資產(chǎn)-2016初級會計(jì)實(shí)務(wù)講義

初級會計(jì)實(shí)務(wù)

第一章資產(chǎn)

第二章負(fù)債

第二早所有者權(quán)益

第四章收入

第五章費(fèi)用

第六章利潤

第七章財(cái)務(wù)報(bào)告

第八章產(chǎn)品成本核算

第九章產(chǎn)品成本計(jì)算與分析

第卜章事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)

第一章資產(chǎn)

【考情分析】

資產(chǎn)是六個(gè)會計(jì)要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高（通常在30分左右）；從

題型看，各種題型在本章均有可能涉及，尤其是不定項(xiàng)選擇題一般都會涉及本章的內(nèi)容。

考生在復(fù)習(xí)過程中，對單一的知識點(diǎn)應(yīng)把握好客觀題；對于相對復(fù)雜的知識點(diǎn)，不僅要

掌握好知識點(diǎn)本身，還要注意與其他知識的融會貫通。

比如，應(yīng)收賬款與收入、增值稅、利潤表的結(jié)合，存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動中的核算等。

此外本章還涉及很多計(jì)算性的問題，如應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，固定資

產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意熟練掌握。

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的資源。

【例題1?單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的是（）?

A.發(fā)出商品

B.委托加工物資

C.盤虧的固定資產(chǎn)

D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

(-)現(xiàn)金管理制度

包括：現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。

(二)現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。

月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

(三)現(xiàn)金的清查

如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬

于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明

原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。

【例題4?單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)

計(jì)入().

A.管理費(fèi)用

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.沖減營業(yè)外收入

1).營業(yè)外支出

【答案】A

【解析】無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金

溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營業(yè)外收入”。

二、銀行存款

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企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核

對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通

過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖?/p>

未達(dá)賬項(xiàng)。

發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：

一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬：

二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；

四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

對于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)

節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依

據(jù)。

【例題6】甲公司2XXX年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行

存款對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀

行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)

尚未收到收款通知，尚未記賬。

(4)銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收

到銀行付款通知，尚未記賬。

表1-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

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企業(yè)銀行存款日記賬5400000銀行對賬單余額8300000

第3頁，共83頁

力口：銀行已收，力口：企業(yè)已收，

48000006000000

企業(yè)未收款銀行未收款

減：銀行已付，減：企業(yè)已付,

4000004500000

企業(yè)未付款銀行未付款

調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

【例題9?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（20XX年）

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時(shí)撥付的資金

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

【例題10?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。（20XX

年）

A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金

B.企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款

C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓

I）.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項(xiàng)B,企業(yè)信用證保證

金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款；選項(xiàng)C,企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收

到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓，但是帶現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書轉(zhuǎn)讓。

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第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付

款項(xiàng)。

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；

預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（-）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票

人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌

銀行承兌的票據(jù)。

【例題12?多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）?

A.商業(yè)承兌匯票B.銀行承兌匯票

C.銀行本票D.銀行匯票

【答案】AB

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1,取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計(jì)處理亦有所區(qū)別。

因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”

科目;

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，

貸記”主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收

票據(jù)”科目。

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主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)收票據(jù)銀行存款

①取得②收回

面值面值<—>

應(yīng)咚賬款

③到期未收回

2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借

記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的

增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸

記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

二、應(yīng)收賬款

(-)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收

取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊

付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

「商品的價(jià)款

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應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值增值稅的銷項(xiàng)稅額

代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

1.企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，

借記“應(yīng)收賬款”科目，

貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目：

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借記“銀行存款”等科目，

貸記“應(yīng)收賬款”科目。

3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，

借記“應(yīng)收賬款”科目，

貸記“銀行存款”等科目；

4.收回代墊費(fèi)用時(shí)，

借記“銀行存款”科目，

貸記“應(yīng)收賬款”科目。

5.如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，

借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，

貸記“應(yīng)收賬款”科目。

注意：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的影響

「銷售時(shí)，已發(fā)生

商業(yè)折扣1

I應(yīng)收入賬時(shí)，直接扣除

「銷售時(shí)，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的

現(xiàn)金折扣1「入賬時(shí)，不考慮現(xiàn)金折扣

、總價(jià)法處理］

?.I實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用

價(jià)款①賒銷入賬價(jià)值③收回銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅實(shí)收金額

（銷項(xiàng)稅額）10098

100財(cái)務(wù)費(fèi)用

銀行存款現(xiàn)金折扣

2

②代墊包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)

現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30

【例題14?單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是

（）。（20XX年）

A.銷售價(jià)款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)

【答案】C

【解析】我國會計(jì)核算采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅

額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不影響應(yīng)收

賬款的入賬金額。

【例題16?單選題】某企業(yè)在20XX年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注

明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)

金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方20XX年

10月14日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。

A.11466B.11500

C.11583D.11600

【答案】B

【解析】如買方在10天內(nèi)付清貨款，可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金

額=10000X（1-2%）+1700=11500（元）。

甲企業(yè)20XX年12月1日，向A公司賒銷商品100件，每件原價(jià)1000元，由于是批

量銷售，甲企業(yè)同意給A公司20%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%,現(xiàn)金折扣條件為

2/10,1/20,N/30（不考慮增值稅）；A公司12月9日支付了全部款項(xiàng)。

要求：做出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會計(jì)處理。

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借：應(yīng)收帳款93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅13600

借：銀行存款92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1600

貸：應(yīng)收帳款93600

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科

目核算。

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。

1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀

行存款”科目。

2.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，

借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”等科目，

貸記“預(yù)付賬款”科目；

當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，

借記“預(yù)付賬款”科目，

貸記“銀行存款”科目；

當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)

借記“銀行存款”科目，

貸記“預(yù)付賬款”科目

四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款

項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

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1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠

款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房

租費(fèi)等

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例題18?多選題】下列事項(xiàng)中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)收的各種賠款、罰款

B.應(yīng)收的出租包裝物租金

C.存出保證金

D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，

貸方登記其他應(yīng)收款的收回，

期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

1.企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，

借記”其他應(yīng)收款”科目，

貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營'業(yè)外收入”等科目；

2.收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，

借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，

貸記“其他應(yīng)收款”科目。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（-）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法

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收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)

生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減

值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備

抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款已有估計(jì)可能無法

證據(jù)表明確實(shí)收回的部分，

無法收回預(yù)計(jì)提取的準(zhǔn)備

賬面余額與賬面價(jià)值

賬面余額減備抵后

的差額（凈額）

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理

①期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

②實(shí)際發(fā)生壞賬

③已確認(rèn)的壞賬又收回

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減菖損失

■>.（計(jì)提、補(bǔ)提.「

沖減（轉(zhuǎn)回多提）

2.應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷（確認(rèn)壞賬損失）

應(yīng)收賬款壞呷準(zhǔn)備

,發(fā)生壞賬、

------:-----

3.發(fā)生的壞帳又收回

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)叫賬款銀行了款

^回已確認(rèn)的壞賬）收回貨款）

壞賬準(zhǔn)備

第11頁，共83頁

(1)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失(1)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

(2)沖減的壞賬準(zhǔn)備(2)已確認(rèn)的壞賬又收回

(轉(zhuǎn)回多提)

余額：已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

某企業(yè)有關(guān)應(yīng)收帳款情況和壞帳準(zhǔn)備的有關(guān)資料如下：(假定20XX年前該企業(yè)未發(fā)生

任何應(yīng)收帳款)企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

1、20XX年末應(yīng)收帳款余額為100萬元

2、20XX年末應(yīng)收帳款余額為200萬元

3、20XX年3月發(fā)生壞帳5萬元，20XX年末應(yīng)收帳款余額為300萬元。

4、20XX年3月收回發(fā)生的壞帳5萬元，20XX年末應(yīng)收帳款余額為100萬元

請根據(jù)發(fā)上資料編制提取壞帳準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，20XX年末應(yīng)收賬款余額為100萬

元。20XX年由于賒銷商品使得應(yīng)收賬款余額增加20萬元，發(fā)生壞賬損失1萬元，則20X義

年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。

A、6.95B、5.95C、2.95D、1.95

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有()。

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.收回應(yīng)收賬款

C.確認(rèn)壞賬損失

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,確認(rèn)壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備"，貸記“應(yīng)收賬款”，不影響應(yīng)收

賬款的賬面價(jià)值.

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)

為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

第12頁，共83頁

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交

易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等科目。

企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也通過“交

易性金融資產(chǎn)”科目核算。

（-）交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

貸：銀行存款等

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代

理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

交易性金融資產(chǎn)一成本

銀行存款~?公允價(jià)值

實(shí)付款v---

應(yīng)收股利（利息）

一?代墊

投資.益

----?交易費(fèi)用

【例題24?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。（20XX

年）

A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

第13頁，共83頁

【答案】C

第13頁，共83頁

【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息記入“應(yīng)收

利息”科目，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【例題26?單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn),

共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相

關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（20XX年）

A.2700B.2704

C.2830D.2834

【答案】B

【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=2830-126=2704（萬元）。

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）

或：應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動

【例題27?單選題】A公司于20XX年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的

股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，20XX

年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司20XX年12月31日應(yīng)確認(rèn)的

公允價(jià)值變動損益為（）萬元。

A.損失50B.收益50C.收益30D.損失30

【答案】B

【解析】公允價(jià)值變動收益=1050-200X5=50（萬元）。

第14頁，共83頁

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款等（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動損益

為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有

期間形成的“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)銀彳聲款

賬面價(jià)值_____________售價(jià)款

投汽收益

-----?差額——

公允價(jià)罩變動損益投資，攵益

-----?己確認(rèn)的公允價(jià)值變動損失—

,已確認(rèn)的公允價(jià)值變動收消

20XX年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的

交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）3月31日，該股票在證券交易

所的收盤價(jià)格為每股7.70元；（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10

元；（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定

不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

1.借：交易性金融資產(chǎn)一成本800

投資收益2

貸：銀行存款802

2.借：公允價(jià)值變動損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動30

3.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動40

第15頁，共83頁

貸：公允價(jià)值變動損益40

4.借:銀行存款825

貸:交易性金融資產(chǎn)一成本800

一公允價(jià)值變動10

投資收益15

5.借:公允價(jià)值變動損益10

貸：投資收益10

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

(-)存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成

品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

(二)存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到

目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬

于存貨采購成本的費(fèi)用。其中：

存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定

可以抵扣的增值稅額。

第16頁，共83頁

存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。

其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采

購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑

選整理費(fèi)用等。

購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款

購買價(jià)款

不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅

存

貨購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅

采相關(guān)稅費(fèi)（

購

'不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

成

本

運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

其他可歸屬于存貨運(yùn)輸途中的合理損耗入

采購成本的費(fèi)用庫前的挑選整理費(fèi)用

【例題32?單選題】

某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,20XX年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專

用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫前的挑選整理費(fèi)為100

元，材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A.11700B.11800

C.10000D.10100

【答案】B

【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值

=10000+1700+100=11800（元）。

【例題33?多選題】

下列各項(xiàng)中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的有（）。

A.買價(jià)

B.運(yùn)雜費(fèi)

C.運(yùn)輸途中的合理損耗

D.入庫前的挑選整理費(fèi)用

第17頁，共83頁

【答案】ABCD

【解析】購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前

的挑選整理費(fèi)用等。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨

采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商

品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成

本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題34?判斷題】（20XX年）

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)

貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）

【答案】V

【例題35?單選題】

某商品流通一般納稅人采購甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上

注明的增值稅為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為

（）萬元。

A.2B.2.1

C.2.34D.2.44

【答案】B

【解析】

單位成本=（100X2+10）+100=2.1（萬元/件）

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定

方法分配的制造費(fèi)用。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供

人員的職工薪酬。

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

3.存貨的其他成本

第18頁，共83頁

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生

的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品

所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

注意：下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入

存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生

無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但

是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得

計(jì)入存貨成本。

【單選題】（20XX年）

某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）

50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)

用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

【答案】D

【解析】該批材料入庫的實(shí)際單位成本=（2060X50+3500+620）/（2060-60）

=53.56（元/公斤）。

【例題?單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%?A企業(yè)購入甲材料

600公斤，每公斤不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗100

0元，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。

A.30000B.32200

C.35100D.37300

【答案】B

【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600X50+2000+200=32200（元）。

【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

第19頁，共83頁

C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用

D.存貨的加工成本

第19頁，共83頁

【答案】ACD

【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸

屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)

為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉

儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存

貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采

用計(jì)劃成本核算，會計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先

進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

【例題40?多選題】（20義義年）

下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法有（）。

A.先進(jìn)先出法

B.移動加權(quán)平均法

C.個(gè)別計(jì)價(jià)法

D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D,不是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，而是存貨期末計(jì)量的方法。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物

流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或

生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方

法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基

礎(chǔ)。

2.先進(jìn)先出法

第20頁，共83頁

先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為

前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成

本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收

入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和

結(jié)存金額先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存

貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成

本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值：反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

【例題41?單選題】（20XX年）

某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20XX年9月1EI,甲材料結(jié)存200

千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元;

9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。

9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000B.150000

C.153000D.155000

【答案】C

【解析】發(fā)出材料成本

=200X300+300X310=153000（元）。

【例題42?單選題】（20XX年）

某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，20XX年2月1日，結(jié)存甲材料200

公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2

月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

【答案】D

【解析】剩余的原材料的數(shù)量=200+300-400=100（公斤），剩余的原材料都是2月10

日購入的原材料,所以月末原材料的實(shí)際成本=100X110=11000（元

3.月末一次加權(quán)平均法

是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初

存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存

貨的成本的一種方法。

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計(jì)算公式如下：

存貨單位成本=［月初庫存存貨+Z（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本X本月各批進(jìn)貨的數(shù)

量）］+（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

第21頁，共83頁

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X存貨單位成本

成.

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出

存貨的實(shí)際成本。

【例題43?單選題】（20XX年）

某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。20義義年3月1日結(jié)存甲材料200

件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料

400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500B.18600

C.19000D.20000

【答案】B

【解析】

月末一次加權(quán)平均單價(jià)二200X40+400X35+400X38/（200+400+400）=37.2（元/件）；

發(fā)出甲材料的成本=37.2X500=18600（元）。

【例題44?單選題】（20XX年）

某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20X7年2月1日，甲材料結(jié)

存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本

為H0元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

【答案】C

【解析】全月一次加權(quán)平均單價(jià)

=（200X100+300X110）/（200+300）

=106（元/公斤），

月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100（公斤），

甲材料的庫存余額=100X106=10600（元）。

4.移動加權(quán)平均法

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是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨

的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種

方法。計(jì)算公式如下：

庫存原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本

原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單位成本

二、原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種

原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料

具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝

材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（-）采用實(shí)際成本核算

1.購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會計(jì)

處理上也有所不同。

發(fā)票與材料同時(shí)到

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

發(fā)票到，材料未到

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

材料到，發(fā)票未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

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預(yù)付貨款

借：預(yù)付賬款

第23頁，共83頁

貸：銀行存款

①材料入庫時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

②補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料一一K材料

（二）采用計(jì)劃成本核算

1.科目：材料采購、原材料、材料成本差異

2.賬務(wù)處理

（1）采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；

（2）驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的

借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。

（4）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。

（5）期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）+（期

初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）X100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異小期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X本期材料成本差異率

【例題45?單選題】（20XX年）

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某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)

約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計(jì)劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的

計(jì)劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。

A.153B.162

C.170D.187

【答案】A

【解析】材料成本差異率=（-20-15）/（200+150）=-10%,領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本=180

X（1-10%）=162（萬元），當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=200-20+135-162=153（萬元）。

【例題48?判斷題】（20XX年）

企業(yè)采用計(jì)劃成本對材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)

在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)偂＃ǎ?/p>

【答案】V

【解析】企業(yè)采用計(jì)劃成本對材料進(jìn)行日常核算,應(yīng)按月計(jì)算材料成本差異率。

【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為:

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000

元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)車間2000000

一一輔助生產(chǎn)車間600000

制造費(fèi)用250000

管理費(fèi)用50000

貸：原材料一L材料2900000

【承上例】甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元。成本差異為超支

30740元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元，則：

材料成本差異率=（30740-200000）/（1000000+3200000）X100%=-4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：材料成本差異一一L材料116870

貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)車間80600

——輔助生產(chǎn)車間24180