《審計(jì)學(xué)》課件第08章課件

第八章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，識(shí)別銷售與收款循環(huán)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬戶、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測(cè)試；重點(diǎn)掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等賬戶的審計(jì)目標(biāo)以及實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（一）客戶訂購(gòu)單（二）銷售單（三）發(fā)運(yùn)憑證（四）銷售發(fā)票（五）商品價(jià)目表（六）貸項(xiàng)通知單（七）應(yīng)收賬款賬齡分析表第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（八）應(yīng)收賬款明細(xì)賬（九）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（十）折扣與折讓明細(xì)賬（十一）壞賬審批表（十二）客戶月末對(duì)賬單（十三）收款憑證（十四）轉(zhuǎn)賬憑證（十五）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）接受客戶訂購(gòu)單，編制銷售單。（二）批準(zhǔn)賒銷信用（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（五）向客戶開具帳單（六）記錄銷售第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（九）注銷壞賬（十）提取壞賬準(zhǔn)備三、銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試

一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、憑證的預(yù)先編號(hào)5、按月寄出對(duì)賬單6.內(nèi)部核查程序第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試

（二）收款交易的內(nèi)部控制二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試（一）銷售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（二）收款交易內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（三）控制測(cè)試(重點(diǎn))第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試

1、對(duì)于職責(zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。2、對(duì)于授權(quán)審批，內(nèi)部控制通常存在前述的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過檢查憑證在這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易的測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制效果。3、對(duì)于充分的憑證和記錄以及憑證預(yù)先編號(hào)這兩項(xiàng)控制，常用的控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票存根，進(jìn)而檢查其編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)不正常的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)發(fā)生和完整性目標(biāo)的證據(jù)。4、對(duì)于按月寄出對(duì)賬單這項(xiàng)控制，觀察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶復(fù)函檔案，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分有效的一項(xiàng)控制測(cè)試。5、對(duì)于內(nèi)部核查程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)（一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

3、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序4、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方式，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。5、抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。6、抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入帳日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。7、結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇重要客戶函證本期銷售額。8、實(shí)施銷售的截止測(cè)試。（重點(diǎn)難點(diǎn)）第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

9、存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。10、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。11、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。（三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

二、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)（一）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

6、對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序

7、檢查壞賬的確認(rèn)和處理

8、抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)

9、檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序11、確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)谌?jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

（三）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)與壞賬準(zhǔn)備總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；2、將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符；3、檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4、實(shí)際發(fā)生壞賬損失的審查。檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于被審計(jì)單位在被審期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已做壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收賬款，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。5、已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。6、檢查函證結(jié)果。對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并做記錄。必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。7、實(shí)施分析程序。通過比較前期壞賬準(zhǔn)備