中級財務會計-存貨

第三章存貨中級會計實務23.1存貨概述3.1.1存貨的性質與分類1、存貨的性質(1)定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產廢品或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程中或提供勞務過程中耗用的資料和物資等。(2)內容包括企業(yè)為產品消費和商品銷售而持有的原資料、在產品、產廢品、商品、周轉資料等。3(3)流動性通常在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內被耗費或經出賣轉換為現金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產。2、存貨的分類〔1〕按存貨的詳細內容分類可分為原資料、在產品、半廢品、產廢品〔商品〕、周轉資料等；〔2〕按獲得存貨的不同來源分類可分為外購存貨和自制存貨〔含委托外單位加工存貨〕等。43.1.2存貨的范圍企業(yè)應以一切權的歸屬來確定存貨范圍一切權的歸屬須留意的問題企業(yè)的存貨主要包括的內容53.2.1外購存貨的入賬價值根據我國會計準那么的相關規(guī)定，外購存貨以其采購本錢以其采購本錢入賬，存貨的采購本錢包括購貨價錢、相關稅費，以及運輸費、裝卸費、保險費等其他可直接歸屬于存貨采購本錢的費用。1、購貨價錢購貨價錢是指因購貨而支付的對價，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額發(fā)生現金折扣時，普通不調整購貨價錢，而是把獲得的現金折扣作為理財收入計入財務費用3.2存貨入賬價值62、計入存貨采購本錢的相關稅費計入存貨采購本錢的相關稅費是指企業(yè)外購貨物應支付的稅金及相關費用。3、其他可歸屬于存貨采購本錢的費用其他可歸屬于存貨采購本錢的費用是指為使存貨到達預定可運用形狀所支付的除買價及相關稅費以外的采購費用。73.2.2自制存貨的入賬價值1、耗費的資料本錢自制存貨耗費的資料本錢是指為了制造存貨直接耗費的原料及主要資料、輔助資料等，普通又稱為直接資料。2、發(fā)生的加工本錢自制存貨發(fā)生的加工本錢是指企業(yè)為加工消費某種產品或資料，在直接資料本錢根底上追加的消費本錢，主要包括直接人工和制造費用兩大部分。83.3原資料3.3.1“原資料〞科目按實踐本錢記錄科目設置：“原資料〞、“在途物資〞、“委托加工物資〞、“消費本錢〞等1、外購原資料外埠采購資料，會使結算憑證到達和資料驗收入庫在時間上產生三種情況。(1)結算憑證到達并同時將資料驗收入庫【例3-2】(2)結算憑證先到、資料后入庫【例3-3】(3)資料先驗收入庫，結算憑證后到【例3-4】92、委托加工原資料由企業(yè)提供原料及主要資料，經過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原資料核算方法：〔1〕企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置“委托加工資料〞或“委托加工物資〞科目，并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原資料的本錢構成工程進展明細核算；〔2〕企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原資料的本錢核算較簡單的情況下，不單獨設置“委托加工資料〞或“委托加工物資〞科目，而是經過“原資料〞、“外購商品〞等科目進展核算，即在這些會計科目中設置“委托加工〞明細科目對加工原資料的業(yè)務進展核算【例3-6】103、發(fā)出資料實踐本錢的計算與結轉“原資料〞科目按實踐本錢記錄的情況下，發(fā)出原資料的實踐本錢應按一定的存貨計價方法確定；在會計核算上，發(fā)出原資料時，應按其詳細用途反映原資料的實踐耗費情況，借記有關科目，貸記“原資料〞科目

113.3.2“原資料〞科目按方案本錢記錄科目設置：“資料采購〞、“原資料〞、“資料本錢差別〞等科目，不再設置“在途資料〞或“在途物資〞科目；1、原資料收發(fā)核算的普通方法和程序〔1〕采購資料時，按采購資料的實踐本錢借記“資料采購〞科目，貸記有關科目。12〔2〕月份終了(或在資料入庫時)，根據曾經結算入庫外購資料的方案本錢，借記“原資料〞科目，按采購資料的實踐本錢貸記“資料采購〞科目。按兩者差額，貸記或借記“資料本錢差別〞科目?！?〕月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按方案本錢暫估入賬，下月初用紅字沖回。〔4〕發(fā)出資料時，按發(fā)出原資料的方案本錢記帳?！?〕月份終了，將資料本錢差別總額按本錢差別率在發(fā)出資料和期末庫存資料之間進展分攤。計算發(fā)出資料應負擔的本錢差別的方法有兩種：一是按當月的本錢差別率計算；二是按上月的本錢差別率計算。13〔6〕會計期末，“資料采購〞科目的借方余額反映已承當所購資料風險但尚未驗收入庫在途資料的實踐本錢；“原資料〞科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原資料的方案本錢；“資料本錢差別〞的余額反映入庫后未發(fā)出的原資料負擔的資料本錢差別。在編制資產負債表時，應將“資料采購〞、“原資料〞科目的借方余額合計再加上“資料本錢差別〞借方余額或減去“資料本錢差別〞的貸方余額后的數額作為存貨工程的組成內容予以反映。2、原資料收發(fā)核算舉例【例3-8】143.4商品3.4.1商品的范圍及會計科目設置1、商品的范圍企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨主要包括：〔1〕企業(yè)全部自有的庫存商品〔2〕加工中的商品〔3〕出租的商品〔4〕接受外來原資料加工制造的代制品和為外單位加工修繕的代修品等。152、商品核算的主要會計科目〔1〕企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品〞等科目；其中工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產廢品，商品流通企業(yè)的庫存商品主要是指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品；房地產開發(fā)企業(yè)普通以“開發(fā)商品〞核算，農業(yè)企業(yè)收獲的農產品，普通以“農產品〞科目核算。〔2〕委托外單位加工的商品“委托加工商品〞或“委托加工物資〞科目核算，出租的商品普統(tǒng)統(tǒng)過“出租商品〞科目進展核算。163.4.2商品采購本錢商品的采購本錢類似于消費企業(yè)采購資料的采購本錢，包括買價、相關稅費和采購費用。詳細構成見p71173.4.3商品核算方法根據“庫存商品〞科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進展核算。金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進展核算，普通不進展數量核算。3.6存貨清查3.6.1存貨盤盈在我國會計實務中，盤盈的存貨普通按同類或類似存貨的市場價錢〔公允價值〕計價。A.當時借：原資料等貸：待處置財富損溢—待處置流動資產損溢B.處置時借：待處置財富損溢

貸：管理費用【例3-18】183.6.2存貨盤虧和毀損A.當時借：待處置財富損溢

貸：原資料應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕B.處置時借：管理費用〔正常損耗〕

其他應收款〔保險賠款或責任人賠款〕

營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處置財富損溢【例3-19】193.7存貨期末計價存貨期末計價是指會計期末對存貨價值的重新計量。根據我國企業(yè)會計準那么的相關規(guī)定，資產負債表日，企業(yè)該當按照本錢與可變現凈值孰低計量。1)本錢低于可變現凈值時：存貨按本錢計量2〕本錢高于可變現凈值時：存貨按可變現凈值計量，同時按照本錢高于可變現凈值的差額計提存貨跌價預備，計入當期損益。203.7.1可變現凈值確實定1.存貨的可變現凈值2.可變現凈值確實定〔1〕產廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的存貨〔2〕用于消費的資料、在產品或自制半廢品等需求經過進一步加工的存貨〔3〕估計售價確實定【例題】甲公司庫存商品100件，每件商品的本錢為120元，其中合同商定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，估計每件商品的銷售稅費為36元，那么該庫存商品可變現凈值的計算過程如下：【解析】合同商定部分的可變現凈值＝60×170－60×36＝8040〔元〕，相比其賬面本錢7200元〔60×120〕，發(fā)生增值840元，不予認定；

非合同商定部分的可變現凈值＝40×150-40×36＝4560〔元〕，相比其賬面本錢4800元〔40×120〕，發(fā)生貶值240元，應予認定?！纠}】甲公司庫存原資料100件，每件資料的本錢為100元，所存資料均用于產品消費，每件資料經追加本錢20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，估計每件完工品的銷售稅費為30元，那么該批庫存資料的可變現凈值的計算過程如下：【解析】合同商定部分的資料可變現凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800〔元〕，相比其賬面本錢6000元〔60×100〕，發(fā)生增值1800元，不予認定；

非合同商定部分的資料可變現凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600〔元〕，相比其賬面本錢4000元〔40×100〕，發(fā)生貶值400元，應予認定。【例題】以下關于存貨可變現凈值的表述中，正確的選項是〔〕。

A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價錢

B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入

C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值

D.可變現凈值是確認存貨跌價預備的重要根據之一『正確答案』D【例題】持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值該當以產廢品或商品的合同價錢作為計算根底?！病场赫_答案』×3.7.2本錢與可變現凈值的比較1.按存貨工程比較2.按存貨類別比較3.按全部存貨比較會計實務中，為了反映存貨本錢與市價比較的詳細情況，普通按存貨的工程進展本錢與可變現凈值的比較，假設存貨工程過多，也可以按照存貨類別進展本錢與可變現凈值的比較。我國企業(yè)會計準那么的規(guī)定，企業(yè)通常該當按照當個存貨工程計提存貨跌價預備，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價預備。3.7.3存貨發(fā)生減值的跡象與計量1.判別存貨發(fā)生減值的主要跡象2.存貨跌價預備的計量練習甲公司期末存貨采用本錢與可變現凈值孰低法計價。2021年9月26日甲公司與M公司簽署銷售合同：由甲公司于2021年3月6日向M公司銷售電腦10000臺，每臺1.5萬元。2021年12月31日，甲公司庫存電腦13000臺，單位本錢為1.41萬元。2021年12月31日市場銷售價錢為每臺1.3萬元，估計銷售稅費均為每臺0.05萬元。甲公司于2021年3月6日向M公司銷售電腦10000臺，每臺1.5萬元；此外4月6日銷售未簽署銷售合同的電腦100臺，市場銷售價錢為每臺1.2萬元，貨款均已收到。要求：(1)編制2021年末計提存貨跌價預備會計分錄，并列示計算過程；(2)編制2021年有關銷售業(yè)務的會計分錄。【答案】(1)有合同商定部分①可變現凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500(萬元)②本錢=10000×1.41=14100(萬元)③計提存貨跌價預備金額=0(2)沒有合同商定部分①可變現凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750(萬元)②本錢=3000×1.41=4230(萬元)③計提存貨跌價預備=4230-3750=480(萬元)(3)借：資產減值損失——計提的存貨跌價預備480貸：存貨跌價預備480(4)2021年3月6日向M公司銷售電腦10000臺借：銀行存款17550貸：主營業(yè)務收入(10000×1.5)15000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2550借：主營業(yè)務本錢14100貸：庫存商品