最后的知識(shí)梳理-初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)基礎(chǔ)版

最后的知識(shí)梳理——初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（基礎(chǔ)版）

第一章經(jīng)濟(jì)法概論.....................................3

第二章會(huì)計(jì)法律制度..................................18

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度概述...........................18

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算...................................19

第三節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督...................................23

第四節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員.........................27

第五節(jié)法律責(zé)任...................................32

第三章稅收法律制度概述.............................33

第一節(jié)稅收與稅法概述.............................33

第二節(jié)稅收制度...................................34

第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度...............................36

第一節(jié)增值稅.....................................36

第二節(jié)消費(fèi)稅.....................................49

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅法律制度.............................54

第五章企業(yè)所得稅法律制度..............................63

第一節(jié)企業(yè)所得稅....................................63

第二節(jié)個(gè)人所得稅法律制度...........................71

第六章財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度.....................81

第一節(jié)房產(chǎn)稅........................................82

第二節(jié)車船稅........................................85

第三節(jié)印花稅........................................86

第四節(jié)契稅..........................................88

第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅...............................89

第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅...............................91

第七節(jié)車輛購(gòu)置稅....................................92

第八節(jié)土地增值稅....................................93

第九節(jié)資源稅........................................95

第七章稅收征收管理法律制度............................98

第一節(jié)稅收征收管理概述.............................98

第二節(jié)稅務(wù)管理.....................................100

第三節(jié)稅款征收.....................................105

第四節(jié)稅務(wù)檢查.....................................115

第五節(jié)法律責(zé)任.....................................H7

第一章經(jīng)濟(jì)法概論

一、法和法律

（一）法的本質(zhì)與特征

1.法與法律的概念

法是由國(guó)家制定或認(rèn)可，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，反映著統(tǒng)治階級(jí)

意志的規(guī)范體系。

要點(diǎn)：

(1)法的本質(zhì)：法是統(tǒng)治階級(jí)意志的體現(xiàn)。

(2)法的特征：法作為?種特殊的行為規(guī)則和社會(huì)規(guī)范，不僅具有行

為規(guī)則、社會(huì)規(guī)范的一般共性。還具有自己的特征。

(1)法是經(jīng)過(guò)國(guó)家制定或認(rèn)可才得以形成的規(guī)范；

(2)法憑借國(guó)家強(qiáng)制力的保證而獲得普遍遵循的效力；

(3)法是確定人們?cè)谏鐣?huì)關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)的行為規(guī)范；

(4)法是明確而普遍適用的規(guī)范。

(-)法的形式和分類

1.法的形式

法的形式及制定機(jī)關(guān)

形式制定機(jī)關(guān)

憲法全國(guó)人民代表大會(huì)

全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員

法律

會(huì)

行政法規(guī)國(guó)務(wù)院

法規(guī)省級(jí)、自治區(qū)、直轄市的人大及其

地方性法規(guī)

常務(wù)委員會(huì)

自治條例、單行條例、特別行

—

政區(qū)的法

部門規(guī)章國(guó)務(wù)院各部委及直屬機(jī)構(gòu)

規(guī)章

地方政府規(guī)章省級(jí)、較大市人民政府

國(guó)際條約、協(xié)定國(guó)家之間

我國(guó)法的形式主要有以下幾種：

(1)憲法。憲法由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國(guó)人民代表大會(huì)制定，是

國(guó)家的根本大法，具有最高的法律效力。

(2)法律。法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)一定立法程

序制定的規(guī)范性文件。如《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》、《中華人民

共和國(guó)刑法》等。

基本法律以外的法律由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定和修改，如

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民

共和國(guó)稅收征收管理法》等。

(3)行政法規(guī)。行政法規(guī)是由國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)——國(guó)務(wù)院制定、發(fā)

布的規(guī)范性文件。

(4)地方性法規(guī)。

(5)自治法規(guī)。

(6)特別行政區(qū)的法。

(7)行政規(guī)章。行政規(guī)章分為部門規(guī)章和政府規(guī)章兩種。

2.法的分類

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)法作不同的分類。

法的分類

劃分標(biāo)準(zhǔn)法的分類

以法的創(chuàng)制方式和發(fā)布形式劃分成文法和不成文法

以法的內(nèi)容、效力和制定程序劃分根本法和普通法

以法的內(nèi)容劃分1實(shí)體法和程序法

以法的空間效力、時(shí)間效力或?qū)θ?/p>

一般法和特別法

的效力劃分

以法的主體、調(diào)整對(duì)象和形式劃分國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法

以法律運(yùn)用的目的劃分公法和私法

二、法律規(guī)范

法律規(guī)范可依不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（1）按照法律規(guī)范的性質(zhì)和調(diào)整方式分類，將法律規(guī)范分為義務(wù)性規(guī)

范、禁止性規(guī)范和授權(quán)性規(guī)范。

（2）按照法律規(guī)范的強(qiáng)制性程度的不同可分為強(qiáng)制性規(guī)范和任意性規(guī)

范。

三、法律關(guān)系

（-）法律關(guān)系的要素

法律關(guān)系的主體、法律關(guān)系的客體、法律關(guān)系的內(nèi)容

1.法律關(guān)系的主體

法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者，公民、自然人、機(jī)構(gòu)組織、國(guó)

家、外國(guó)人及外國(guó)組織。

2.法律關(guān)系的客體

法律關(guān)系的客體是指法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象。可

以指物、精神產(chǎn)品、行為、人身。

3.法律關(guān)系的內(nèi)容

法律關(guān)系的內(nèi)容是指主體各方所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

(三)法律事實(shí)

依據(jù)是否以人們的意志為轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，法律事實(shí)可以劃分為兩大類：法律

事件和法律行為。

1.法律事件

法律事件，是指不以人的主觀意志轉(zhuǎn)移的能夠引起法律關(guān)系發(fā)生、變更

利消滅的法定情況或者現(xiàn)象。

事件可以是自然現(xiàn)象，如地震、洪水、臺(tái)風(fēng)、森林大火等不因人的因素

造成的自然災(zāi)害；也可以是某些社會(huì)現(xiàn)象，如爆發(fā)戰(zhàn)爭(zhēng)、重大政策的改

變等，雖屬人的行為引起，

2.法律行為

法律行為，是指以法律關(guān)系主體意志為轉(zhuǎn)移，能夠引起法律后果，即引

起法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的人們有意識(shí)的活動(dòng)。它是引起法律關(guān)系

發(fā)生、變更和消滅的最普遍的法律事實(shí)。

四、經(jīng)濟(jì)法的概念

(-)經(jīng)濟(jì)法的概念

與法律關(guān)系的三要素相對(duì)應(yīng)，經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系也由主體、內(nèi)容和客體三個(gè)

要素所構(gòu)成。

經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的要素

三要素我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)

(2)經(jīng)濟(jì)組織和社會(huì)團(tuán)體

主體

(3)經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員

(參加的當(dāng)事人)

(4)個(gè)人，個(gè)人包括個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)

營(yíng)戶和公民

(1)物，包括自然物、人造物、貨幣及有價(jià)證

券

不包括：陽(yáng)光、空氣、軍火、自然災(zāi)害等

(2)非物質(zhì)財(cái)富，包括知識(shí)產(chǎn)品和道德產(chǎn)品

客體第一，知識(shí)產(chǎn)品：包括著作、發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、設(shè)

(對(duì)象)計(jì)等，知識(shí)產(chǎn)品本身沒有實(shí)物形態(tài)，但通常有

物質(zhì)載體，如證書、書籍、錄像、錄音等

第二，道德產(chǎn)品：包括榮譽(yù)稱號(hào)、嘉獎(jiǎng)表彰、

體育比賽的名次等

(3)行為，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)營(yíng)管理行為等

(1)經(jīng)濟(jì)權(quán)利，如經(jīng)濟(jì)職權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)等

內(nèi)容

(2)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，如按時(shí)納稅的義務(wù)等

(-)經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象

經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象是國(guó)家在干預(yù)與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)

系，具體是指以下四類經(jīng)濟(jì)關(guān)系：市場(chǎng)主體調(diào)控關(guān)系；市場(chǎng)運(yùn)行調(diào)控關(guān)

系；宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系；社會(huì)保障關(guān)系。

【解釋】經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象不是所有的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其他的諸如財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與、

財(cái)產(chǎn)繼承關(guān)系等平等主體之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)系，歸民法調(diào)整而不屬于經(jīng)

濟(jì)法的調(diào)整范圍。

2、經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑

在我國(guó)，解決經(jīng)濟(jì)糾紛的途徑和方式主要有仲裁、民事訴訟、行政復(fù)議、

行政訴訟。

當(dāng)事人發(fā)生爭(zhēng)議只能在仲裁或者民事訴訟兩種方式中選擇一種解決方

_IX

Ao

一、仲裁

(-)仲裁適用范圍

適用：

平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)益

糾紛，

不適用：

(1)關(guān)于婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、扶養(yǎng)、繼承糾紛

(2)依法應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)處理的行政爭(zhēng)議

(3)勞動(dòng)爭(zhēng)議的仲裁

(4)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的農(nóng)業(yè)承包合同糾紛

(二)仲裁的基本制度

1.協(xié)議仲裁。當(dāng)事人雙方自愿達(dá)成仲裁協(xié)議，選擇仲裁方式解決糾紛。

不能達(dá)成仲裁協(xié)議的，不能適用仲裁方式。

2一裁終局。裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請(qǐng)仲裁或向人民法院

起訴的，仲裁委員會(huì)或者人民法院不予受理。

（三）仲裁機(jī)構(gòu)包括仲裁委員會(huì)和仲裁協(xié)會(huì)。

（四）仲裁協(xié)議

應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立，口頭達(dá)成仲裁的意思表示無(wú)效。

1.仲裁協(xié)議的內(nèi)容

（1）有請(qǐng)求仲裁的意思表示；

（2）有仲裁事項(xiàng)；

（3）有選定的仲裁委員會(huì)。

2.仲裁協(xié)議的效力

仲裁協(xié)議具有排除訴訟管轄權(quán)的作用

仲裁協(xié)議一經(jīng)依法成立，即具有法律約束力。仲裁協(xié)議獨(dú)立存在，

合同的變更、解除、終止或者無(wú)效，不影響仲裁協(xié)議的效力。（判斷題

注意）

3.當(dāng)事人對(duì)仲裁協(xié)議的效力有異議的，一方請(qǐng)求仲裁委員會(huì)作出決定

的，另一方請(qǐng)求人民法院作出裁定的，由人民法院裁定。當(dāng)事人對(duì)仲裁

協(xié)議的效力有異議，應(yīng)當(dāng)在仲裁庭首次開庭前提出。一方向法院起訴未

聲明有仲裁協(xié)議，法院受理后，另一方在首次開庭前提交仲裁協(xié)議的，

法院應(yīng)當(dāng)駁回起訴，但仲裁協(xié)議無(wú)效的除外。另一方在首次開庭前未對(duì)

法院受理該案提出異議的，視為放棄仲裁協(xié)議，法院應(yīng)當(dāng)繼續(xù)審理。

4.仲裁程序：

(1)

仲裁不實(shí)行級(jí)別管轄和地域管轄,由當(dāng)事人協(xié)議選定仲裁委員會(huì)。

(2)

仲裁庭可以由3名或1名仲裁員組成

(3)

仲裁應(yīng)當(dāng)開庭進(jìn)行，但不公開進(jìn)行。

5、仲裁裁決

仲裁庭不能形成多數(shù)意見的，裁決應(yīng)當(dāng)按照首席仲裁員的意見作出。當(dāng)

事人申請(qǐng)仲裁后，可以自行和解。

裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。

一裁終局，裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請(qǐng)仲裁或向人民法院起

訴的，仲裁委員會(huì)或者人民法院不予受理。

當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行裁決。一方當(dāng)事人不履行的，另一方當(dāng)事人可以依照民

事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行。當(dāng)事人申請(qǐng)執(zhí)行仲裁裁決案

件，由被執(zhí)行人住所地或被執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)所在地的中級(jí)法院管轄。

二、行政復(fù)議

(-)行政復(fù)議適用范圍

不能申請(qǐng)行政復(fù)議的事項(xiàng)：

(1)不服行政機(jī)關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理決定、

(2)不服行政機(jī)關(guān)對(duì)民事糾紛作出的調(diào)解或者其他處理，可以申請(qǐng)仲

裁或向人民法院提請(qǐng)?jiān)V訟，不能申請(qǐng)行政復(fù)議。

(二)行政復(fù)議申請(qǐng)

1.申請(qǐng)行政復(fù)議的期限

公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益

的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；但

是法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過(guò)60日的除外。

2.行政復(fù)議參加人

包括：申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人。

3.申請(qǐng)行政復(fù)議方式

可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。

4.行政復(fù)議機(jī)關(guān)

依照行政復(fù)議法履行行政復(fù)議職責(zé)的行政機(jī)關(guān)是行政復(fù)議機(jī)關(guān)。行政復(fù)

議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，稱之為行政復(fù)議機(jī)

構(gòu)。

(1)

對(duì)縣級(jí)以上人民政府工作部門的具體行政行為不服的，申請(qǐng)人既可以向

該部門的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以向上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行

政復(fù)議。

(2)

對(duì)海關(guān)、金融、國(guó)稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)的具體行政

行為不服的，向上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議。

(3)

對(duì)地方各級(jí)人民政府的具體行政行為不服的，向上一級(jí)人民政府申請(qǐng)行

政復(fù)議。

(4)

對(duì)國(guó)務(wù)院部門或者省級(jí)人民政府的具體行政行為不服的，向作出該具體

行政行為的國(guó)務(wù)院部門或者省級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，不得向申請(qǐng)人收取任何費(fèi)用。行政

復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。

(三)行政復(fù)議決定

行政復(fù)議的舉證責(zé)任，由被申請(qǐng)人承擔(dān)。

行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是

法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于60日的除外。

行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力。

被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定，不履行或無(wú)正當(dāng)理由拖延履行的，行

政復(fù)議機(jī)關(guān)或有關(guān)上級(jí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。

三、訴訟

(-)訴訟適用范圍

適用范圍：

(1)人民法院受理公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互

之間因財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系提起的民事近訟。

(2)公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)工作人員的

具體行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)向法院提起行政訴訟。

不適用范圍：

國(guó)防外交等國(guó)家行為、行政法規(guī)規(guī)章或者行政機(jī)關(guān)制定分布的具有普遍

約束力的決定命令、行政機(jī)關(guān)對(duì)行政機(jī)關(guān)工作人員的獎(jiǎng)懲任免等決定、

法律規(guī)定由行政機(jī)關(guān)最終裁決的具體行政行為。

(-)審判制度

1.合議制度。是指由3名以上審判人員組成審判組織，

2.兩審終審制度。如果發(fā)現(xiàn)終審裁判確有錯(cuò)誤，可以通過(guò)審判監(jiān)督程序

予以糾正。

(三)訴訟管轄

1.級(jí)別管轄。是根據(jù)案件性質(zhì)、案情繁簡(jiǎn)、影響范圍，來(lái)確定上、下級(jí)

法院受理第一審案件的分工和權(quán)限。

2.地域管轄。各級(jí)人民法院的轄區(qū)和各級(jí)行政區(qū)劃一致。按照人民法院

的轄區(qū)，確定同級(jí)法院之間受理第一審民事案件的分工和權(quán)限，稱地域

管轄。分為一般地域管轄、特殊地域管轄和專屬管轄。

一般地域管轄實(shí)行”原告就被告”原則,由被告住所地人民法院管轄；

特殊地域管轄：

(1)因合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者合同履行地的人

民法院管轄

(2)因票據(jù)糾紛提起的訴訟，由票據(jù)支付地或者被告住所地的人

民法院管轄

(3)因保險(xiǎn)合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者或者保險(xiǎn)標(biāo)

的物所在地的人民法院管轄。

(4)因侵權(quán)行為提起的訴訟，由侵權(quán)行為地(實(shí)施地、結(jié)果發(fā)生

地)或者被告住所地的人民法院管轄;

專屬管轄：（1）因不動(dòng)產(chǎn)糾紛提起的訴訟，由不動(dòng)產(chǎn)所在地法院管

轄；

（2）因港口作業(yè)中發(fā)生糾紛提起的訴訟，由港口所在地法院管轄;

（3）因繼承遺產(chǎn)糾紛提起的訴訟，由被繼承人死亡時(shí)住所地或者

主要遺產(chǎn)所在地法院管轄。

兩個(gè)以上法院都有管轄權(quán)時(shí)管轄的確定（共同管轄和選擇管轄）

原告向兩個(gè)以上法院都有管轄權(quán)法院起訴的，由最先立案的法院管轄。

（四）訴訟時(shí)效

根據(jù)《民法通則》規(guī)定，訴訟時(shí)效期間從當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被

侵害時(shí)起計(jì)算。但從權(quán)利被侵害之日起超過(guò)20年的，人民法院不予保

護(hù)。

訴訟時(shí)效期間分為：

1.普通訴訟時(shí)效期間。民法通則規(guī)定，普通訴訟時(shí)效期間為2年。

2.特別訴訟時(shí)效期間--訴訟時(shí)效期間為1年

民法通則規(guī)定：①身體受傷害要求賠償?shù)摹?/p>

②出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的、

③延付或拒付租金的、

④寄存財(cái)物被丟失或毀損的。

從權(quán)利被侵害之日起超過(guò)20年的，法院不予保護(hù)。也稱絕對(duì)時(shí)效期間。

訴訟時(shí)效屆滿，當(dāng)事人喪失的是勝訴權(quán)，但實(shí)體權(quán)利并不消滅。

訴訟時(shí)效的中止：

在訴訟時(shí)效期間的最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙致使

權(quán)利人不能行使請(qǐng)求權(quán)的，訴訟時(shí)效期間暫時(shí)停止計(jì)算。從中止時(shí)效的

原因消除之日起，訴訟時(shí)效期間繼續(xù)計(jì)算。

訴訟時(shí)效的中斷：

在訴訟時(shí)效期間，當(dāng)事人提起訴訟、當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行

義務(wù)，而使已經(jīng)過(guò)的時(shí)效期間全歸于無(wú)效。從中斷時(shí)起，訴訟時(shí)效期間

重新計(jì)算。

（五）判決和執(zhí)行

1.審理與判決

法院審理民事案件或行政案件，除涉及國(guó)家秘密、個(gè)人隱私或者法律另

有規(guī)定的以外，應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。民事案件可以進(jìn)行調(diào)解；行政案件不適

用調(diào)解。

不論訴訟案件是否公開審理，一律公開宣告判決

當(dāng)事人不服法院第一審判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起15日內(nèi)向上

一級(jí)法院提起上訴。如果在上訴期限內(nèi)當(dāng)事人不上訴，第一審判決就發(fā)

生法律效力。

第二審法院的判決，以及最高法院審判的第一審案件的判決，是終審判

決。

區(qū)別事項(xiàng)仲裁訴訟

是否米取級(jí)別管

否是

轄

是否采取地域管

否是

轄

是否公開進(jìn)行否是

是否采取兩審終兩審終審制

一裁終局

審制度度

3、違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任

一違法的構(gòu)成要素

違法行為由主體、客體、主觀方面、客觀方面四個(gè)要素組成。

二、法律責(zé)任的種類

（一）民事責(zé)任

民事責(zé)任主要包括：1停止侵害，2排除妨礙，3消除危險(xiǎn)，4返還

財(cái)產(chǎn)，5恢復(fù)原狀，6修理、重作、更換，7賠償損失，8支付違約金，

9消除影響、恢復(fù)名譽(yù)，10賠禮道歉。

（-）行政責(zé)任

行政處罰包括：1警告，2罰款，3沒收違法所得、沒收非法財(cái)物，

4責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，5暫扣或吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，6行政拘留,

7法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

行政處分包括：1警告、2記過(guò)、3記大過(guò)、4降級(jí)、5撤職、6開除等。

（三）刑事責(zé)任

主刑包括：1管制、2拘役、3有期徒刑、4無(wú)期徒刑、5死刑。

附加刑包括：1罰金、2剝奪政治權(quán)利、3沒收財(cái)產(chǎn)、4驅(qū)逐出境。

第二章會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度概述

一、會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成

1、會(huì)計(jì)法律：由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定

2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)：由國(guó)務(wù)院制定

3、會(huì)計(jì)規(guī)章：由財(cái)政部制定

4、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)：由地方人大及其常委會(huì)制定

5、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：由財(cái)政部制定

【解釋】應(yīng)熟悉其“制定機(jī)關(guān)”，注意選擇題。

二、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容

2、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的聯(lián)系

會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，均屬于會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范的范疇。二者

有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互

滲透，在實(shí)施上相互促進(jìn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充,

會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求。

3、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的區(qū)別(P43)

(1)性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)

的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的

自律性。

（2）作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行

為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行

為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。

（3）表現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序由國(guó)家立法

機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字

的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其

表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)定。

（4）實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施；

會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。

三、會(huì)計(jì)工作管理體制

1、會(huì)計(jì)工作的主管部門

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府

財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的

管理體制。

2、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算

一、會(huì)計(jì)核算的一般要求

1、偽造、變?cè)?/p>

（1）偽造會(huì)計(jì)資料，包括偽造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)為前提來(lái)編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，目的在于以假充真。

（2）變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，包括變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)

等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。

2、會(huì)計(jì)記錄文字

在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用種外國(guó)文字。

3、會(huì)計(jì)年度：1月1日—12月31日

4、記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其

中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民

幣。

二、原始憑證

1、對(duì)原始憑證的審核（非常重要）

（1）對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人

報(bào)告。

（2）對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求進(jìn)行

更正、補(bǔ)充。

（3）原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)

加蓋出具單位印章。

（4）原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位“重開”，不得在原始憑

證上更正。

2、對(duì)特殊原始憑證的處理

一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保

存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單（而非復(fù)制件）給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)

的單位。

3、記賬憑證

記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：

（1）填制記賬憑證的日期；

（2）記賬憑證的名稱和編號(hào)；

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；

（4）應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向和金額；

（5）記賬符號(hào);

（6）記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；

（7）記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽

名或印章。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、

現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表）和附注。

2、企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核

實(shí)債務(wù)。

3、企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作

的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、總會(huì)計(jì)師“簽名并蓋章”。

4、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次

向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。重點(diǎn)說(shuō)明下列事項(xiàng)：

（1）反映與職工利益密切相關(guān)的信息；

(2)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況；

(4)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說(shuō)明。

四、會(huì)計(jì)檔案

1、會(huì)計(jì)檔案的界定(重要)

(1)會(huì)計(jì)憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余

額調(diào)節(jié)表

(2)會(huì)計(jì)賬簿類：包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告類：包括月度、季度、半年度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)文

字分析材料

(4)其他類：包括會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀

清冊(cè)

【解釋】各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于

會(huì)計(jì)檔案。

2、會(huì)計(jì)檔案的保管

(1)當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)部門

保管一年。

(2)會(huì)計(jì)檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)“本單位負(fù)責(zé)人”批

準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手

續(xù)。

(3)會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年，從

會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

3、會(huì)計(jì)檔案的銷毀程序

(1)會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會(huì)

同會(huì)計(jì)部門共同進(jìn)行審查和鑒定，并編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)?！皢挝回?fù)

責(zé)人”應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。

(2)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會(huì)計(jì)部門共同派人監(jiān)

銷。

(3)銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷

情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

4、不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

(1)保管期滿但尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。

(2)正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

第三節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；

(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2、單位內(nèi)部控制制度

(1)不相容職務(wù)相互分離控制

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

(4)預(yù)算控制

（5）財(cái)產(chǎn)保全控制

（6）風(fēng)險(xiǎn)控制

（7）內(nèi)部報(bào)告控制

（8）電子信息技術(shù)控制

3^會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職權(quán)

（1）對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)

拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，

應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體

“縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門”為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)

各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

2、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單

位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

3、財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

（1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；

（2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、

完整；

（3）會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)

(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2、審計(jì)報(bào)告的種類

(1)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告(標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見

的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：

①財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所

有重大方面公允反映審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果利現(xiàn)金流量；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審

計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處

理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；

②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

(3)保留意見的審計(jì)報(bào)告

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情況之一的，

應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：

①會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見

的審計(jì)報(bào)告；

②因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大,

但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

(4)否定意見的審計(jì)報(bào)告

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

(5)無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，

不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

3、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

(1)會(huì)計(jì)責(zé)任

①會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制

度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單

位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。

②除審計(jì)業(yè)務(wù)約定書外，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的

重要書證。如果被審計(jì)單位拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供

必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

可以將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，從而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告或

者無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

③被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。

(2)審計(jì)責(zé)任

①現(xiàn)階段，審計(jì)責(zé)任以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公允性為主，同

時(shí)也要求披露被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，應(yīng)提

請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況分別

出具保留意見、否定意見或者無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

(3)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

第四節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

1、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)

中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。

2、對(duì)于不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備

專職會(huì)計(jì)人員，也可依法委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

二、代理記賬

1、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件

(1)至少有3名持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格;

(3)有固定的辦公場(chǎng)所；

（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。

2、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

（3）定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

（4）承辦委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3、代理記賬機(jī)構(gòu)的審批

從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府財(cái)政部

門批準(zhǔn)。

三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職條件

擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師

以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

四、總會(huì)計(jì)師

1、總會(huì)計(jì)師的地位

（1）總會(huì)計(jì)師是單位“行政領(lǐng)導(dǎo)成員”，是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要負(fù)

責(zé)人。

（2）凡是設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行

政副職

2、總會(huì)計(jì)師的設(shè)置范圍

國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)

置總會(huì)計(jì)師。

3、總會(huì)計(jì)師的任職條件

取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)工作時(shí)間不少于3年。

4、總會(huì)計(jì)師的任免程序

總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任。

五、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

1、取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的范圍

（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

（2）出納

（3）稽核

（4）資本、基金核算

（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算

（6）工資、成本、費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算

（7）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算

（8）總賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制

（9）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理

2、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

（1）總會(huì)計(jì)師崗位

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位

（3）出納崗位

（4）稽核崗位

（5）資本、基金核算崗位

（6）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位

（7）工資核算、財(cái)務(wù)成本核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位

（8）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位

（9）總賬崗位

（10）對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位

（11）會(huì)計(jì)電算化崗位

（12）會(huì)計(jì)檔案管理崗位

3、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理

（1）會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)行屬地原則，縣以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)

本地區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。

（2）持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)（注

意單選題），到單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。

（3）持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊(cè)登記的

會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

4、調(diào)轉(zhuǎn)登記

（1）在同一管轄范圍內(nèi)

持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼

續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開工作單位之日起“90日內(nèi)”，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登

記。

（2）在不同管轄范圍的

持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼

續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆?cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)

出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起“90日內(nèi)”，持調(diào)入單位開具的從事會(huì)

計(jì)工作的證明，到調(diào)入單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手

續(xù)。

5、繼續(xù)教育

會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不得少于24小時(shí)。

六、會(huì)計(jì)人員回避制度

1、“單位負(fù)責(zé)人”的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)

主管人員。

2、”會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員”的直系親屬不得在本單位的會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

3、“出納人員”不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)

賬目的登記工作。

七、會(huì)計(jì)人員工作交接

1、應(yīng)當(dāng)辦理交接的情形

會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)當(dāng)辦理交接手續(xù)。

2、監(jiān)交人員

（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主

管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)

責(zé)監(jiān)交。必要時(shí)，主管部門可以派人會(huì)同監(jiān)交。

3、會(huì)計(jì)資料移交后的責(zé)任界定

（1）移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資

料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

（2）接替人員不對(duì)移交過(guò)來(lái)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的

責(zé)任。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)

性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原

移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交為由而推卸責(zé)任。

第五節(jié)法律責(zé)任

一、違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任

違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣

級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上5

萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處

2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)其

中的會(huì)計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從

業(yè)資格證書。

（1）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；

（2）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；

（3）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的;

（4）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；

（5）任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的。

二、“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料?，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”和“隱匿、故意銷

毀會(huì)計(jì)資料”的法律責(zé)任

1、單位：對(duì)單位處以5000元―10萬(wàn)元的罰款；

2、個(gè)人：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚未構(gòu)成犯罪的，對(duì)直接

負(fù)責(zé)的人員處以3000元―5萬(wàn)元的罰款，對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以

上人民政府財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

三、”授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、銷毀會(huì)計(jì)資料”，構(gòu)成犯罪的，

依法追究刑事責(zé)任；尚未構(gòu)成犯罪的，對(duì)其處以5000元一5萬(wàn)元的罰款。

四、單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)

人實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

五、單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)

人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。

六、違反《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

第三章稅收法律制度概述

第一節(jié)稅收與稅法概述

一、稅收法律關(guān)系

1、主體

(1)征稅主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)

(2)納稅主體

對(duì)納稅主體的確定，我國(guó)采取屬地兼屬人原則，即在華的外國(guó)企業(yè)、組

織、外籍人員、無(wú)國(guó)籍人員，凡在中國(guó)境內(nèi)有所得來(lái)源的，都是我國(guó)稅

收法律關(guān)系的納稅主體。

二、稅法的制定

1、全國(guó)人民代表大會(huì)：制定稅收法律

2、全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)：不僅擁有稅收立法權(quán)，還可以授權(quán)

國(guó)務(wù)院公布有關(guān)稅收條例

3、國(guó)務(wù)院：制定行政法規(guī)

4、財(cái)政部：負(fù)責(zé)組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關(guān)實(shí)施細(xì)

則，制定稅種的增減和稅目、稅率的調(diào)整

5、國(guó)家稅務(wù)總局：制定征收管理制度

第二節(jié)稅收制度

一、稅種的分類

1、按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、

財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類。

(1)流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅

(2)所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

(3)財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅

(4)行為稅：印花稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅

2、按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享

稅。

(1)中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅

(2)地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅

(3)中央地方共享稅：增值稅

【解釋】輔導(dǎo)教材中將營(yíng)業(yè)稅劃入“地方稅”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)為“中央地方共

享稅”。

二、稅法要素

【解釋】稅收實(shí)體法的基本要素構(gòu)成(10個(gè))：征稅人、納稅人(納稅

義務(wù)人)、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、

減免稅和法律責(zé)任。其中，最基本的要素包括3個(gè)：納稅人、征稅對(duì)象、

稅率。

1、征稅對(duì)象、稅目

(1)征稅對(duì)象是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么

征稅。不同的征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

(2)稅目規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。

2、稅率

(1)比例稅率

(2)累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍

累進(jìn)稅率

(3)定額稅率(固定稅率)

【解釋】土地增值稅屬于超率累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅中的工資、薪金屬

于超額累進(jìn)稅率。

3、減免稅

(1)稅基式減免：直接縮小計(jì)稅依據(jù)(起征點(diǎn)、免征額)

(2)稅率式減免：直接降低稅率(低稅率、零稅率)

(3)稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額(全部免征、減半征收)

4、起征點(diǎn)、免征額

(1)免征額是指對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩

余部分”計(jì)征稅款。

(2)起征點(diǎn)是指對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的數(shù)量界限，如果課稅對(duì)象的數(shù)

額沒有達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就其“全部數(shù)額”征稅。

第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度

第一節(jié)增值稅

【解釋1】增值稅是指對(duì)從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以

及進(jìn)口貨物”的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)

稅。

【解釋2】按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，

增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型：

(1)消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)

值“一次性全部”扣除；

(2)收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)“折舊

部分”扣除；

(3)生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的

價(jià)值。自2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型

增值稅。

【解釋31增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

【解釋4】

增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，

其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額x稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注

意以下問題：

(1)首先界定題目中的收入是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的

問題是視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)；

(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆

收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額；

（3）銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物

押金、折扣銷售、以舊換新。

在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣;

（2）“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。

一、征稅范圍

1、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

（1）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

（3）進(jìn)口貨物

2、視同銷售

增值稅納稅義務(wù)發(fā)

視同銷售行為

生時(shí)間

收到代銷清單的當(dāng)

（1）將貨物交付他人代銷

天

（2）銷售代銷貨物銷售時(shí)

（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移

貨物移送的當(dāng)天

送

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅

項(xiàng)目

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為

投資

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配

給股東或者投資者

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福

利或個(gè)人消費(fèi)

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償

贈(zèng)送他人

3、混合銷售

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅）的

混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

（2）其他單位和個(gè)人（主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅）的混合銷售行為，不征

收增值稅，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物

的混合銷售行為，一并征收增值稅。

4、兼營(yíng)

（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅

（2）不分別核算的：一并征收增值稅

混合銷售兼營(yíng)

是否同時(shí)發(fā)生同時(shí)發(fā)生不一定

是否針對(duì)同一銷

針對(duì)同一對(duì)象不T

售對(duì)象

(1)分別核算：分別繳

根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅

稅務(wù)處理

務(wù)合并征收一種稅(2)不分別核算：一并

征收增值稅

5、屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目

(1)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)

納稅；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)

務(wù)；

(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售

集郵商品；

(5)郵政部門以外的其他單位利個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；

(6)單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；

(7)縫紉業(yè)務(wù)。

6、不征收增值稅的項(xiàng)目

(1)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；

(2)郵政部門銷售集郵商品；

(3)郵政部門發(fā)行報(bào)刊；

(4)電信局銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)；

(5)融資租賃業(yè)務(wù)；

(6)體育彩票的發(fā)行收入。

7、免征增值稅的項(xiàng)目

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

(2)避孕藥品和用具；

(3)古舊圖書；

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；

(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資利設(shè)備；

(6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；

(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

二、銷售額

1、銷售額是否含增值稅

一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的

情況下，注意以下原則：

(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅。

(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。

(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

2、價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。

但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額：

（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

（3）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)

貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

3、包裝物押金

（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核

算的，不并入銷售額。

（2）對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額,

并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（3）銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論是

否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

4、價(jià)格折扣（商業(yè)折扣）

（1）銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后

的“銷售額”征收增值稅；

（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí),

折扣額均不得沖減銷售額。

5、以舊換新

（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)

格計(jì)算銷售額。

（2）金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值

稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

6、以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收

到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的

貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅額。

7、組成計(jì)稅價(jià)格

【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無(wú)明確銷售額的情況（例如企業(yè)將自

制的月餅無(wú)償贈(zèng)送他人）。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額:

①按照納稅人“當(dāng)月”同類貨物的平均銷售價(jià)格；②按照納稅人“最近時(shí)

期”同類貨物的平均銷售價(jià)格；③組成計(jì)稅價(jià)格。

（1）不征消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1+成本利潤(rùn)率）

（2）征收消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1+成本利潤(rùn)率）/（1一消費(fèi)稅稅率）

三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額

或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托

收手續(xù)的當(dāng)天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)

天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)

的當(dāng)天。

7、納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨

物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

8、納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【解釋】某項(xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納

稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。基本原則是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。

四、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值

憑票抵稅稅額

2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

1、外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品=買價(jià)X13%

2、運(yùn)費(fèi)=普通發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)用x7%

計(jì)算抵稅

3、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資=普通發(fā)票注明的金

額xlO%

（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷售方取得

的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

（3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票

或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票

上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通

發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金）的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，

但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)

費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其

運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在

當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%,則其運(yùn)費(fèi)

當(dāng)期也只能抵扣80%。

【解釋3】（1）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此

其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)

稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以抵扣。

【解釋4】準(zhǔn)確區(qū)分運(yùn)費(fèi)的計(jì)入

（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物質(zhì)，按照10

%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】“生產(chǎn)企業(yè)”增值稅?般納稅人從“廢舊物資回收單位”購(gòu)進(jìn)廢舊

物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的“普通發(fā)票”

上注明的金額，按照10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如某自行車廠自己

組織下崗職工走街串巷回收10萬(wàn)元的廢舊零部件，則不能抵扣。

（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,

可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【解釋】（1）將來(lái)會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）將

來(lái)不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消

費(fèi)型增值稅）在全國(guó)推行，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建

工程）的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

【解釋】用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如用于不動(dòng)產(chǎn)）的購(gòu)進(jìn)貨物，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)

發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

【解釋】用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時(shí)免稅，未帶來(lái)“銷項(xiàng)稅

額”，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

【解釋】（1）如果納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

（如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體福利），不視同銷售，沒有銷項(xiàng)稅額,

因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；（2）如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于

集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利），

視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此，為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

就可以抵扣。

（5）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

【解釋1】已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，用途發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)將該

購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。例如，某企業(yè)2009

年1月購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已經(jīng)在1月份抵扣。

3月，該企業(yè)將40萬(wàn)元的原材料用于集體福利，則40萬(wàn)元原材料對(duì)應(yīng)

的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)從3月份發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）,

以避免納稅人少繳增值稅。

【解釋2】納稅人發(fā)生了進(jìn)貨退出或者折讓、而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)

從發(fā)生進(jìn)貨退出或發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，否則屬于偷稅行為，按

偷稅予以處罰。

【解釋3】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工

程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣

的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非

應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)?當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。例題見教材P115

頁(yè)【例4-9]

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

1、取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)

到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通

過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證

開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、增值稅?般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票開具之日起90

日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）增值稅專用發(fā)票

1、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

2、增值稅專用發(fā)票的開具：

（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)

西

7Ko

（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括

勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

（3）增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代

開。

3、一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票：

（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)

項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理

的。

（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

④借用他人專用發(fā)票；

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

⑦未按規(guī)定申報(bào)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

4、銷貨退回

（1）一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情

形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)

發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

（2）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但

不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅

專用發(fā)票通知單》。

購(gòu)買方必須按照《通知單》所列稅額從當(dāng)期