《ch5固定資產(chǎn)》課件

固定資產(chǎn)一、概述二、固定資產(chǎn)的初始計量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量四、固定資產(chǎn)的處置五、固定資產(chǎn)的減值一、概述

（一）涵義：

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。三大特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度；（3）為有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認

1、固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。如：飛機的引擎和飛機的機身以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價10萬元）計算機公司為出售制造的計算機（單價1.5萬元）制衣廠用的縫紉機（單價150元）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地。指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。融資租入固定資產(chǎn)

（三）固定資產(chǎn)的綜合分類（四）固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準

原始價值：歷史成本。是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)的支出總額。固定資產(chǎn)原價一經(jīng)確定后，沒有特殊原因不得任意變動。折余價值：凈值。是指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊額后的余額。（五）核算固定資產(chǎn)的科目設(shè)置固定資產(chǎn)累計折舊在建工程工程物資固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理1、“固定資產(chǎn)”科目該科目屬于資產(chǎn)類科目。借方登記增加固定資產(chǎn)的原價，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原價。余額在借方，表示實有固定資產(chǎn)的原價。

2、“累計折舊”科目“累計折舊”科目屬“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少的價值。減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊登記計提的折舊企業(yè)全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)累計折舊3、“在建工程”科目資產(chǎn)類科目。借方反映發(fā)生的各項實際支出，貸方反映工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本，借方余額表示企業(yè)尚未完工的幾件工程發(fā)生的各項實際支出。4、“工程物資”科目資產(chǎn)類科目核算各項工程物資實際成本的增減變動和結(jié)存情況5、“固定資產(chǎn)減值準備”資產(chǎn)類備抵類科目貸方發(fā)生數(shù)表明計提的固定資產(chǎn)減值準備借方發(fā)生數(shù)表明計提的減值準備被轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)減值得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。6、“固定資產(chǎn)清理”科目借方反映清理的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入、清理中發(fā)生的費用、稅金貸方反映清理的固定資產(chǎn)相應(yīng)的收入余額結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收支。二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)的核算外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款。但若超過正常付款信用條件，如分期付款、付款期限較長等，購入的固定資產(chǎn)成本帶有融資性質(zhì)，不能以各期付款金額的簡單之和確定，而應(yīng)以各期付款金額的現(xiàn)值之和確定。（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價和包裝運雜費等作為固定資產(chǎn)原價；一般納稅人購入除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的稅款，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅），不應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款或借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（2）購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算設(shè)置“在建工程”科目。某企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備1臺，用銀行存款支付買價10000元，稅金1700元(增值稅專用發(fā)票)，包裝運雜費500元；購入后進行安裝，用銀行存款支付安裝費800元。該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。購入固定資產(chǎn)借：在建工程10500（10000+500）應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅(進項稅)1700

貸：銀行存款12200支付安裝費800元借：在建工程800貸：銀行存款800安裝完工后交付使用借：固定資產(chǎn)11300貸：在建工程11300（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況購入成本：各期支付金額的現(xiàn)值之和；——折現(xiàn)率實際需支付的金額：應(yīng)付本利和，貸記“長期應(yīng)付款”兩者之間的差額：即利息，借記“未確認融資費用”——資本化和費用化資本化和費用化的依據(jù)：參見《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》

未確認融資費用的攤銷——攤余成本法期初未付本金的余額=每期長期應(yīng)付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額每期應(yīng)該攤銷（確認）的未確認融資費用=未付本金的期初余額×實際利率=（每期長期應(yīng)付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率期末未付本金的余額=未付本金的期初余額+本期確認的融資費用-本期支付的利息-本期支付的本金賬務(wù)處理初始確認時：

借：固定資產(chǎn)（在建工程）（各期支付金額的現(xiàn)值之和，即未付本金）

未確認融資費用（差額，利息）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)付的本利和）攤銷未確認融資費用時：借：在建工程（資本化，固定資產(chǎn)未投入使用時的利息）

財務(wù)費用（費用化，固定資產(chǎn)投入使用后的利息）

貸：未確認融資費用[（每一期長期應(yīng)付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率]

稅會差異《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；稅法對此情形下的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不按照現(xiàn)值計算。差異處理：上述情況下的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于會計的初始計量，會計按初始計量計提的折舊額小于固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)計提的折舊額，其差額調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益的部分，實際上是計稅基礎(chǔ)大于會計的初始計量的部分，已通過這就在稅前扣除了，為了避免重復(fù)扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。新建固定資產(chǎn)的原價，就是建造固定資產(chǎn)期間的全部支出。包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人工、竣工決算前發(fā)生的借款利息支出、竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種費用。工程材料應(yīng)設(shè)置“工程物資”科目核算自營方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)1、自營方式建造固定資產(chǎn)

成本的計量包括：（1）直接材料：購入各種用于固定資產(chǎn)建造的物資的買價、稅費、運輸費、保險費等；（2）直接人工；（3）直接機械施工費、借款費用等。（4）高危行業(yè)的專項儲備★工程完工后剩余的物資，按計劃成本或?qū)嶋H成本結(jié)轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨?！锝ㄔO(shè)期間的盤虧或盤盈計入或沖減固定資產(chǎn)成本；完工后，計入營業(yè)外收支。自建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意原材料應(yīng)付工資等銀行存款在建工程工程物資固定資產(chǎn)購買工程物資領(lǐng)用工程材料及設(shè)備發(fā)生各種支出和費用工程完工工程成本─固定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)回剩余材料某企業(yè)新建固定資產(chǎn)：①用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料，價款為100000元，增值稅額為17000元；②建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料100000元；應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬22800元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出7200元；③建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗收合格并投入使用。購入建造固定資產(chǎn)所需材料：借：工程物資100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）17000貸：銀行存款117000建造固定資產(chǎn)的支出：借：在建工程100000貸：工程物資100000借：在建工程22800貸：應(yīng)付職工薪酬22800借：在建工程7200貸：銀行存款7200建造固定資產(chǎn)完工成本為130000元(100000+22800+7200)借：固定資產(chǎn)130000貸：在建工程130000專項儲備專項儲備用于核算高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費以及維持簡單再生產(chǎn)費用等具有類似性質(zhì)的費用?！稖蕜t解釋第3號》的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產(chǎn)費時，借記“生產(chǎn)成本、制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時：1）屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。

2）使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。報表列示：“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映

甲公司為施工企業(yè)，2010年6月按照規(guī)定等應(yīng)計提安全生產(chǎn)費80萬元；購置不需要安裝的安全防護設(shè)備40萬元（不含稅），增值稅額6.8萬元；支付安全生產(chǎn)檢查費10萬元。甲公司會計處理如下：

（1）計提安全生產(chǎn)費

借：工程施工800000

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費800000

（2）購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——安全設(shè)備400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

貸：銀行存款468000

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費400000

貸：累計折舊400000

（3）支付安全生產(chǎn)檢查費

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費100000

貸：銀行存款100000專項儲備解釋例題2、出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程的成本構(gòu)成：（1）建筑工程、安裝工程支出；——基本支出（2）待攤支出：在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。其中,征地費是指企業(yè)通過劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補償費、地上建筑物、附著物補償費等應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，但是土地出讓金得放入無形資產(chǎn)核算。出包工程的賬務(wù)處理支付出包工程款時計入相應(yīng)項目下：借：在建工程——建筑工程（安裝工程）貸：銀行存款等借：在建工程——在安裝設(shè)備（**設(shè)備）貸：工程物資——**設(shè)備借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬、長期借款）結(jié)轉(zhuǎn)完工工程時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程——安裝工程——待攤支出待攤支出在多項固定資產(chǎn)資產(chǎn)之間的合理分配待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）*100%**工程應(yīng)分配的待攤支出=（**工程的建筑工程支出+安裝設(shè)備支出+在安裝設(shè)備支出）*分配率（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)1、投資者投入的固定資產(chǎn)2、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)3、通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)4、通過企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)5、盤盈的固定資產(chǎn)6、融資租入的固定資產(chǎn)1、投資者投入的固定資產(chǎn)按投資協(xié)議約定價值（公允價值）入賬加上相關(guān)稅費；不公允的除外。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本或借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：實收資本2、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。3、通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)對債權(quán)人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。4、通過企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

同一控制下企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。非同一控制下企業(yè)合并，合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)確認并按照公允價值計量。5、盤盈的固定資產(chǎn)重置成本計量6、融資租入的固定資產(chǎn)

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時,還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用：企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。按照現(xiàn)值計算的棄置費用的金額計入：預(yù)計負債”固定資產(chǎn)的成本：固定資產(chǎn)的實際成本+按照現(xiàn)值計算的棄置費用的金額。預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。賬務(wù)處理：計算已完工的固定資產(chǎn)的成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計負債計算每年預(yù)計負債應(yīng)負擔(dān)的利息借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料的成本C.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失【答案】BD三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)的折舊折舊的相關(guān)概念固定資產(chǎn)折舊的影響因素固定資產(chǎn)折舊的計提范圍固定資產(chǎn)折舊方法1、折舊的相關(guān)概念

（1）固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)由于損耗而逐漸減少的價值。固定資產(chǎn)損耗的分類：有形損耗：是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響而引起的在使用價值和價值上的損耗。無形損耗：由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值的損耗。（2）折舊費用：固定資產(chǎn)在使用中逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中的價值。2、固定資產(chǎn)折舊的影響因素（1）應(yīng)計折舊總額應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價—預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值收入－預(yù)計清理費用（2）固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮因素：（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。（3)固定資產(chǎn)減值準備：固定資產(chǎn)已計提減值準備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。(4)折舊方法應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法實施細則》第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。3、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍

應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停提折舊。未使用的、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)也提取折舊；已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，都應(yīng)按估計價值計提折舊；大修理停用的固定資產(chǎn)（《企業(yè)所得稅法》所稱固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。）不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地；終止確認為固定資產(chǎn)或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)是停止計提折舊；4、固定資產(chǎn)折舊方法

年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法（1）平均年限法

年折舊額固定資產(chǎn)原價－（預(yù)計殘值收入－預(yù)計清理費用）預(yù)計使用年限＝固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額預(yù)計使用年限月折舊額＝年折舊額12折舊率的計算（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）/

預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原價

＝（1－預(yù)計凈殘值率）年折舊率＝月折舊率＝年折舊率

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預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)的折舊率分類

個別折舊率：折舊額根據(jù)各項固定資產(chǎn)分別計算的。準確性較高，但工作量較大。分類折舊率：綜合折舊率：根據(jù)全部固定資產(chǎn)綜合計算折舊額。工作量小，但準確性差?！纠?】張蔚購入汽車一輛，原價200000元，預(yù)計凈殘值率為4％。預(yù)計行駛總里程為600000公里。本月該汽車實際行駛1000公里。預(yù)計使用10年。要求：采用年限平均法計算該項固定資產(chǎn)的折舊率和月折舊額。年折舊率＝（1－4％）/10＝9.6％月折舊率＝9.6％/12＝0.8％月折舊額＝200000×0.8％＝1600（2）工作量法固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率）該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成總工作量該項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)工作量折舊額×

該月實際完成的工作量＝某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額一般適用于各月的工作量不均衡的運輸設(shè)備和大型精密機床的折舊計算?！纠?】張蔚購入汽車一輛，原價200000元，預(yù)計凈殘值率為4％。預(yù)計行駛總里程為600000公里。本月該汽車實際行駛1000公里。要求：采用工作量法計算本月折舊額。單位工作量折舊額＝200000×（1－4％）/600000＝0.32（元/公里）該月折舊額＝0.32×1000＝320（元）3、雙倍余額遞減法年折舊率＝年折舊額＝

預(yù)計使用年限2×100％年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率前幾年計提折舊時不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值；在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，將折余價值平均折舊?！纠?】

某固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計凈殘值為600元，預(yù)計使用為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：計算該固定資產(chǎn)各年應(yīng)提折舊額。年度年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率年折舊額1 200002/5 80002 120002/5480037200 2/528804（7200－2880－600）÷218605 （7200－2880－600）÷218604、年數(shù)總和法年折舊額＝應(yīng)提折舊總額×該年折舊率＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×尚可使用年數(shù)

年數(shù)總和＝預(yù)計使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）

2年折舊率【例4】某固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計凈殘值為600元，預(yù)計使用為5年。該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊。要求：計算該固定資產(chǎn)各年應(yīng)提折舊額。年度應(yīng)提折舊總額年折舊率 年折舊額 累計折舊額1 194005/15 6466 64662 19400 4/15 5174 116403 194003/153880155204 19400 2/152586 181065 191/15 1294 19400總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計算方法比較折舊方法計提折舊基礎(chǔ)折舊率各年折舊額平均年限法應(yīng)提折舊總額不變不變工作量法應(yīng)提折舊總額單位工作量折舊額隨工作量變化雙倍余額遞減法年初凈值不變（不含后兩年）遞減（最后兩年相同）年數(shù)總和法應(yīng)提折舊總額遞減遞減稅法允許實行加速折舊的企業(yè)有：

①對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備；

②對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備；

③證券公司電子類設(shè)備；

④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；

⑤外購的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]88號）

企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)2006年1月1日以后企業(yè)新購進用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。

（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1、后續(xù)支出資本化

2、后續(xù)支出費用化

1、后續(xù)支出資本化（1）前提條件：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，并符合固定資產(chǎn)確認條件。（2）一般情形：固定資產(chǎn)的更新改造，固定資產(chǎn)的改良支出。（3）核算方法：將固定資產(chǎn)原價、已提折舊、計提減值準備轉(zhuǎn)銷，將賬面價值（固定資產(chǎn)原價-已提折舊-計提減值準備）轉(zhuǎn)入“在建工程”，并停止計提折舊；待完工后，重新轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”；重新確定使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊計提方法。原固定資產(chǎn)被替換部分，應(yīng)當(dāng)從賬面價值中扣除。（4）特殊情況：融資租入的固定資產(chǎn)裝修發(fā)生后續(xù)資本化支出后，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的時間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。2、后續(xù)支出費用化（1）前提條件：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件。（2）一般情形：固定資產(chǎn)的修理，一般不帶來未來的經(jīng)濟利益。（3）核算方法：一次性計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)車間和行政部門的固定資產(chǎn)修理計入“管理費用”；銷售機構(gòu)的修理費用計入“銷售費用”。（4）特殊情況：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的時間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法》第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十九條對于固定資產(chǎn)的大修理之處，是指同時滿足以下兩個條件的支出：1、修理支出達到取得占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%以上；2、使固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。（一）固定資產(chǎn)處置的情況包括：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)毀損其他：對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)清理”（二）固定資產(chǎn)的盤盈盤虧賬戶設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損益”、“以前年度損益調(diào)整”四、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理示意圖清理收入結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)出售損失

責(zé)任賠償或保險賠償固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)累計折舊應(yīng)交稅金營業(yè)外收入銀行存款營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理其他應(yīng)收款銀行存款清理費用稅金【例】資料：某企業(yè)以24000元出售機器設(shè)備1臺，原價為30000元，已提折舊額為10000元。已收取款項并存入銀行。要求：編制有關(guān)會