版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
假設干企業(yè)會計準那么講解財政部會計司準那么二處李紅霞北京國家會計學院2006年8月6日1講解的準那么職工薪酬股份支付非貨幣性資產(chǎn)交換財務報表列報初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么2
企業(yè)會計準那么——職工薪酬
職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬確實認和計量解雇福利的概念、確認和計量職工薪酬的列報與現(xiàn)行規(guī)定的比較3
一、職工薪酬的涵義和范圍
〔一〕涵義為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關支出。包括:構成工資總額的各組成部分:與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金〞:醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利:如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關系補償:解雇福利除股份支付方式外的薪酬〔CAS11〕,均在本準那么規(guī)范。4
一、職工薪酬的涵義和范圍
〔二〕范圍1.職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的一切人員〔含全職、兼職和暫時職工〕;企業(yè)正式任命的人員〔如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等〕;雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點和控制下提供類似效力的人員。5一、職工薪酬的涵義和范圍
〔二〕范圍2.職工薪酬的范圍在職和離任后提供應職工的貨幣性和非貨幣性薪酬;提供應職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險方式提供的保險待遇,也屬于職工薪酬。6二、職工薪酬確實認和計量
〔一〕確認和計量原那么在職工為企業(yè)提供效力的會計期間,根據(jù)受害對象,將應付的職工薪酬確以為負債,全部計入資產(chǎn)本錢或當期費用,解雇福利除外
計入本錢費用的職工薪酬負債金額,區(qū)別情況處置:1.有計提根底和計提比例的,按照規(guī)定規(guī)范計提應向社會保險經(jīng)辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險〞應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向工會部門交納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等7二、職工薪酬確實認和計量
〔一〕確認和計量原那么在職工為企業(yè)提供效力的會計期間,根據(jù)受害對象,將應付的職工薪酬確以為負債,全部計入資產(chǎn)本錢或當期費用,解雇福利除外
計入本錢費用的職工薪酬負債金額,區(qū)別情況處置:1.有計提根底和計提比例的,按照規(guī)定規(guī)范計提應向社會保險經(jīng)辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險〞應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向工會部門交納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等8二、職工薪酬確實認和計量
〔一〕確認和計量原那么在職工為企業(yè)提供效力的會計期間,根據(jù)受害對象,將應付的職工薪酬確以為負債,全部計入資產(chǎn)本錢或當期費用,解雇福利除外
計入本錢費用的職工薪酬負債金額,區(qū)別情況處置:1.有計提根底和計提比例的,按照規(guī)定規(guī)范計提應向社會保險經(jīng)辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險〞應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向工會部門交納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等9(一)職工薪酬確認的原那么企業(yè)該當在職工為其提供效力的會計期間,將除解雇福利外的應付的職工薪酬確以為負債,并根據(jù)職工提供效力的受害對象,分別以下情況處置:1.應由消費產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產(chǎn)品本錢或勞務本錢。2.應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢。3.上述兩項之外的其他職工薪酬,計入當期損益。10二、職工薪酬確實認和計量
1.有計提根底和計提比例的,按照規(guī)定規(guī)范計提本準那么所指養(yǎng)老保險費包括根本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費我國根本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于‘繳費確定型’,不是‘待遇承諾型’(設定受害方案),類似于國際財務報告準那么中的設定提存方案企業(yè)承當?shù)牧x務限于按規(guī)定規(guī)范和比例計算的金額,而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期能夠需求作出調整的職工薪酬金額。11
二、職工薪酬確實認和計量
2.沒有明確規(guī)定計提根底和計提比例的,企業(yè)該當根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實踐情況計算確定應付職工薪酬金額必需有確鑿證聽闡明企業(yè)承當了現(xiàn)時義務,即法定義務或推定義務企業(yè)計提職工薪酬時,稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計金額確不一致的,該當按照<企業(yè)會計準那么第18號——所得稅>處置。
12二、職工薪酬確實認和計量
〔二〕非貨幣性福利的處置方法以本人消費的產(chǎn)品作為福利:按本錢確定計入本錢或費用的金額,銷售本錢的結轉、相關稅費等視同正常銷售;以外購商品作為福利的,按照公允價值根據(jù)受害對象計入本錢或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn):根據(jù)應計提折舊或應支付租金,計入資產(chǎn)本錢或費用提供應職工整體的非貨幣性福利,根據(jù)受害對象計入本錢或費用,難以認定受害對象的,計入管理費用13二、職工薪酬確實認和計量
〔二〕非貨幣性福利的處置方法例如1:已公司為一家彩電消費企業(yè),共有職工200名,20×9年2月,公司以其消費的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價錢為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元,已公司適用的增值稅率為17%;已公司購買的電暖氣也開具了增值稅公用發(fā)票,增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參與消費的職工,30名為總部管理人員。14二、職工薪酬確實認和計量
彩電的增值稅銷項稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借:消費本錢2104600〔1700000+404600〕管理費用371400〔300000+71400〕貸:庫存商品2000000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕47600015
二、職工薪酬確實認和計量
電暖氣的進項稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借:消費本錢198900管理費用35100貸:庫存商品200000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕3400016二、職工薪酬確實認和計量
例如2丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費運用,該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名,假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元;該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費運用,月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受害對象〕。17二、職工薪酬確實認和計量
借:管理費用60000貸:累計折舊20000其他應付款40000附注中該當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費運用等非貨幣性福利60000元。18
三、解雇福利概念、確認和計量
〔一〕概念在職工勞動合同尚未到期前,企業(yè)決議解除與職工的勞動關系而給予的補償,職工沒有選擇繼續(xù)在職的權益在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離任19三、解雇福利概念、確認和計量〔二〕確認符合準那么第六條規(guī)定確以為估計負債的解雇福利,該當計入當期費用(不再帶來經(jīng)濟利益,產(chǎn)生義務的事項是解雇不是提供的效力):1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關系方案〔解雇方案〕,并即將實施。正式方案是指曾經(jīng)董事會或類似機構同意本質性解雇任務普通該當在一年內實施終了,但因付款程序推遲到一年后付款的,視同符合確認條件2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關系方案或自愿裁減建議20三、解雇福利概念、確認和計量〔二〕確認職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同,但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供本質上具有解雇福利性質的經(jīng)濟補償,對比解雇福利處置21三、解雇福利概念、確認和計量
〔三〕計量1.對于職工沒有選擇權的解雇方案,該當根據(jù)方案規(guī)定的擬解雇職工數(shù)量、每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透@搨?.對于自愿接受裁減的建議,該當按照或有事項準那么估計將接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)估計的職工數(shù)量和每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透@搨?。本質性解雇任務在一年內完成,但部分付款推遲到一年后支付的,應中選擇與估計支付期一樣期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,對解雇福利進展折現(xiàn)后計量。22
三、解雇福利概念、確認和計量
例如3:A公司為一家家用電器制造企業(yè),20×6年9月,為了可以在下一年度順利實施轉產(chǎn),A公司管理層制定了一項解雇方案,擬從20×7年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,解雇其平面直角系列彩電消費車間職工。解雇方案的詳細內容均已與職工溝通,并達成一致意見。解雇方案已于當年12月10日經(jīng)董事會正式同意,并將于下一個年度內實施終了。方案的詳細內容如下表所示。23
三、解雇福利概念、確認和計量
A公司20×7年解雇方案一覽表金額單位:萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計16024三、解雇福利概念、確認和計量假定在本例中,對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工,接受解雇的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示:企業(yè)應確認該職級的解雇福利金額應為56.7〔5.67×10〕萬元。借:管理費用56.7貸:應付職工薪酬56.7接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.6725四、職工薪酬的列報(一)列報原那么日常核算均經(jīng)過〞應付職工薪酬〞科目,資產(chǎn)負債表上都經(jīng)過〞應付職工薪酬〞列示〔不設置應付工資、應付福利費科目〕〔二〕非貨幣性福利雖然核算不經(jīng)過“應付職工薪酬〞,但在附注中應予以披露(三)解雇福利1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債,按照或有事項準那么披露。構成緣由經(jīng)濟利益流出的不確定性估計產(chǎn)生的財務影響及獲得補償?shù)哪軌蛐缘取?.解雇福利估計負債與實踐發(fā)生金額相差較大的,該當在附注中披露差額較大的緣由。26五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供效力而產(chǎn)生的一切義務,是對現(xiàn)行關于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結和歸納2.明確職工薪酬義務確實認是在職工提供效力的會計期間,不是款項應付或實踐支付期間3.引入了解雇福利的概念,并規(guī)范了其確認和計量原那么27
企業(yè)會計準那么——股份支付
股份支付的涵義和分類股份支付的處置企業(yè)回購股票進展職工期權鼓勵的處置主要規(guī)定小結28
一、股份支付的涵義和分類
〔一〕涵義企業(yè)為獲取職工和其他方提供效力而授予權益工具或者承當以權益工具為根底確定的負債的買賣。<公司法>、<上市公司股權鼓勵管理方法〔試行〕>等允許以股票期權等方式對職工進展鼓勵。本質上屬于職工薪酬的組成部分,但與<職工薪酬>規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原那么。29
一、股份支付的涵義和分類
〔二〕分類權益結算的股份支付:對職工或其他方最終要授予股份或認股權等現(xiàn)金結算的股份支付:對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金30
二、股份支付的處置
重點要關注以下時點的處置:〔一〕授予日:股份支付協(xié)議獲得同意的日期“獲得同意〞是指企業(yè)與職工〔或其他方〕雙方就股份支付買賣的協(xié)議條款和條件已達成一致,該協(xié)議獲得股東大會或類似機構同意。除了立刻可行權的股份支付外,無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會計處置。31
二、股份支付的處置
〔二〕等待期:從授予日至可行權日之間的期間可行權條件:效力年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為:市場條件:如目的股價非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率1.處置原那么在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日,將獲得職工或其他方提供的效力計入本錢費用,同時確認一切者權益或負債。計入資產(chǎn)本錢或費用,適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關會計準那么股份支付買賣會計處置中心32
二、股份支付的處置
2.對職工股份支付的價值確定〔1〕權益結算股份支付,應按授予日權益工具的公允價值計量,不確認其后續(xù)公允價值變動?!?〕現(xiàn)金結算股份支付,應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量,確認本錢費用和相應的應付職工薪酬,每期權益工具公允價值變動計入當期損益。33二、股份支付的處置
2.對職工股份支付的價值確定權益工具的公允價值,該當按照<金融工具確認和計量>確定。對于期權等權益工具:市場價錢參考具有類似買賣條款的期權的市場價錢采用期權定價模型估計選用的期權定價模型該當思索以下要素:期權的行權價錢、有效期、標的股份現(xiàn)行價錢、股價估計動搖率、股份的估計股利、期權有效期內的無風險利率34
二、股份支付的處置
3.估計可行權權益工具數(shù)量在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日,根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正估計可行權權益工具數(shù)量。在可行權日,最終估計可行權權益工具數(shù)量該當與實踐可行權數(shù)量一致。35
二、股份支付的處置
4.計入本錢費用的股份支付金額的計算根據(jù)估計可行權的權益工具數(shù)量和上述權益工具的公允價值,計算截至當期累計應確認的本錢費用金額,再減去前期累計已確認金額,作為當期應確認的本錢費用金額。36
例1:附效力年限條件的權益結算股份支付A公司為上市公司。20×2年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權,這些人員從20×2年1月1日起必需在該公司延續(xù)效力3年,效力期滿時才干以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為¥15。第一年有20名管理人員分開A公司,A公司估計三年中分開的管理人員比例將到達20%;第二年又有10名管理人員分開公司,公司將管理人員分開比例修正為15%;第三年又有15名管理人員分開。37例1:附效力年限條件的
權益結算股份支付〔續(xù)〕1.費用和資本公積計算過程見下表:表-1單位:元年份計算當期費用累計費用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-1700006250023250038例1:附效力年限條件的
權益結算股份支付〔續(xù)〕2.會計處置:〔1〕20×2年1月1日授予日不做處置?!?〕20×2年12月31日借:管理費用等80000貸:資本公積——其他資本公積80000〔3〕20×3年12月31日借:管理費用等90000貸:資本公積——其他資本公積9000039例1:附效力年限條件的
權益結算股份支付〔續(xù)〕〔4〕20×4年12月31日借:管理費用等62500貸:資本公積——其他資本公積6250040例2:附效力年限條件
的現(xiàn)金結算股份支付20×2年1月1日,B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權,這些人員從20×2年1月1日起必需在該公司延續(xù)效力3年,即可自20×4年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權應在20×6年12月31日之前行使終了。B公司估計,該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下:表-2單位:元年份公允價值支付現(xiàn)金20×21420×31520×4181620×5212020×62541例2:附效力年限條件
的現(xiàn)金結算股份支付〔續(xù)〕第一年有20名管理人員分開B公司,B公司估計三年中還將有15名管理人員分開;第二年又有10名管理人員分開公司,公司估計還將有10名管理人員分開;第三年又有15名管理人員分開。第三年末,假定有70人行使股票增值權獲得了現(xiàn)金。42例2:附效力年限條件
的現(xiàn)金結算股份支付〔續(xù)〕
表3:費用和應付職工薪酬計算過程單位:元
年份負債計算(1)支付現(xiàn)金(2)當期費用(3)20×2(200-35)×100×14×1/3=770007700020×3(200-40)×100×15×2/3=1600008300020×4(200-45-70)×100×18=15300070×100×16=11200010500020×5(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×20=1000002050020×673500-73500=035×100×25=8750014000總額299500299500其中:〔3〕=〔1〕-上期〔1〕+〔2〕43例2:附效力年限條件
的現(xiàn)金結算股份支付〔續(xù)〕2.會計處置:〔1〕20×2年1月1日:授予日不做處置。〔2〕20×2年12月31日借:管理費用等77000貸:應付職工薪酬——股份支付77000〔3〕20×3年12月31日借:管理費用等83000貸:應付職工薪酬——股份支付83000〔4〕20×4年12月31日借:管理費用等105000貸:應付職工薪酬——股份支付105000借:應付職工薪酬——股份支付112000貸:銀行存款11200044
二、股份支付的處置
〔三〕可行權日及之后1.權益結算的股份支付:不再對已確認的本錢費用和一切者權益總額進展調整;全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢的,應在行權有效期截止日在一切者權益內部結轉,不沖減本錢費用。2.現(xiàn)金結算的股份支付:可行權日之后、負債結算日之前的公允價值變動計入當期損益。45例1:附效力年限條件的
權益結算股份支付〔續(xù)〕沿用例1資料,20×6年12月31日〔第五年末〕,155名管理人員全部行權,A公司股票面值為每股1元,管理人員以每股4元購買。會計處置:20×6年12月31日借:銀行存款62000資本公積——其他資本公積232500貸:股本15500資本公積——資本溢價27900046例2:附效力年限條件的
現(xiàn)金結算股份支付〔續(xù)〕沿用例2資料,20×5年12月31日〔第四年末〕,有50人行使了股票增值權。20×6年12月31日〔第五年末〕,剩余35人全部行使了股票增值權〔1〕20×5年12月31日借:公允價值變動損益20500貸:應付職工薪酬——股份支付20500借:應付職工薪酬——股份支付100000貸:銀行存款100000〔2〕20×6年12月31日借:公允價值變動損益14000貸:應付職工薪酬——股份支付14000借:應付職工薪酬——股份支付87500貸:銀行存款8750047
三、企業(yè)回購股票進展職工期權鼓勵的處置
<公司法>143條允許公司以回購股份方式獎勵職工,收買資金從公司的稅后利潤支付。〔一〕按照公司法規(guī)定預留未分配利潤預留回購股份的全部支出該當經(jīng)過備查簿入賬。〔二〕回購股份按照回購股份的全部支出,借記“庫存股〞科目,貸記“銀行存款〞科目。48三、企業(yè)回購股票進展職工期權鼓勵的處置〔三〕確認本錢費用按照本準那么對職工權益結算股份支付規(guī)定,每期借記本錢費用,貸記“資本公積——其他資本公積〞科目。〔四〕職工行權按照企業(yè)收到的股票價款,借記“銀行存款〞等科目,同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額,借記“資本公積——其他資本公積〞科目,按回購的庫存股本錢,貸記“庫存股〞科目,按照上述借貸方差額貸記“資本公積——資本溢價〞科目。49四、主要規(guī)定小結1.現(xiàn)行準那么和制度未對股份支付作出規(guī)定,新準那么填補了空白,順應了相關法規(guī)和上市公司實務的要求2.對職工股份支付確實認,表達了與職工薪酬內在一致確實認原那么,即在職工提供效力的會計期間將股份支付計入本錢費用;不同的是計量根底〔根據(jù)權益工具的公允價值〕3.權益結算的股份支付,以授予日權益工具公允價值為根底計量,不確認后續(xù)公允價值變動;現(xiàn)金結算的股份支付,以計量日權益工具公允價值為根底計量,后續(xù)公允價值變動計入當期損益50
企業(yè)會計準那么——非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別51一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
〔一〕概念非貨幣性資產(chǎn)交換是買賣雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進展的交換
不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)〔即補價〕
52一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
〔二〕認定支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值〔或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值〔或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和〕的比例低于25%,視為非貨幣性資產(chǎn)交換,適用本準那么高于25%〔含25%〕,適用<企業(yè)會計準那么第14號——收入>等相關準那么。53二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
兩種計量根底:公允價值必需符合兩個條件:交換具有商業(yè)本質換入或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合54二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
〔一〕商業(yè)本質的判別滿足以下兩個條件之一的,視為具有商業(yè)本質:1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同〔1〕風險、金額一樣,時間不同〔2〕時間、金額一樣,風險不同〔3〕風險、時間一樣,金額不同〔4〕風險、時間和金額均不同例如1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及本錢均一樣,兩者進展交換具有商業(yè)本質嗎?55
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
(一)商業(yè)本質的判別2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與公允價值相比是艱苦的從市場參與者角度,兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風險和金額根本一樣或類似,但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度,兩者的“企業(yè)特定價值〞不同估計未來現(xiàn)金流量應反映稅后現(xiàn)金流量,折現(xiàn)率的選擇要思索企業(yè)本身對資產(chǎn)特定風險的評價實務中,不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)本質,著重該當關注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換56二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
〔二〕公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活潑市場的,闡明資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量以市場價錢為根底確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活潑市場的,闡明資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量以對資產(chǎn)差別調整后的類似資產(chǎn)市場價錢為根底,確定公允價值57
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
(二)公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場買賣采用估值技術確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大;或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內,各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率可以合理確定——視為公允價值可以可靠計量參照<金融工具確認和計量>等相關準那么規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值58三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置
〔一〕以公允價值為根底確定資產(chǎn)本錢的情況下1.不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+相關稅費2.發(fā)生補價支付補價方:換出資產(chǎn)公允價值+補價〔或換入資產(chǎn)公允價值〕+相關稅費收到補價方:換入資產(chǎn)公允價值〔或換出資產(chǎn)公允價值-補價〕+相關稅費59
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置
〔一〕以公允價值為根底確定資產(chǎn)本錢的情況下3.賬務處置換出資產(chǎn)為存貨的,該當視同銷售處置,根據(jù)<企業(yè)會計準那么第14號——收入>按公允價值確認商品銷售收入,同時結轉商品銷售本錢。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出賣金融資產(chǎn)的,公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入投資收益。60
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質,或雖具有商業(yè)本質但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,以換出資產(chǎn)賬面價值作為本錢,無論能否支付補價,均不確認損益61三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置
例如2:A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴,A公司小汽車的賬面價值為19萬元,公允價值為16萬元,B公司小型中巴賬面價值為25萬元,公允價值為20萬元,A公司支付了4萬元現(xiàn)金,不思索相關稅費〔經(jīng)分析,該交換具有商業(yè)本質〕A公司借:固定資產(chǎn)——小型中巴20〔16+4〕營業(yè)外支出3貸:固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金4B公司借:固定資產(chǎn)——小汽車16〔20-4〕現(xiàn)金4營業(yè)外支出5貸:固定資產(chǎn)——小型中巴2562三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置例如3:A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴,A公司小汽車的賬面價值為19萬元,B公司小型中巴賬面價值為25萬元,假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量,A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金〔不思索相關稅費〕A公司借:固定資產(chǎn)——小型中巴25〔19+6〕貸:固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金6B公司借:固定資產(chǎn)——小汽車19〔25-6〕現(xiàn)金6貸:固定資產(chǎn)——小型中巴25如不符合公允價值計量條件,不論能否支付補價,買賣雙方均不確認損益63四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1.計量根底不同:現(xiàn)行準那么只允許采用賬面價值,新準那么允許在符合條件的情況下以公允價值為根底確定換入資產(chǎn)本錢,并確認產(chǎn)生的損益2.損益確實認原那么不同:現(xiàn)行準那么下?lián)p益確實認取決于能否支付補價;新準那么下?lián)p益確實認取決于能否以公允價值確定換入資產(chǎn)本錢
3.新準那么引入了“商業(yè)本質〞的重要概念64
企業(yè)會計準那么——財務報表列報
本準那么適用范圍和財務報表組成財務報表列報的根本要求財務報表格式和附注的適用范圍資產(chǎn)負債表利潤表一切者權益變動表附注65
一、本準那么適用范圍和財務報表組成
〔一〕適用范圍對包括普通企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內各類企業(yè)財務報表列報的根本要求、構造和內容作了規(guī)定,適用于:個別財務報表和合并財務報表中期財務報表和年度財務報表66
一、本準那么適用范圍和財務報表組成
〔二〕財務報表組成:4表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表一切者權益〔或股東權益〕變動表+附注留意:一切者權益變動表成為一張主表,現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。67二、財務報表列報的根本要求
(一)列報根底本準那么規(guī)范企業(yè)繼續(xù)運營條件下的報表列報企業(yè)管理層該當評價企業(yè)的繼續(xù)運營才干〔1〕對繼續(xù)運營才干產(chǎn)生嚴重疑心的:在附注中披露導致對繼續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑心的不確定要素?!?〕判別非繼續(xù)運營:企業(yè)在當期曾經(jīng)決議或正式?jīng)Q議下一個會計期間進展清算或停頓營業(yè)——該當采用其他根底編制財務報表——在附注中聲明財務報表未以繼續(xù)運營為根底列報,披露未以繼續(xù)運營為根底的緣由、財務報表的編制根底。68二、財務報表列報的根本要求
(二)重要性和工程列報性質或功能不同且具有重要性的工程,該當在財務報表中單獨列報;性質或功能類似的工程,可以合并列報判別工程的重要性——工程的性質:能否屬于企業(yè)日?;顒?、能否對企業(yè)的財務情況和運營成果具有較大影響等——工程金額大?。航?jīng)過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、一切者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關工程金額的比重加以確定69
三、財務報表格式和附注的適用范圍
原那么:企業(yè)該當根據(jù)其運營活動的性質,確定適宜本企業(yè)的財務報表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司——以商業(yè)銀行財務報表格式為根底進展必要調整。擔保公司——以保險公司財務報表格式為根底進展必要調整?;鸸尽宰C券公司財務報表格式為根底進展必要調整。70
四、資產(chǎn)負債表
〔一〕列示原那么按照流動和非流動分別列示,金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關信息,可以按流動性順序列示
〔二〕流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類規(guī)范現(xiàn)行制度:1年或1個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用列報準那么:除現(xiàn)行規(guī)范以外,添加:主要為買賣目的而持有的清償才干不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物71四、資產(chǎn)負債表
正常營業(yè)周期:企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間通常短于一年也存在長于一年的情況〔房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出賣的大型船只等〕,往往超越一年才變現(xiàn)、出賣或耗用——仍應劃分為流動資產(chǎn)應付賬款等運營性工程,屬于企業(yè)正常運營周期中運用的營運資金的一部分,有時在資產(chǎn)負債表日后超越一年才到期清償——應劃分為流動負債正常營業(yè)周期不能確定時,以一年(12個月)作為劃分規(guī)范72
四、資產(chǎn)負債表
〔三〕資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響1.資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債估計且能自主將清償義務展期一年以上——非流動負債不能自主展期的,即使資產(chǎn)負債表日后、報表同意報出前簽署了重新安排清償方案的協(xié)議——流動負債
73四、資產(chǎn)負債表〔三〕資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響2.長期借款違約導致可隨時要求清償——流動負債資產(chǎn)負債表日或之前,貸款人贊同提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期,企業(yè)可以在其期間矯正違約行為,且貸款人不能要求隨時清償——非流動負債
74
五、利潤表
表式表達了按“費用功能法〞分類的費用,每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示營業(yè)本錢管理費用財務費用企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質法〞分類的費用原資料折舊和攤銷額職工薪酬75六、一切者權益變動表由附表升為主表,表達了企業(yè)綜合收益:直接計入一切者權益的利得和損失+最終屬于一切者權益變動的凈利潤——直接計入當期損益的利得和損失應包含在凈利潤中——直接計入一切者權益的利得和損失應單列工程反映反映各項買賣和事項導致的一切者權益增減變動,以及一切者權益各組成部分增減變動的構造性信息凈利潤及其分配情況作為一切者權益變動的組成部分,不需求單獨設置利潤分配表76六、一切者權益變動表
一切者權益增減變動表〔僅為講解目的的簡化版本〕項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計一、凈利潤加:直接計入所有者權益的利得項目減:直接計入所有者權益的損失項目二、本期確認的收益和費用總額加:會計政策變更和會計差錯更正的累積影響加:所有者投入資本減:向所有者分配利潤提取盈余公積三、本期所有者權益變動加:上期末所有者權益四、期末所有者權益77
七、附注
〔一〕附注的重要性附注是財務報表不可或缺的組成部分,相對于報表而言,同樣具有重要性報表運用者了解企業(yè)的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量,該當全面閱讀附注〔二〕附注該當按照一定的構造進展系統(tǒng)合理的陳列和分類,有順序地披露信息附注的主要工程78
七、附注
財務報表的編制根底遵照準那么的聲明重要會計政策的闡明:報表工程的計量根底和會計政策確定根據(jù)例如:1〕投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分2〕金融資產(chǎn)能否屬于持有至到期投資3〕租賃資產(chǎn)一切權上的一切艱苦風險和報酬能否已本質性轉移
79
七、附注
重要會計估計的闡明:下一個期間很能夠導致資產(chǎn)和負債賬面價值艱苦調整的會計估計確實定根據(jù)例如:1〕在固定資產(chǎn)可收回金額確定中,計算估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所運用折現(xiàn)率確實定根據(jù)2〕為正在進展中的訴訟提取預備時最正確估計數(shù)確實定根據(jù)會計政策、估計變卦和過失更正闡明
80
七、附注
重要報表工程的闡明盡能夠以列表方式披露重要報表工程的構成以及當期增減變動情況披露順序:——資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表一切者權益變動表——報表工程列示的順序文字和數(shù)字描畫相結合與報表工程相互參照資產(chǎn)減值預備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露,不作為報表附表81七、附注
重要報表工程的闡明終止運營稅后利潤的金額及其計算過程〔終止運營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等〕終止運營:企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在運營和編制財務報表時可以單獨區(qū)分的組成部分,該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務范圍或一個主要運營地域,按照企業(yè)一項單獨方案將整體或部分進展處置。僅僅為了再出賣而獲得的子公司也屬于終止運營判別持有待售:〔1〕企業(yè)曾經(jīng)就處置該組成部分作出決議〔2〕企業(yè)曾經(jīng)與受讓方簽署了不可撤銷的轉讓協(xié)議〔3〕該項轉讓將在一年內完成82
七、附注
其他有助于了解和分析報表工程的重要事項或有和承諾企業(yè)合并和分立重要資產(chǎn)轉讓和出賣關聯(lián)方關系及其買賣等
83企業(yè)會計準那么——初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么初次執(zhí)行日確認和計量根本要求采用追溯調整法的部分事項采用未來適用法的部分事項首份中期財務報告和年度財務報表列報小結84一、初次執(zhí)行日確認和計量根本要求按照新準那么規(guī)定對資產(chǎn)、負債和一切者權益進展重新分類、確認和計量,編制期初資產(chǎn)負債表,作為執(zhí)行企業(yè)會計準那么的起點。除準那么規(guī)定該當采用追溯調整法的工程外,其他會計政策變卦均采用未來適用法;采用追溯調整法的工程,該當調整期初留存收益〔期初未分配利潤和盈余公積〕。85二、采用追溯調整法的部分事項要求采用追溯調整法的事項〔準那么5-19條〕涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債工程:投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債、可供出賣金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運營中的投資涉及估計負債工程:資產(chǎn)棄置義務、解雇福利義務、重組義務長期投資/企業(yè)合并:長期股權投資、企業(yè)合并其他:所得稅、股份支付等86二、采用追溯調整法的部分事項(一)估計資產(chǎn)棄置費1.滿足估計負債確認條件2.選擇自資產(chǎn)初始確認時至初次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以估計負債折現(xiàn)后金額添加資產(chǎn)本錢,計算應補提的折舊(折耗),調整期初留存收益3.需求估計棄置費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準那么及解釋執(zhí)行87二、采用追溯調整法的部分事項(一)估計資產(chǎn)棄置費例如:某企業(yè)的初次執(zhí)行日是20×6年1月1日。該企業(yè)在20×3年1月1日購買了一項能源設備,運用壽命為40年。在初次執(zhí)行日,企業(yè)估計在未來37年內該設備的廢棄處置費用為470萬元,假定該負債調整風險后的折現(xiàn)率為5%,且自20×3年1月1日起沒有發(fā)生變化。
88二、采用追溯調整法的部分事項(一)估計資產(chǎn)棄置費應確認的資產(chǎn)棄置估計負債為77〔470萬元在37年內按照5%折現(xiàn)〕萬元;將該項負債再折現(xiàn)3年至20×3年1月1日,得出設備購置時的資產(chǎn)棄置估計負債估計金額為67萬元,該金額應添加到資產(chǎn)本錢中;自20×3年1月1日至20×6年1月1日應補提的累計折舊是5〔67×3/40〕萬元。89二、采用追溯調整法的部分事項(一)估計資產(chǎn)棄置費初次執(zhí)行日〔20×6年1月1日〕的會計分錄:借:固定資產(chǎn)67利潤分配、盈余公積15貸:累計折舊5估計負債77
90二、采用追溯調整法的部分事項(一)估計資產(chǎn)棄置費初次執(zhí)行日〔20×6年1月1日〕期初資產(chǎn)負債表中應確認的各項金額如下〔萬元〕:在設備本錢中添加的棄置本錢67累計折舊〔5〕資產(chǎn)棄置估計負債〔77〕留存收益〔15〕91二、采用追溯調整法的部分事項(二)可行權日在初次執(zhí)行日或之后的股份支付如,2005年1月1日授予職工認股權,要求職工效力5年,無其他業(yè)績條件,可行權日為2021年1.授予職工的權益結算股份支付:按權益工具在授予日的公允價值調整期初留存收益,添加資本公積;不能可靠計量的,按權益工具在初次執(zhí)行日的公允價值2.授予職工的現(xiàn)金結算股份支付:按權益工具在等待期內、初次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量,調整期初留存收益,添加應付職工薪酬;不能可靠計量的,按權益工具在初次執(zhí)行日的公允價值計量92二、采用追溯調整法的部分事項(三)所得稅停頓采用應付稅款法或原納稅影響會計法,改按新所得稅準那么規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅1.原采用應付稅款法:按新準那么調整資產(chǎn)、負債賬面價值,與其計稅根底比較,確定應納稅和可抵扣暫時性差別,采用適用稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)金額,調整期初留存收益。2.原采用原納稅影響會計法:根據(jù)新所得稅準那么計算遞延所得稅負債或資產(chǎn),沖銷原遞延稅款貸款或借項,兩項金額的差額調整期初留存收益。93三、采用未來適用法的部分事項(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨1.初次執(zhí)行日前已費用化的開發(fā)支出,不應追溯調整;初次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出,符合無形資產(chǎn)確認條件的,該當予以資本化。2.對于處在開發(fā)階段的內部開發(fā)工程、處于消費過程中需求經(jīng)過相當長時間才干到達預定可銷售形狀的存貨〔如飛機和船舶〕等,初次執(zhí)行日前未資本化的借款費用,不應追溯調整;初次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用,符合資本化條件的該當予以資本化。94三、采用未來適用法的部分事項(二)超越正常信譽條件延期付款(
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 綜合幾何課程設計
- 移動通信課程設計摘要
- 收納教程課程設計
- 線性表逆置課程設計
- 組成原理電子表課程設計
- 磷肥生產(chǎn)過程中的質量改進計劃與實施案例考核試卷
- 懸索橋課程設計
- 煤炭洗選化學藥劑應用考核試卷
- 電感器在傳感器信號調理中的應用考核試卷
- 照明產(chǎn)品生命周期評估考核試卷
- 人教版八年級上冊 第十二章12.1 全等三角形復習課 教案
- 機械原理課程設計設計加熱爐推料機傳動裝置
- 立井井筒裝備方案
- 臨床試驗樣本量簡易計算器
- 給我店周邊各企事業(yè)單位領導贈送體驗券方案的請示
- 世界氣候分布圖(空白輪廓底圖)
- 山東省建設工程質量監(jiān)督檔案樣表
- 天津市工傷職工停工留薪期確定通知書
- 小學二年級數(shù)學期末口試模擬試題
- 中國地理分區(qū)空白圖(共5頁)
- 豐田質量三不政策的確運用
評論
0/150
提交評論