定義。第四章確認〔6條〕：主要是規(guī)范各種應確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的情況。第五章計量〔7條〕：主要是規(guī)范資產(chǎn)負債表日所得稅資產(chǎn)、所得稅負債的計量，以及計量的根據(jù)、計量的范圍、計量的方法。第六章列報〔3條〕：主要是規(guī)范遞延所得稅資產(chǎn)和負債、所得稅費用在會計報表中列示的工程，以及在附注中要披露的有關信息。二、新舊準那么的差別比較〔本節(jié)與企業(yè)會計制度相比較〕1、實際根底的改動企業(yè)會計制度以損益表為根底制定所得稅會計的內(nèi)容，這是由于長期以來，我國企業(yè)業(yè)績評價和公司在資本市場上的進入和退出機制都以企業(yè)盈利為主決議的。新準那么與國際接軌，選擇以資產(chǎn)負債表為根底制定所得稅會計的內(nèi)容。相對收入費用觀，資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟本質(zhì)提供更有力的概念描畫。實際根底的改動導致新準那么與企業(yè)會計制度的所得稅會計內(nèi)容有了完全的改動：計稅根底不同與差別的概念不同，如：企業(yè)會計制度：時間性差別新準那么：暫時性差別會計處置方法不同，如：企業(yè)會計制度：應付稅款法；納稅影響會計法〔遞延法、損益表負債法〕新準那么：資產(chǎn)負債表負債法2、新準那么引入新的計稅根底的概念〔1〕計稅根底的引入企業(yè)會計制度沒有計稅根底的概念，而只在納稅影響會計法下定義了時間性差別。新準那么引入了資產(chǎn)的計稅根底和負債的計稅根底的概念。新準那么第4條：“企業(yè)在獲得資產(chǎn)、負債時，該當確定其計稅根底。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底存在差別的，該當按照本準那么規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。〞新準那么第5條：“資產(chǎn)的計稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。〞新準那么第6條：“負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。〞〔2〕時間性差別與暫時性差別的區(qū)別企業(yè)會計制度運用的是時間性差別的概念：指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差別。新準那么運用了暫時性差別的概念：指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅根底的，該計稅根底與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差別。按照暫時性差別對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別。新準那么第8條：“應納稅暫時性差別，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差別。〞

新準那么第9條：“可抵扣暫時性差別，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差別。〞3、對所得稅資產(chǎn)和所得稅負債確實認新準那么第10條：“企業(yè)該當將當期和以前期間應交未交的所得稅確以為負債，將已支付的所得稅超越應支付的部分確以為資產(chǎn)。

存在應納稅暫時性差別或可抵扣暫時性差別的，該當按照本準那么規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。〞對遞延所得稅負債確實認要求：以下買賣中產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)該當確認一切應納稅暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅負債：〔1〕商譽的初始確認；〔2〕同時具有以下特征的買賣中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：該項買賣不是企業(yè)合并；買賣發(fā)生時既不影響會計利潤也不影呼應納稅所得額〔或可抵扣虧損〕。企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差別，該當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足以下條件的除外：〔1〕投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉回的時間；〔2〕該暫時性差別在可預見的未來很能夠不會轉回。對遞延所得稅資產(chǎn)確實認要求：企業(yè)該當以很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)?！?〕不予確認的遞延所得稅資產(chǎn)：該項買賣不是企業(yè)合并；買賣發(fā)生時既不影響會計利潤也不影呼應納稅所得額〔或可抵扣虧損〕。

資產(chǎn)負債表日，有確鑿證聽闡明未來期間很能夠獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差別的，該當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)?！?〕予以確認：企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差別，同時滿足以下條件的，該當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時性差別在可預見的未來很能夠轉回；未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額。企業(yè)對于可以結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，該當以很能夠獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。4、對遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的計量計量的時間：資產(chǎn)負債表日要求：〔1〕對于當期和以前期間構成的當期所得稅負債〔或資產(chǎn)〕，該當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納〔或返還〕的所得稅金額計量。〔2〕對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，該當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進展重新計量，除直接在一切者權益中確認的買賣或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，該當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用?！?〕在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，該當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅根底〔4〕企業(yè)不該當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進展折現(xiàn)〔5〕資產(chǎn)負債表日，企業(yè)該當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進展復核。假設未來期間很能夠無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，該當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很能夠獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額該當轉回。〔6〕企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅該當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括以下情況產(chǎn)生的所得稅：企業(yè)合并；直接在一切者權益中確認的買賣或者事項?！?〕與直接計入一切者權益的買賣或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，該當計入一切者權益。5、列報遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債該當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示。所得稅費用該當在利潤表中單獨列示該當在附注中披露與所得稅有關的以下信息：

所得稅費用〔收益〕的主要組成部分；所得稅費用〔收益〕與會計利潤關系的闡明；未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差別、可抵扣虧損的金額〔假設存在到期日，還應披露到期日〕；對每一類暫時性差別和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的根據(jù)；未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差別金額。三、重點、難點分析1、新舊實際的差別認識例：甲企業(yè)于20X1年12月28日購入一機器設備，賬面金額與計稅根底均為10萬元。該機器采用直線法計提折舊，企業(yè)采用的年折舊率是10％，而在計稅時，年折舊率為15％。企業(yè)所得稅稅率為30％，比較兩種方法的處置如下表所示：

收益表債務法資產(chǎn)負債表債務法20×2年會計計提折舊1萬元，20×2年計稅折舊1.5萬元，20×2年生產(chǎn)0.5萬元應納稅時間性差異，則當期產(chǎn)生遞延所得稅負債0.15萬元20×2年末，該機器設備帳面價值為9萬元，計稅基礎為8.5萬元，20×2年產(chǎn)生0.5萬元應稅暫時性差異，企業(yè)應確認0.15萬元的遞延所得稅負債從上例可以看出，在某些事項的會計處置上，利潤表債務法與資產(chǎn)負債表債務法會產(chǎn)生一樣的結果，但兩種方法的會計原理卻完全不同。2、暫時性差別確實定:資產(chǎn)負債賬面價值>計稅根底應納稅暫時性差別可抵扣暫時性差別(遞延所得稅負債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值<計稅根底可抵扣暫時性差別應納稅暫時性差別(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負債)3、資產(chǎn)負債表債務法對一切暫時性差別的處置應遵照以下步驟：①確定一項資產(chǎn)或負債的稅基。②分析、計算暫時性差別。③確認由于暫時性差別呵斥的遞延所得稅負債〔或資產(chǎn)〕④將遞延所得稅負債〔或資產(chǎn)〕及相應的所得稅費用或收益在報表中予以列示。4、所得稅費用的計算企業(yè)在計算確定當期應交所得稅以及遞延所得稅費用〔或收益〕以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。即：所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用〔－遞延所得稅收益〕5、遞延所得稅資產(chǎn)和負債確實認的意義及其對企業(yè)凈利潤的最終影響：遞延所得稅資產(chǎn)和負債確實認表達了：權責發(fā)生制－－買賣或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內(nèi)確認配比－－同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2004年估計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實踐支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處置:2004年計入損益稅收處置:實踐發(fā)生時允許稅前扣除

假設不確認遞延所得稅,那么:20042005稅收:利潤總額10001000估計保修費用200(200)應納稅所得額1200800會計:所得稅費用(396)(264)凈利潤604736

假設確認遞延稅款,那么:20032004稅收:利潤總額10001000估計保修費用200(200)應納稅所得額1200800會計:當期所得稅(396)(264)遞延所得稅66(66)凈利潤670670

四、新準那么運用舉例1、資產(chǎn)的計稅根底與暫時性差別確實認例1某企業(yè)期末持有一批存貨，本錢為1000萬元，按照存貨準那么規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額，該當計提存貨跌價預備200萬元，計算其暫時性差別。稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生本質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅根底仍為1000萬元，其賬面價值為800萬元，差額200萬元即為可抵扣暫時性差別。2、負債的計稅根底與暫時性差別確實認例2企業(yè)因發(fā)生未決訴訟而確認估計負債200萬元〔最正確估計的賠付款〕。按照稅法規(guī)定，與估計負債相關的費用多在實踐發(fā)生時稅前扣除，該類負債的計稅根底為0。該例構成會計上的賬面價值與計稅根底之間的200萬元即為可抵扣暫時性差別。3、所得稅費用的計算例3某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中有關工程金額及其計稅根底如下表所示〔單位：百萬元〕：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1、存貨200022002002、無形資產(chǎn)60006003、預計負債10001004、合計600300除上述工程外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底不存在差別，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33％。假定當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為700萬元。該企業(yè)估計在未來期間可以產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差別。該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：遞延所得稅負債＝600×33％＝198〔百萬元〕遞延所得稅資產(chǎn)＝300×33％＝99〔百萬元〕遞延所得稅費用＝198－99＝99〔百萬元〕所得稅費用＝700＋99＝799〔百萬元〕例4某企業(yè)2005年末對一設備計提全額減值損失。該設備原價32萬元，已提累計折舊23萬元，估計凈殘值1萬元。2006年4月1日稅務部門審核同意該企業(yè)上年末確認設備的永久性損失作為應納稅所各額的扣除工程。2005、2006年的利潤總額均為100萬元。所得稅稅率為33%。不存在其他會計與稅法差別?！?〕

2005年12月31日：借：資產(chǎn)減值損失〔32-23-1〕8貸：固定資產(chǎn)減值預備8〔2〕資產(chǎn)賬面價值=0；資產(chǎn)計稅根底=8萬元〔資產(chǎn)的賬面價值比計稅根底高，差別為應納稅暫時性差別,構成遞延所得稅負債；反之，差別為可抵扣暫時性差別,構成遞延所得稅資產(chǎn)。本例2005年構成的為遞延所得稅資產(chǎn)，2006年轉銷遞延所得稅資產(chǎn)?！辰瑁核枚愘M用33遞延所得稅資產(chǎn)2.64貸：應交稅金——應交所得稅35.64〔3〕2006年12月31日：借：所得稅費用33貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.64應交稅金——應交所得稅30.36例5：某公司采用分期收款銷貨，2006年應確認100000元毛利，而報稅時要求采用毛利百分比法，2006年確認40%，2007年確認60%。即在2006