香港財務報告準則對IPO的影響

香港財務報告準那么對IPO的影響及審核中重點關注問題2021年7月香港財務報告準那么對IPO的影響及審核重點關注問題1、香港財務報告準那么的主要變化及對公司財務情況的影響2、初次執(zhí)行準那么應留意的問題3、香港財務報告準那么下IPO申報文件的要求4、審核中重點關注的財務問題香港財務報告準那么的主要變化涵蓋了普通業(yè)務準那么、特殊業(yè)務準那么、列報準那么等，構成完好的準那么體系。在計量方式上作了艱苦突破，更多得運用了公允價值計量屬性。準那么更趨于原那么導向，需求會計人員更多的客觀估計及判別。準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定長期股權投資準那么－改動了分類方式和計量規(guī)范將短期投資及部分長期投資〔對被投資單位無控制、共同控制且無艱苦影響，但有活潑報價，公允價值能可靠計量〕納入［金融工具確認與計量］準那么，引入公允價值計量屬性。－改動了本錢法的運用范圍對子公司采用本錢法核算，編制合并報表時，按權益法進展調整。能夠導致母公司報表出現(xiàn)艱苦變化！香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定債務重組準那么－舊準那么：以賬面價值為入賬基準；重組債務的賬面價值與支付對價的差額計入資本公積。－香港準那么：以非現(xiàn)金資產清償?shù)?，以其公允價值作為入賬基準；重組債務的賬面價值與支付對價的公允價值差額，確以為債務重組利得，計入當期損益。

香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定非貨幣性資產交換準那么－舊準那么：以換出資產的賬面價值與相關稅費之各作為換入資產的入賬價值。－香港準那么：在滿足一定條件下，以公允價值及稅費之和作為換入資產的入賬價值，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定無形資產準那么－關于研發(fā)費用：舊準那么未作明確規(guī)范；香港準那么規(guī)定，在研討階段的支出，應在發(fā)生時計入當期損益；在開發(fā)階段的支出，在滿足一定條件時，可計入無形資產。－關于為初次發(fā)行股票而投入的無形資產：舊準那么規(guī)定應該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值；香港準那么規(guī)定應以合同商定價值作為本錢〔顯失公允的除外〕香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定借款費用準那么－舊準那么：因專門借款而發(fā)生的利息、匯兌差額等，可資本化處置。－香港準那么：擴展了可資本化的范圍，由專門借款擴展到普通借款。香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定投資性房地產準那么定義：已出租的土地運用權；持有并預備增值后轉讓的土地運用權；已出租的建筑物等。后續(xù)計量：允許采用本錢和公允價值計量兩種方式。采用公允價值計量的，不再計提折舊或攤銷，以每期資產負債表日的公允價值為根底調整其賬面價值，兩者差額計入當期損益。香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定企業(yè)合并準那么及合并報表準那么－將企業(yè)合并區(qū)分能否受同一方控制，并分別按權益結合法和購買法處置。－引入商譽概念，取代“合并價差〞，對正商譽每年作減值測試，負商譽那么計入當期損益。－擴展合并報表范圍，將一切子公司〔不分大小、行業(yè)〕均納入合并范圍。－合并報表實際發(fā)生艱苦變化，由“母公司實際〞向“實體實際〞靠攏，〞少數(shù)股東權益“調至“股東權益〞項下，“少數(shù)股東損益〞調至“凈利潤〞項下。香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定資產減值準那么－引入“資產組〞、“總部資產〞概念。－規(guī)定已計提的減值預備不允許轉回。－商譽由直線法攤銷改為每年作減值測試。香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定政府補助準那么－分為與資產相關的政府補助及與收益相關的政府補助。－與資產相關的政府補助，應確以為遞延收益，并在相關資產運用壽命內平均計入當期損益。－與收益相關的政府補助，應區(qū)別處置：用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的，確以為遞延收益，并在以后期間計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。香港準那么中對公司業(yè)績影響較大的假設干規(guī)定其他所得稅準那么財務報表列報準那么每股收益準那么金融工具確認與計量準那么存貨準那么收入準那么等初次執(zhí)行香港財務報告準那么應留意問題按香港準那么對資產、負債、一切者權益工程進展重分類、確認與計量；區(qū)分不同工程分別采用追溯調整法和未來適用法。初次執(zhí)行香港財務報告準那么應留意問題〔一〕按照香港準那么規(guī)定對資產、負債和一切者權益進展重新分類、確認和計量,編制期初資產負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準那么的起點。需求重分類的主要工程：符合投資性房地產定義、原在固定資產、無形資產中核算的資產，重新分類為投資性房地產初次執(zhí)行香港財務報告準那么應留意問題〔二〕除準那么規(guī)定該當采用追溯調整法的工程外,其他會計政策變卦均采用未來適用法；采用追溯調整法的工程，該當調整期初留存收益〔期初未分配利潤和盈余公積〕要求采用追溯調整法的事項涉及采用公允價值的資產或負債工程投資性房地產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債可供出賣金融資產衍生金融工具企業(yè)年金基金運營中的投資初次執(zhí)行香港財務報告準那么應留意問題要求采用追溯調整法的事項〔準那么5-19條〕涉及估計負債的工程資產棄置義務解雇福利義務重組義務長期股權投資/企業(yè)合并長期股權投資企業(yè)合并部分工程其他所得稅股份支付香港準那么對IPO申報文件的要求在2007年12月6日以后刊登招股意向書的，可采用中國企業(yè)會計準那么報告，但應添加披露〔執(zhí)行香港準那么后能夠發(fā)生的會計政策、會計估計的變卦及對公司財務情況和運營成果的影響〕，并作艱苦事項提示。審核中重點關注的財務問題

—公司運營方式及行業(yè)位置發(fā)行人應明晰披露其從事主要業(yè)務，如

前三年的主要產品及產能；

每種主要產品或效力的主要用途、工藝流程；

主要消費設備，關鍵設備的重置本錢、先進性，還能平安運轉的時間等；

每種主要產品的主要原資料和能源供應及本錢構成；

主要產品的銷售情況和產銷率、主要消費群體、平均價錢、主要銷售市場、國內市場的占有率。審核中重點關注的財務問題

—公司運營方式及行業(yè)位置公司所處行業(yè)情況公司報告期內收入、利潤在行業(yè)中的排名公司產品的市場占有率公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢及優(yōu)勢審核中重點關注的財務問題—關聯(lián)買賣關聯(lián)買賣的信息披露要求更加嚴厲：一是披露控股股東、實踐控制人的消費運營情況和最近一年及一期的主要財務數(shù)據(jù)；二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關聯(lián)買賣，添加披露內容；審核中重點關注的財務問題—關聯(lián)買賣經(jīng)常性的關聯(lián)買賣，披露買賣方稱號、買賣內容、金額、價錢確實定方法、占營業(yè)收入或營業(yè)本錢的比重、占同類型買賣的比重以及關聯(lián)買賣增減變化的趨勢，與買賣占款的余額及增減變化的緣由,以及買賣能否仍將繼續(xù)進展；偶發(fā)性的關聯(lián)買賣，披露買賣方稱號、買賣時間、內容、金額、價錢確實定方法、資金的結算情況、買賣產生利潤及對發(fā)行人當期運營成果的影響、買賣對公司主營業(yè)務的影響。審核重點關注問題——財務情況及盈利才干分析〔重要性原那么〕處于不同行業(yè)、不同開展階段的企業(yè)，財務情況、盈利才干及現(xiàn)金流量的特點千差萬別，分析必需結合發(fā)行人的實踐情況進展，防止千篇一概；重點分析發(fā)行人財務情況、盈利才干、現(xiàn)金流量報告期內情況及未來趨勢的的主要特點及主要影響要素，防止主次不分；提高信息對投資者決策的有用性，突出有用信息。審核重點關注問題——財務情況及盈利才干分析〔財務情況〕資產負債主要構成及艱苦變化分析；資產減值預備計提能否充足分析；償債才干分析；各期運營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)或者遠低于當期凈利潤的，應分析披露緣由；資產周轉才干分析；財務性投資分析：包括買賣性金融資產、可供出賣的金融資產、借與他人款項、委托理財?shù)?。審核重點關注問題——財務情況及盈利才干分析〔盈利才干〕營業(yè)收入構成及增減變動分析、季節(jié)性動搖分析利潤來源分析，影響盈利才干延續(xù)性和穩(wěn)定性的主要要素分析運營成果變化的緣由分析審核重點關注問題——財務情況及盈利才干分析〔盈利才干〕主要產品銷售價錢、原資料及燃料價錢頻繁變動且影響較大的，就價錢變動對利潤的影響作敏感性分析毛利率構成及艱苦變動分析非經(jīng)常性損益、合并財務報表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析審核重點關注的財務問題

—募集資金運用募集資金該當有明確的運用方向，原那么上該當用于主營業(yè)務。解析：思索到投資者對IPO公司的了解主要根據(jù)公司以往的運營情況，業(yè)務轉型通常存在較大風險，所以<首發(fā)管理方法>要求IPO公司募集資金原那么上用于主業(yè)。審核重點關注的財務問題

—募集資金運用募集資金數(shù)額和投資工程該當與發(fā)行人現(xiàn)有消費運營規(guī)模、財務情況、技術程度和管理才干等相順應。解析：取消凈資產兩倍的要求并不意味著放松對籌資額的監(jiān)管，所以<首發(fā)管理方法>規(guī)定募集資金數(shù)額和投資工程應與公司運用資金的才干掛鉤，以便抑制公司的融資激動。審核重點關注的財務問題

—募集資金運用募集資金假設用于向其他企業(yè)增資或收買股份，應提供相應文件并在招股闡明書中添加披露。擬增資或收買的企業(yè)的根本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關業(yè)務資歷的會計師事務所審計的資產負債表和利潤表；

審核重點關注的財務問題

—募集資金運用增資資金折合股份或收買股份的評價、定價情況；增資或收買前后持股比例及控制情況；增資或收買行為與發(fā)行人業(yè)務開展規(guī)劃的關系審核重點關注的財務問題

—募集資金運用募集資金用于收買資產的，應添加相關披露擬收買資產的內容；擬收買資產的評價、定價情況；擬收買資產與發(fā)行人主營業(yè)務的關系；假設為在建工程，還應披露已投資情況、尚需投資的金額、負債情況、建立進度、方案完成時間等。審核重點關注的財務問題

—募集資金運用在“募集資金運用〞一節(jié)披露募集資金運用對財務情況及運營成果的影響。工程能獨立核算的，應謹慎預測工程效益，分別闡明達產前后的效益情況，以及估計達產時間，并充分闡明預測根底、根據(jù)；工程不能獨立核算的，應分析募集資金投入對財務情況及運營成果的影響。審核重點關注的財務問題——盈利預測本次募集資金擬用于艱苦資產購買的，該當披露兩種口徑的盈利預測報告：假設按估計購買基準日完成購買的盈利預測報告假設發(fā)行當年1月1日完成購買的盈利預測報告其他情況，發(fā)行人自行決議能否披露盈利預測審核重點關注的財務問題

—股利分配歷史：最近三年股利分配政策、實踐股利分