《稅法》 課件全套 鄭劬 第1-14章 稅法基本原理、增值稅-船舶噸稅和煙葉稅

1第一章稅法基本原理2●理清我國稅收歷史發(fā)展脈絡，以史為鑒，樹立正確的唯物主義歷史觀，敬畏稅收在人類歷史長河中參與安邦治國的歷史貢獻?！衩鞔_稅收是推動文明進步的一個重要動力，優(yōu)良的稅收制度也是人類不斷走向文明和理性的必然產(chǎn)物。●以“人民性”作為理解和把握國家稅收法律制度的價值指引，增強誠信納稅的社會責任感。價值塑造3●了解我國稅收的產(chǎn)生和發(fā)展?！裾莆斩愂张c稅法的概念?！裰攸c掌握和理解稅法的構(gòu)成要素，形成稅法的基本概念框架，強化稅收法治意識，培養(yǎng)稅法遵循的自覺性。知識傳授4●培養(yǎng)學生開闊的視野，具備從宏觀到微觀、從微觀到宏觀，透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力。●經(jīng)濟越發(fā)展，稅收越重要，培養(yǎng)學生具備堅定正確的政治方向和濃厚的愛國情懷?！褚婪{稅是每個公民應盡的義務，培育樹立遵紀守法和依法納稅的基本意識。能力培養(yǎng)55◆第一節(jié)稅收的概念 ◆第二節(jié)稅法概述◆第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素

◆第四節(jié)

稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍

練習66第一節(jié)稅收的概念

77一、稅收的本質(zhì)

（一）稅收是滿足社會公共需要的分配形式1．社會產(chǎn)品的分配過程

（1）滿足生產(chǎn)的需要

（2）滿足生產(chǎn)者及其家屬的個人生活需要

（3）滿足社會公共需要

882．社會公共需要——是不能通過市場機制提供的由社會成員共同享用的事業(yè)。99社會公共需要的特征：◎公共需要消費的非排他性◎社會成員享受公共需要的利益是不直接付費的◎社會公共需要事業(yè)只能是非經(jīng)營性、非盈利性的事業(yè)10103．稅收是滿足社會公共需要的分配形式

國家憑借什么征稅？

國家作為社會管理者憑借社會賦予的公共權(quán)力參與分配（這種公共權(quán)力在國家存在的條件下，表現(xiàn)為國家的政治權(quán)力）

稅收的分配對象是什么？

它的分配對象主要是剩余產(chǎn)品價值

1111稅收的含義

——是作為社會管理者的國家為滿足社會公共需要憑借政治權(quán)力按法定標準所進行的分配。

1212（二）稅收的特征●稅收的無償性是指國家取得稅收收入不需直接向繳納的單位和個人付出任何代價。通過征稅，單位和個人繳納的實物或貨幣即轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，不再直接歸還給繳納者?！穸愂盏膹娭菩允侵付愂者@種分配是以國家的政治權(quán)力為依托的，具體表現(xiàn)為國家以頒布稅收法令和制度等法律形式來規(guī)范、制約、保護和鞏固這種分配關系。●稅收的固定性是指對什么征稅和征多少稅是通過法律形式事先規(guī)定的，征納雙方都必須遵守。1313稅收三性之間的關系稅收“三性”是相互聯(lián)系、缺一不可的。只有無償征收，才能滿足一般的社會公共需要。而要無償取得財物，就必須憑借法律的強制性手段。固定性則是保證強制、無償征收的適當限度的必然結(jié)果。稅收三性只是稅收的形式特征，就實質(zhì)而言，稅收征收形式上的強制性是與民主協(xié)商過程的自愿性相結(jié)合的；稅款征納的無償性是與“取之于民，用之于民”的總體有償性相結(jié)合的；稅收法律的固定性是與按照規(guī)定程序調(diào)整的可變性相結(jié)合的。1414古代的“賦”、“租”、“捐”等是稅嗎？稅收與國債收入，各種臨時攤派以及對違法行為的罰款、沒收收入有區(qū)別嗎？1515二、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展（一）稅收產(chǎn)生的一般前提條件1．剩余產(chǎn)品是稅收產(chǎn)生和存在的物資前提2．經(jīng)常化的公共需要是稅收產(chǎn)生和存在的社會前提3．獨立經(jīng)濟利益主體的存在是稅收產(chǎn)生和存在的經(jīng)濟前提4．強制性的公共權(quán)利是稅收產(chǎn)生和存在的上層條件（二）稅收的發(fā)展1616三、稅收的分類(一)按稅收計征標準分類(二)按稅收管理和受益權(quán)限劃分(三)按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁劃分(四)按稅收與價格的組成關系劃分(五)按課稅對象的不同性質(zhì)劃分

1717(一)按稅收計征標準分類以征稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)征收的一種稅，現(xiàn)代稅收的基本稅種，它包含大部分流轉(zhuǎn)稅和所得稅。N元

×R＝T以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等數(shù)量作為計稅依據(jù)的稅，如車船稅和耕地占用稅等。N升、輛、噸、大箱等

×r＝T從價稅從量稅復合稅對征稅對象采取從量和從價相結(jié)合的計稅方式征收的一種稅，如對白酒、卷煙征收的消費稅。N元×R+N升、輛、噸、大箱等×r＝T181919(二)按稅收管理和受益權(quán)限劃分中央稅屬于中央財政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的關稅、消費稅、車輛購置稅等。地方稅屬于地方財政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅，中央分享50%，地方分享50%。2020(三)按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁劃分間接稅（可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負稅人是（全部或部分）分離的類似于：父母為我出學費出學費人：父母（承擔者）交學費人：我（繳納者）直接稅（不可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負稅人是重合的怎么分不開呀2121(四)按稅收與價格的組成關系劃分以計算稅款的基數(shù)是否包含稅款作為區(qū)分標準。價內(nèi)稅計稅依據(jù)N＝價格＋稅款稅款＝N×r價外稅計稅依據(jù)N＝價格稅款＝N×r2222(五)按課稅對象的不同性質(zhì)劃分流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅等增值稅、消費稅、關稅等資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等房產(chǎn)稅、車船稅等印花稅、城市維護建設稅等231.國家征稅既可依據(jù)政治權(quán)力，也可依據(jù)財產(chǎn)權(quán)力。（）A、正確B、錯誤答案：B2.稅收的三性包括（

）。A、強制性、無償性、固定性B、自愿性、固定性、無償性C、強制性、無償性、絕對靜止性D、無償性、自愿性、靜止性答案：A練習243.下列關于稅收特征的表述中，錯誤的有（）。A、稅收的無償性否定了稅收是滿足公共需要的分配這一本質(zhì)特征。B、國家征稅的目的不僅在于籌集必要的資金，也是對某些納稅人的懲罰。C、稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的根本標志。D、稅收的固定性是指稅收法律制度永遠固定不變。答案：ABD2525第二節(jié)稅法概述——稅法是指用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。它構(gòu)建了國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則體系，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。一、稅法的概念2626稅收與稅法密不可分。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無法不成稅。

稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應遵守的行為規(guī)范的總和，其內(nèi)容主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體制。稅法與稅制存在密切的關系：稅法同稅制的目的、本質(zhì)、性質(zhì)及作用等方面的內(nèi)容是一致的。都是國家對稅收分配所做的具體規(guī)定。

稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。稅收與稅法稅制與稅法27271.稅法是國家組織財政收入的法律保障2.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3.稅法是維護經(jīng)濟秩序的法律工具4.稅法是保護納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)5.稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的法律保證稅法的作用2828權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構(gòu)成

權(quán)利主體

權(quán)利客體

內(nèi)容稅收法律關系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人稅收法律關系主體的權(quán)利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象稅法所確定和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務關系。2929在我國稅收法律關系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責的稅務機關、海關，另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。納稅人的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

在稅收法律關系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權(quán)利與義務不對等，因此，與一般民事法律關系中主體雙方權(quán)利與義務平等是不一樣的，這是稅收法律關系的一個重要特征。3030

國家稅務主管機關的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、進行稅務檢查以及對違章者進行處罰等；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。3131●納稅人在履行納稅義務的過程中，依法享有14項權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利以及索取有關稅收憑證的權(quán)利?！癜凑諜?quán)利與義務對等的原則，該公告同時明確，納稅人在納稅過程中應切實履行以下義務：依法進行稅務登記的義務、依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務、財務會計制度和會計核算軟件備案的義務、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務、按時、如實申報的義務、按時繳納稅款的義務、代扣、代收稅款的義務、接受依法檢查的義務、及時提供信息的義務和報告其他涉稅信息的義務。2009年11月稅務總局發(fā)布了《納稅人權(quán)利與義務公告》32323333（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。3434（三)稅收法律關系的保護稅收法律關系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護稅收法律關系，實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關系的保護形式和方法是很多的，稅法中關于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》對構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務機關征稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關系的直接保護。稅收法律關系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權(quán)利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。3535三、稅收立法和稅法的實施（一）稅收立法（1）全國人大和人大常委會制定的稅收法律——《-----法》（2）全國人大和人大常委會授權(quán)立法——《----暫行條例》（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)——《----法實施細則》（4）地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)——目前僅限于海南省、民族自治區(qū)（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章——《----暫行條例實施細則》（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章——授權(quán)企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、車船稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、環(huán)境保護稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、城市維護建設稅法、契稅法、印花稅法1.稅收立法機關

稅收立法是指有權(quán)的機關依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。3636（1）提議階段。無論是稅法的制定。還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務院授權(quán)其稅務主管部門(財政部或國家稅務總局)負責立法的調(diào)查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案上報國務院。（2）審議階段。稅收法規(guī)由國務院負責審議。稅收法律在經(jīng)國務院審議通過后。以議案的形式提交全國人民代表大會常務委員會的有關工作部門，在廣泛征求意見并做修改后。提交全國人民代表大會或其常務委員會審議通過。（3）通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施。稅收法律，在全國人民代表大會或其常務委員會開會期間，先聽取國務院關于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實施。2.稅收立法程序是指有權(quán)的機關在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。37（二）稅法的實施

稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面：一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。3838四、稅法的分類按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收普通法稅收基本法稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則。對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律。如個人所得稅法、稅收征收管理法等。3939按照稅法的職能作用的不同稅收程序法稅收實體法是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。如，《中華人民共和國稅收征收管理法》

4040五、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）商品（貨物）和勞務稅類。包括增值稅、消費稅、關稅。（二）資源稅和環(huán)境保護稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和環(huán)境保護稅。（三）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅。（四）特定目的稅類。包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅。（五）財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。稅收實體法體系4141除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的：

（一）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（二）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。稅收程序法體系42六、稅法的原則（一）稅法基本原則——是統(tǒng)領所有稅收規(guī)范的基本準則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法、守法在內(nèi)的一切稅收活動都必須遵守。稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實質(zhì)課稅原則43（二）稅法的適用原則——稅法適用原則是指稅務行政機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則

新法優(yōu)于舊法原則

特別法優(yōu)于普通法的原則

實體從舊，程序從新原則

程序優(yōu)于實體原則

44新舊法交替：實體法從舊程序法從新【案例1】某內(nèi)資企業(yè)于2007年6月16日購置了一臺電子設備，價值12萬元，當月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。2008年8月12日，該企業(yè)又購置了同樣的電子設備一臺，價值12萬元，當月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。企業(yè)應當如何計提折舊（不考慮殘值）？1.《企業(yè)所得稅法》實施前購置設備折舊的計算。月折舊額＝12÷（5×12）=0.2（萬元/月）月折舊率＝0.2÷12≈1.67%。2008年1月1日，《企業(yè)所得稅法》正式施行。但按照實體從舊原則，對原購置的電子設備仍應按照原規(guī)定計提折舊，折舊年限5年，直至2012年6月提取完畢。452.《企業(yè)所得稅法》實施后購置設備折舊的計算。月折舊額＝12÷（3×12）≈0.33（萬元/月）月折舊率＝0.33÷12≈2.78%。對2008年8月12日購置的電子設備，從次月起計提折舊，月折舊額為0.33萬元，折舊年限為3年，直至2011年8月提取完畢。46【案例2】增值稅、消費稅兩個條例統(tǒng)一將納稅申報期限從舊條例規(guī)定的10日延長至15日。那么，對2008年12月實現(xiàn)的稅收應如何申報？這就涉及程序從新的問題。從實體法角度來看，企業(yè)2008年12月實現(xiàn)的“兩稅”（增值稅、消費稅）均適用原來的相關條例，但進入2009年1月申報期，對這部分稅款所屬期為2008年12月的稅收則應按照新條例的規(guī)定進行納稅申報。遵循程序從新原則，“納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅”，而不執(zhí)行舊條例“納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅”的規(guī)定。

471.下列屬于稅收法律關系主體的有(

)。A、稅務機關B、海關C、征稅對象D、履行納稅義務的外國企業(yè)答案：ABD2.一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的(

)。A、新法優(yōu)于舊法原則B、法律不溯及既往原則C、特別法優(yōu)于普通法原則D、程序優(yōu)于實體原則答案：B練習4848第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素納稅人征稅對象稅率基本要素納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅罰則納稅地點總則附則4949——即納稅義務人、納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。解決“向誰征”的問題。納稅人包括：法人和自然人。法人是指按照法律程序建立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實行獨立經(jīng)濟核算并能獨立承擔經(jīng)濟責任和行使經(jīng)濟權(quán)利的單位。在我國包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等。自然人是指在法律上可以獨立地享受民事權(quán)利并承擔民事義務的公民個人，如從事營利性經(jīng)營活動的個人以及有應稅收入和有應稅財產(chǎn)的個人。二、納稅人一、總則包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等5050負稅人一般是指稅收的實際負擔者，是最終負擔國家征收的稅款的單位和個人。在實際生活中，有的稅款由納稅人自己負擔，納稅人本身是負稅人；有的稅款雖然由納稅人交納，但實際是由別人負擔的，納稅人并不是負稅人，這就是通常所說的稅負轉(zhuǎn)嫁。所謂稅負轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式（提高商品售價或壓低原材料供應價格等）轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程，從而產(chǎn)生納稅人和負稅人不一致的現(xiàn)象。5151扣繳義務人●代扣代繳義務人如我國個人所得稅法第八條規(guī)定，以支付所得稅的單位和個人為個人所得稅扣繳義務人?！翊沾U義務人如消費稅條例規(guī)定，委托加工的應稅消費品，一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳委托方應繳納的消費稅。5252三、征稅對象——又稱課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。它反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限。解決“對什么征稅”的問題。征稅對象是一個稅種區(qū)別另一個稅種的重要標志征稅對象決定著某一種稅的基本征稅范圍其他稅法要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎確定的5353計稅依據(jù)計稅依據(jù)，又稱稅基，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題，是對征稅對象量的規(guī)定。計稅依據(jù)按其性質(zhì)可分為兩大類：一類是以征稅對象的實物形態(tài)為計稅單位，即按征稅對象的數(shù)量、重量、容積、體積等為計稅依據(jù)。它適合于從量計征的稅種，如對黃酒、啤酒征消費稅的征稅依據(jù)是銷售黃酒、啤酒的噸數(shù)。另一類是以價值形態(tài)為計稅依據(jù)，即按征稅對象的價格或價值為計稅標準。它適合于從價計征的稅種，如計征增值稅時的計稅依據(jù)是貨物的銷售價格。5454稅目稅目是對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，是征稅對象的具體化，是對征稅對象質(zhì)的界定，體現(xiàn)了征稅的廣度。有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目。有些稅種征稅對象復雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅以消費品為征稅對象，但對哪些消費品征稅，需要通過稅目來規(guī)定。規(guī)定稅目的目的：（1）為了明確具體的征稅項目；（2）通過規(guī)定對不同稅目制定不同稅率，體現(xiàn)國家的稅收調(diào)節(jié)政策。并非所有的稅種都必須設置稅目，例如我國的企業(yè)所得稅就不需要設置稅目。5555四、稅率——是對征稅對象的征收比例或征收額度，是應納稅額計算的尺度。解決征多少的問題。比例稅率定額稅率累進稅率5656比例稅率——比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。5757比例稅率在具體運用上可分為以下幾種：（1）單一比例稅率。即一種稅只采用一種稅率，如企業(yè)所得稅采用稅率為25％。（2）差別比例稅率。即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：◎產(chǎn)品差別比例稅率，即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，如消費稅；◎行業(yè)差別比例稅率，按行業(yè)的區(qū)別規(guī)定不同的稅率，如增值稅；◎地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)實行區(qū)別稅率，如城建稅。（3）幅度比例稅率。國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以在此幅度內(nèi)自行確定一個比例稅率。5858

優(yōu)點：比例稅率具有計算簡單、稅負透明度高、有利于保證財政收入、有利于納稅人公平競爭、不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額擴大等優(yōu)點，符合稅收效率原則

缺點：比例稅率不能針對不同的收入水平實施不同的稅收負擔，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。

5959定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。它按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計算的稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。6060

優(yōu)點：①從量計算，有利于鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝。企業(yè)在改進包裝后，售價提高而稅額不增，避免了從價稅這方面的缺點；②計算簡便；③稅額不受征稅對象價格變化的影響，負擔相對穩(wěn)定。

缺點：由于稅額一般不隨征稅對象價值的增長而增長，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性。一般只適用于價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的產(chǎn)品，應用范圍不廣。6161累進稅率累進稅率是隨征稅對象數(shù)額增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。6262累進依據(jù)——是指對征稅對象劃分級數(shù)時所依據(jù)的指標形式。額累是以征稅對象的絕對額為依據(jù)劃分級數(shù)，分級累進征稅。率累是以征稅對象的相對率為依據(jù)劃分級數(shù)，分級累進征稅。6363累進方法全累是指納稅人的全部征稅對象都按照與之相應的那一等級的稅率計算應納稅額。全累稅率按累進依據(jù)又可分為全額累進稅率和全率累進稅率。超累是指把納稅人的全部征稅對象按規(guī)定劃分為若干等級，每一等級分別采用不同的稅率，分別計算稅款。超累稅率按累進依據(jù)又可分為超額累進稅率和超率累進稅率。64656666【例】納稅人甲和納稅人乙全年應稅所得額分別為299000元和301000元。級數(shù)全年應納稅所得額稅率（﹪）1不超過30000元的

52超過30000～90000的部分

103超過90000～300000元的部分

204超過300000～500000元部分

305超過500000元的部分

3567670300009000030000030100030%0300009000030000020%299000乙應納稅額=301000×30%=90300（元）按全累方法甲應納稅額=299000×20%=59800（元）6868乙應納稅額=30000×5%+（90000-30000）×10%+（300000-90000）×20%+（301000-300000）×30%=49800（元）按超累方法甲應納稅額=30000×5%+（90000-30000）×

10%+（299000-90000）×

20%=49300（元）030000900003000003010005%10%20%30%030000900003000005%10%20%299000697070

優(yōu)點：可以充分體現(xiàn)對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效調(diào)節(jié)納稅人收入，正確處理稅后負擔的縱向公平問題。

缺點：計算相對復雜且對效率的提高具有一定的抑制作用7171五、納稅環(huán)節(jié)——稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。確定納稅環(huán)節(jié)的意義：確定納稅環(huán)節(jié)，是課稅制度的一個重要問題。它關系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關系到稅款能否及時足額繳入國庫，關系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時也關系到企業(yè)的經(jīng)濟核算是否便利納稅人交納稅款等問題。7272六、納稅期限——是稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。它是稅收的固定性、強制性在時間上的體現(xiàn)。●納稅義務發(fā)生時間——應稅行為發(fā)生的時間●納稅期限——每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間●繳庫期限——稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限7373七、納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。7474八、減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種規(guī)定。從某種意義上講，減稅和免稅是稅率的一種輔助和補充手段。減稅是對應納稅額少征收一部分。免稅是對應納稅額全部予以免征。7575起征點是達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就征稅對象的全部數(shù)額征稅。如:小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

起征點7676免征額免征額是稅法規(guī)定在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標準從全部征稅對象總額中預先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。免征額的高低也體現(xiàn)著征稅面和稅收負擔量的變化，確立免征額，是對不同收入納稅人的一種普遍照顧，有利于降低稅收負擔。如我國現(xiàn)行個人所得稅對工資薪金的征稅，免征額為5000元。777706008000600800起征點免征額7878九、罰則罰則是對納稅人違反稅法的行為所采取的處罰措施。罰則體現(xiàn)了稅收的強制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納稅紀律的重要手段，通過違章處理，可以加強納稅人的法制觀念，提高依法納稅的自覺性，從而有利于確保國家財政收入并充分發(fā)揮稅收的職能作用。十、附則一般規(guī)定與該法緊密相關的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。7979第四節(jié)

稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍一、稅務機構(gòu)設置2018年，根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展及推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，對國稅地稅征管體制進行了改革?，F(xiàn)行稅務機構(gòu)設置是中央政府設立國家稅務總局（正部級），原有的省及省以下國稅地稅機構(gòu)兩個系統(tǒng)通過合并整合，統(tǒng)一設置為省、市、縣三級稅務局，實行以國家稅務局為主與省（自治區(qū)、直轄市）人民政府雙重領導管理體制。8080二、稅收征收管理范圍目前，我國的稅收分別由稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。——稅務系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅、消費稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護建設稅、環(huán)境保護稅和煙葉稅，共計16個稅種?！ｊP系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：關稅、船舶噸稅，同時負責代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。8181三、中央政府與地方政府稅收收入劃分1．中央政府固定收入包括消費稅(含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分)、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、鐵路建設基金營改增。2．地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護稅和煙葉稅。

8282

3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分)：中央政府分享50％，地方政府分享50％。

(2)企業(yè)所得稅：中國國家鐵路集團、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(3)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(4)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(5)城市維護建設稅：中國國家鐵路集團、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(6)印花稅：證券交易印花稅收入歸中央政府，其他印花稅收入歸地方政府。8383練習1．稅法要素中，用以區(qū)分不同稅種的重要標志是（）A、納稅義務人B、征稅對象C、稅目D、稅率答案：B2.在我國稅收法律關系中，納稅人的確定原則是（）A、量力負擔B、屬人C、屬地D、屬人屬地答案：D84843．按照不同的稅收分類標準，消費稅屬于（

）A、中央稅B、財產(chǎn)稅C、流轉(zhuǎn)稅D、中央地方共享稅答案：AC4．我國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有（

）A、全額累進稅率B、超率累進稅率C、超額累進稅率D、超倍累進稅率答案：BC85855.下列稅法要素中，衡量納稅人稅收負擔輕重以否的重要標志是（）A、納稅期限B、減稅免稅C、稅率D、納稅環(huán)節(jié)答案：C6.以下關于對稅收概念的相關理解不正確的是（）A、稅收是目前我國政府取得財政收入的最主要工具B、國家征稅的依據(jù)是財產(chǎn)權(quán)利C、國家征稅是為了滿足社會公共需要D、稅收“三性”是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志答案：B86867.稅務機關在稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新企業(yè)所得稅稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應當補繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）原則。A、新法優(yōu)于舊法B、特別法優(yōu)于普通法C、程序優(yōu)于實體D、法律不溯及既往答案：D8.下列關于稅法要素的表述不正確的是（）。A、并非所有稅種都要規(guī)定稅目B、稅目是對課稅對象的量的規(guī)定C、稅目體現(xiàn)征稅的深度D、消費稅、企業(yè)所得稅都規(guī)定有不同的稅目答案：BCD87879.下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。A、稅法是引起稅收法律關系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關系B、稅收法律關系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務也不對等C、代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中權(quán)利主體之一D、稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成答案：C888810.下列稅種全部屬于中央政府固定收入的有（）。A、消費稅B、增值稅C、車輛購置稅D、資源稅答案：AC11、下列稅種中，由全國人民代表大會立法確定的有（）。

A.增值稅B.煙葉稅C.個人所得稅D.消費稅答案：BC898912、下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數(shù)軸代表應稅收入），則級距為1500-2000的速算扣除數(shù)為（）。A.250B.110C.100

D.150『正確答案』D5%10%15%20%500100015002000909013、某納稅人和稅務局在繳納稅款上存在爭議，必須在繳納稅款后稅務機關才能受理其復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則B.特別法由于實體法原則C.程序優(yōu)于實體原則D.法律不溯及既往原則『正確答案』C14、納稅人的權(quán)利主要有（）。A.申請退還多繳稅款權(quán)B.延期納稅權(quán)

C.申請減免稅權(quán)D.申請復議和提起訴訟權(quán)『正確答案』ABCD9191THEEND92第二章增值稅93●理清增值稅的改革歷程，理解營改增對促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，增強學生的理論自信和道路自信?！衩鞔_增值稅減稅政策助力企業(yè)改革發(fā)展，服務于國家經(jīng)濟健康有序發(fā)展，引導學生堅定文化自信和制度自信?！穹€(wěn)步實施發(fā)票電子化改革，對標國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設要求，讓學生了解大數(shù)據(jù)、人工智能在稅收治理現(xiàn)代化中的重要作用，提升學生的政治意識和大局意識。價值塑造94●理解增值額的含義，了解增值稅的種類?！裰攸c掌握增值稅的征稅范圍、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分、增值稅的稅率、銷項稅額、進項稅額和應納稅額的計算?！袷煜ぴ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的有關規(guī)定。知識傳授95●通過講述“營改增”歷史，培養(yǎng)學生改革創(chuàng)新的思維，提高創(chuàng)新意識和能力?！裢ㄟ^虛開增值稅專用發(fā)票案例的引入，培養(yǎng)學生依法誠信納稅意識和稅收法治觀念。●通過增值稅計稅原理的講解，理解公平稅負有利于保障公平競爭，促進經(jīng)濟發(fā)展，培養(yǎng)學生公平競爭的意識。能力培養(yǎng)96第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本要素第三節(jié)增值稅應納稅額的計算第四節(jié)出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅的退（免）稅和征稅第五節(jié)增值稅的征收管理及增值稅發(fā)票的使用和管理97第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是以商品和勞務、應稅行為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

500廠家批發(fā)商零售13%=6598增值額環(huán)節(jié)

進價增值額

售價原料生產(chǎn)

0

200

200半成品生產(chǎn)

200

300

500產(chǎn)成品生產(chǎn)

500

350

850商品批發(fā)

850

50

900商品零售

900

100

1000單環(huán)節(jié)增值額＝售價－進價各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價99AA/nA對固定資產(chǎn)的扣除消費型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅二、增值稅的類型100【例】某企業(yè)當期貨物銷售額78萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)24萬元，購入機器設備等固定資產(chǎn)40萬元，當期計提折舊5萬元。①

78-24生產(chǎn)型不允許扣除固定資產(chǎn)價值②

78-24-5收入型只允許扣除折舊部分③

78-24-40消費型允許全部扣除固定資產(chǎn)價值增值稅類型特點優(yōu)點缺點生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款法定增值額＞理論增值額保證財政收入對固定資產(chǎn)存在重復征稅；不利于鼓勵投資收入型課稅基數(shù)相當于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分法定增值額=理論增值額一種標準的增值稅沒有逐筆對應的外購憑證，計算存在難度消費型（我國2009年全面實施）允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除法定增值額＜理論增值額憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性購進固定資產(chǎn)的當期因扣除額大大增加而減少財政收入102稅款抵扣制從事貨物銷售、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為的納稅人，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。三、增值稅的計稅方法稅款抵扣制應納稅額=銷項稅額-進項稅額=1500×13%-1000×13%=500×13%500廠家批發(fā)商零售13%=651000×13%1500×13%“鏈條式”的征納稅方式13萬元113萬元13%價外計稅以不含增值稅的價格作為計稅依據(jù)。106四、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展五、增值稅的特點◆保持稅收中性◆普遍征收◆稅收負擔由商品最終消費者承擔◆實行稅款抵扣制度◆實行比例稅率◆實行價外稅制度1071.（單選）以下關于增值稅類型的說法不正確的是（）A、生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額B、2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M型C、消費型增值稅是一種標準增值稅D、收入型增值稅的法定增值額相當于國民收入答案：C2.（多選）以下關于增值稅的表述正確的是（）A、2009年，我國全面實行了消費型增值稅B、增值稅是價外稅C、我國目前所采用的增值稅計算方法為稅款抵扣法D、增值稅稅收負擔由商品最終消費者承擔答案：ABCD108第二節(jié)增值稅的基本要素

征稅范圍納稅人

稅率

減免稅109征稅范圍一般規(guī)定銷售貨物提供加工、修理修配勞務進口貨物“有償”“有形動產(chǎn)”“境內(nèi)”-交通運輸服務-郵政服務-電信服務-建筑服務-金融服務-現(xiàn)代服務-生活服務銷售服務銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)“有償”“境內(nèi)”為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務業(yè)的結(jié)果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣道道征收全額征稅不可抵扣提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？①小規(guī)模納稅人（年營業(yè)額未超過500萬元）（一家設計公司）營業(yè)額稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000005%2.91%500002912620874②增值稅一般納稅人（年營業(yè)額超過500萬元）稅改后的納稅額=營業(yè)額/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-費用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機器設備；費用包括應稅勞務和應稅服務營業(yè)額成本設計費稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000002000002500005%5.66%500001339336607“營改增”的目的之二：降低稅負為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？分工不細化大而全分工細化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉儲業(yè)設計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……“營改增”的目的之三：從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？

2012年的京交會在北京召開，主旨就是第三產(chǎn)業(yè)如何走向國際化，2013年第十屆全球貨代物流企業(yè)的洽談會在北京舉行；金融業(yè)、電信行業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉儲業(yè)在國外大量建立子公司或分公司；與科技進步相關的新興行業(yè)，主要是包括科技、法律、會計、審計等咨詢業(yè)、信息業(yè)和各種技術(shù)服務業(yè)與國外企業(yè)的合作。“營改增”的目的之四：有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，增強中國企業(yè)在國際上的競爭力。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？營改增歷程2013.08.01全國范圍交通運輸業(yè)（鐵路運輸除外）、部分現(xiàn)代服務業(yè)2016.05.01全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務也納入試點范圍2014.01.01全國范圍郵政業(yè)、鐵路運輸業(yè)2014.06.01電信業(yè)2013.08.01全國范圍交通運輸業(yè)（鐵路運輸除外）、部分現(xiàn)代服務業(yè)2016.05.01全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍2013.08.01全國范圍交通運輸業(yè)（鐵路運輸除外）、部分現(xiàn)代服務業(yè)1.營改增的行業(yè)構(gòu)成【例】我公司是一家物業(yè)公司，收取的停車費和電梯里面的廣告位出租應按什么征稅？【解析】現(xiàn)代服務中的租賃服務2.地域界定——在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)對境內(nèi)的理解第一部分a.“銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人銷售的服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。b.“購買方在境內(nèi)”，是指購買服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）是境內(nèi)單位或個人，無論服務和無形資產(chǎn)銷售方是境內(nèi)或境外的單位或個人，應稅行為發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“購買方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。第二章政策解讀：屬人與收入來源地相結(jié)合原則

【案例】境內(nèi)業(yè)務與境外業(yè)務判定：國內(nèi)建筑設計A公司，2022年8月為國外一家企業(yè)提供建筑設計業(yè)務，收取含稅設計費1300萬元人民幣；2022年9月，接受境外服務機構(gòu)提供的技術(shù)咨詢服務，支付境外服務機構(gòu)咨詢費240萬元人民幣（含稅）。上述業(yè)務是否屬于境內(nèi)銷售服務？計算該公司應繳納、應代扣代繳增值稅（不考慮進項稅額）分析：

1、A公司提供的設計業(yè)務雖然在國外，但是，機構(gòu)在境內(nèi)，按照屬人的原則，仍應判定為境內(nèi)服務，應征收增值稅。但是，根據(jù)財稅【2016】36號文件規(guī)定，“向境外單位提供的完全在境外消費的設計服務，稅率為零”。2、提供咨詢服務的機構(gòu)雖然在境外，但是，接受咨詢服務的機構(gòu)在境內(nèi)，按照屬地的原則，仍應判定為境內(nèi)服務，應代扣代繳增值稅。應代扣代繳增值稅＝240÷（1＋6%）×6%＝0.14萬元不屬于境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！景咐烤硟?nèi)海運A企業(yè)因業(yè)務需要，與新加坡M公司簽訂倉儲合同，使用M公司在新加坡的倉庫存放過境運輸?shù)奈镔Y，支付倉儲費50萬元。是否屬于境內(nèi)銷售服務？答：不屬于?！景咐恐袊裨趪獬凶庖惠v車旅游，完全在境外使用。是否屬于境內(nèi)銷售服務？答：不屬于境內(nèi)銷售服務，不必繳納增值稅?！景咐烤硟?nèi)B公司與境外A咨詢公司簽訂一份咨詢合同，就B公司開拓境內(nèi)、境外市場進行實地調(diào)研并提出合理化管理建議，是否屬于境內(nèi)銷售服務？答：屬于，因為境外A咨詢公司提供的咨詢服務同時在境內(nèi)、境外發(fā)生。不屬于完全在境外發(fā)生。3.行為界定——有償提供，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；③所收款項全額上繳財政。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動【案例】員工向用人單位或雇主提供的應稅服務必須與工作（職務）相關，如果是無關的服務，凡屬于應稅服務范圍的應當征收增值稅。上例中，周某雖然是該物流公司的員工，但由于他是財務人員，其為該公司提供的運輸服務并非他個人的履職行為，應按規(guī)定繳納增值稅。員工？某物流公司因業(yè)務需要，與其內(nèi)部財務部門的員工周某達成協(xié)議，由周某使用自有車輛為公司運輸小件貨物，每月支付運費2000元。是否屬于應稅行為？125特殊規(guī)定1.視同銷售行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物◎?qū)⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷——代銷中的委托方；◎銷售代銷貨物——代銷中的受托方

；126◎設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；“用于銷售”，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

A.向購貨方開具發(fā)票；B.向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。127◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。將自產(chǎn)貨物用于辦公或經(jīng)營使用，不屬于視同銷售128◎“營改增”—視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。。自然人無償提供服務不算視同銷售，不需要繳納增值稅。甲公司將房屋出租給乙餐館，不收取租金，但甲公司工作人員可以在乙餐館免費就餐。本案看似無償、實際有償，甲公司的房屋出租行為應當視同銷售不動產(chǎn)租賃服務，征收增值稅；乙餐館提供的免費就餐服務應當視同銷售餐飲服務，征收增值稅。舉例

【案例】是否屬于有償服務判定：

某建安公司與某某廣告公司均于2016年5月被認定為增值稅一般納稅人。2022年8月，建筑公司為廣告公司免費提供高速公路廣告牌焊接安裝服務，但是，按照合同規(guī)定，廣告公司須利用自己在市區(qū)的一塊戶外廣告牌免費為建筑公司宣傳半年，半年廣告宣傳費4萬元。建筑公司、廣告公司是否繳納增值稅？計算各應繳納增值稅（不考慮進項稅額）。分析：

以上交易，交易價款予以抵銷，但是，交易行為確實存在，交易價格是可以衡量的，因此，仍應視為有償交易。建筑公司應確認建筑服務收入4萬元，廣告公司應確認為廣告收入4萬元。建筑公司應納增值稅＝4÷（1＋9%）×9%＝0.33萬元廣告公司應納增值稅＝4÷（1＋6%）×6%＝0.23萬元【身邊稅事】納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，是否需要視同銷售繳納增值稅？【解析】根據(jù)《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）規(guī)定：“七、納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務?！币虼耍{稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于“視同銷售”的范疇，不需要視同銷售繳納增值稅。1.企業(yè)所得稅免租期對于所得稅同樣不屬于視同銷售范圍，無需按視同銷售確認企業(yè)所得稅收入。2.房產(chǎn)稅根據(jù)《財政部

國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)第二條規(guī)定，關于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。注意為什么？上述１０種情況確定為視同發(fā)生應稅銷售行為，均要征收增值稅。主要是因為：①保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷；②避免因發(fā)生上述行為而造成應稅銷售行為之間稅收負擔不平衡的矛盾防止因上述行為而產(chǎn)生逃避納稅的現(xiàn)象；③體現(xiàn)增值稅計算的配比原則。1351.（多選）依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）A、供電局銷售電力產(chǎn)品B、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C、飯店提供餐飲服務D、運輸公司提供公路運輸服務答案：ABCD2.（多選）下列（）屬于視同銷售貨物，應計算增值稅銷項稅額。A、某商店將外購水泥捐贈災區(qū)B、某工廠將委托加工收回的服裝用于集體福利C、某企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于投資D、某企業(yè)購進一批飲料用于福利發(fā)放答案：ABC練習1363.（多選）下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的有（）。A、將購入方便面發(fā)給職工做福利B、將自產(chǎn)方便面發(fā)給職工做福利C、將購入方便面給股東分紅D、將購入方便面捐獻災區(qū)答案：BCD4.（多選）下列屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.單位聘用的駕駛員為本單位提供的運輸服務B.航空運輸企業(yè)提供的濕租業(yè)務C.廣告公司提供的廣告代理業(yè)務D.房地產(chǎn)評估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評估業(yè)務【答案】BCD5.（多選）據(jù)營改增的有關規(guī)定，下列屬于視同提供應稅服務的有（）。A.為本單位員工提供班車服務B.向客戶無償提供信息咨詢服務C.銷售貨物同時無償提供運輸服務D.向關聯(lián)單位無償提供交通運輸服務【答案】BCD6.（多選）根據(jù)營改增相關規(guī)定，下列屬于視同提供應稅服務的有（）。A、某運輸企業(yè)為地震災區(qū)無償提供公路運輸服務B、某咨詢公司為個人無償提供技術(shù)咨詢服務C、某動畫公司聘用動畫人才為本公司設計動畫D、某單位為希望小學無償提供《暖春》電影放映服務E、某運輸公司為其他單位無償提供交通運輸服務答案：BE2.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售?；旌箱N售成立的行為標準有兩點：一是該項行為必須既涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于營改增范圍的交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金險服務、現(xiàn)代服務、生活服務等；二是其銷售行為必須是一項，貨物和服務兩者之間是緊密相連的從屬關系。例如，某生產(chǎn)銷售電視機的企業(yè)，在銷售電視機的同時負責運輸，這項行為屬于混合銷售行為。3.兼營行為兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務中，有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關聯(lián)和從屬關系，業(yè)務的發(fā)生互相獨立。例如，納稅人即有銷售貨物業(yè)務，又有不動產(chǎn)出租的業(yè)務，還有銷售金融服務的業(yè)務。1.（多選）下列業(yè)務屬于增值稅混合銷售的有（）。A.手機制造商銷售手機，出租倉庫B.軟件廠銷售軟件并同時收取安裝費、培訓費C.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自用過二手車D.餐廳為現(xiàn)場餐飲消費的顧客提供銷售香煙E.服裝廠為航空公司設計并制作工作服答案：BDE練一練140納稅人◆納稅義務人

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人為增值稅的納稅義務人。在這里，“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位；“個人”，是指個體工商戶和其他個人?！艨劾U義務人

中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人，在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方或接受方為扣繳義務人；中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。一、納稅義務人和扣繳義務人數(shù)字標準會計核算健全

輔助標準一般納稅人小規(guī)模納稅人≤500萬＞500萬經(jīng)營規(guī)模二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額?！凹{稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般計稅簡易計稅（不能抵扣）一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（2）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。2.年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。3.納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模具體情況納稅人類型年應征增值稅銷售額超過500萬元一般情況應當向稅務機關申請辦理一般納稅人登記非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅其他個人只能作為小規(guī)模納稅人年應征增值稅銷售額500萬元及以下一般情況小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料可以登記成為一般納稅人歸納一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇供應商的納稅人身份時，需要注意什么問題？（假設一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%）一般納稅人資格認定的特別規(guī)定

4.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未向稅務機關辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；146【例】（多選）以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A、通常情況下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份可以互相轉(zhuǎn)換B、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C、納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。D、一般納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。答案：BCD147【例】（多選）對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A、增值稅實行簡易征收B、不得自行開具或不得申請代開增值稅專用發(fā)票C、不得抵扣進項稅額D、一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人答案：AC納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人13%（基本稅率）銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務、提供有形動產(chǎn)租賃服務9%提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或進口規(guī)定的適用低稅率的貨物6%部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（租賃服務除外）、增值電信服務、金融業(yè)、生活服務業(yè)、銷售無形資產(chǎn)

（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率出口貨物、跨境應稅行為3%、5%（征收率）一般納稅人簡易征收小規(guī)模納稅人3%、5%銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為稅率

物質(zhì)食糧：食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品（林、牧、養(yǎng)殖、種植、水產(chǎn)的初級產(chǎn)品）精神食糧：圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物生活能源：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜二甲醚（單選題）根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項增值稅服務中，增值稅稅率為13%的是（）。A.郵政服務B.交通運輸服務C.有形動產(chǎn)租賃服務D.增值電信服務答案：C【練一練】（單選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%的稅率的是（）。A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭答案：C【練一練】（多選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列貨物應當按增值稅低稅率9%征收的有（）。A.圖書

B.糧食

C.煤氣

D.暖氣答案：ABCD【練一練】（單選題）下列適用9%稅率的貨物或加工修理修配勞務有（）。A.銷售農(nóng)機整機B.銷售農(nóng)機零件C.受托加工農(nóng)機整機的加工費收入D.受托加工農(nóng)機零件的加工費收入答案：A【練一練】納稅人征收率適用情形一般納稅人

暫按3%（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）【寄售代銷】（2）典當業(yè)銷售死當物品【死當銷售】選按3%（可選按簡易計稅辦法）

（1）銷售自產(chǎn)下列貨物：①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、人或動物的血液或組織等制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人簡易征收納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按3%（可選按簡易計稅辦法）

（2）發(fā)生下列應稅行為：①公共交通運輸服務②動漫產(chǎn)品的設計、制作服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務④以營改增試點前取得的有形動產(chǎn)，提供的“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”⑤營改增試點前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動產(chǎn)租賃”合同納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按3%（可選按簡易計稅辦法）

（2）發(fā)生下列應稅行為：⑥以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。⑦為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。⑧為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。⑨提供非學歷教育服務、教育輔助服務。等納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按5%（可選按簡易計稅辦法）

（3）發(fā)生下列不動產(chǎn)銷售和租賃行為：①一般納稅人銷售其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。②一般納稅人銷售其２０１６年４月３０日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照５％的征收率計稅。④一般納稅人出租其２０１６年４月３０日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照５％的征收率計算應納稅額。納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按5%（可選按簡易計稅辦法）

（4）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依５％的征收率計算繳納增值稅。注意：一般納稅人一經(jīng)選擇簡易計稅方法計算增值稅的，不能抵扣該項目相關的進項稅額，且３６個月內(nèi)不得變更。自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。例1：A小規(guī)模納稅人2023年4月銷售貨物6萬元，提供服務3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為19（=6+3+10）萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為9(=6+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額9萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應照章納稅。營改增以來，延續(xù)了營業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除對外支付的分包款后的余額為銷售額，計算繳納增值稅。例3：2023年4月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務收入21萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當月扣除