“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)重要組成部分，擔(dān)任著推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要責(zé)任?！盃I(yíng)改增”的提出，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃工作產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的稅收籌劃難度。如何降低“營(yíng)改增”對(duì)稅收籌劃的影響，提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)管理能力，是企業(yè)發(fā)展中面對(duì)的問題。本文就此進(jìn)行分析。一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃工作的重要性（一）提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，包括土地的開發(fā)經(jīng)營(yíng)、房屋的開發(fā)經(jīng)營(yíng)、城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)、代建工程等等。企業(yè)在運(yùn)行的過程中，需要繳納較多的稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過稅收籌劃工作的實(shí)施與開展，可以降低企業(yè)稅收成本，提升自身的經(jīng)營(yíng)與管理能力，從而獲得更多的市場(chǎng)份額，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃工作中，需要稅務(wù)工作人員根據(jù)企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合國(guó)家的政策，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃與籌劃，在合法的前提下，達(dá)到延遲繳稅或者少繳稅的目的。這樣一來，企業(yè)可以擁有很多的資金用于投資建設(shè)，提升企業(yè)各項(xiàng)工作實(shí)施效果的同時(shí)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與綜合運(yùn)行管理水平。（二）提升企業(yè)的納稅意識(shí)稅收是國(guó)家為了向社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)需要、按照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品分配、強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的一種形式。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有責(zé)任、義務(wù)向國(guó)家繳納稅務(wù)，為國(guó)家建設(shè)、社會(huì)和諧發(fā)展助力。通過對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅情況的分析，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在以往繳稅納稅的工作中出現(xiàn)偷稅、漏稅的行為，利用一些違法的行為規(guī)避繳稅。這種行為對(duì)企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)和諧發(fā)展產(chǎn)生不良的影響，無法保證企業(yè)合法運(yùn)行與發(fā)展。稅收籌劃工作的實(shí)施，可以避免這一問題的發(fā)生，同時(shí)能夠提升企業(yè)的納稅意識(shí)，使其學(xué)會(huì)利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，減少企業(yè)繳稅金額，使企業(yè)處于平穩(wěn)的狀態(tài)，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響（一）影響企業(yè)的稅負(fù)通過對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的繳稅情況調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在“營(yíng)改增”實(shí)施前，房地產(chǎn)行業(yè)的稅率是5%，“營(yíng)改增”后，按銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入的11%征收增值稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施的目的，是減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，減低企業(yè)的稅負(fù)。但是在實(shí)施中出現(xiàn)了增加稅務(wù)的情況，增加企業(yè)的運(yùn)行壓力。具體表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：第一，“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)的稅負(fù)增加，為了降低自身的繳稅壓力，將稅務(wù)轉(zhuǎn)移給房地產(chǎn)開發(fā)商。對(duì)于有建筑企業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)來講，會(huì)因此受到較大的影響，增加繳稅壓力。第二，房地產(chǎn)企業(yè)繳納政府性規(guī)費(fèi)時(shí)，獲得的發(fā)票并不是增值稅專用發(fā)票，與稅務(wù)制度要求的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件不符，無法在繳納增值稅的時(shí)從銷項(xiàng)稅額中扣除，增加繳稅壓力。（二）對(duì)開發(fā)成本產(chǎn)生影響房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)成本較多，如土地取得費(fèi)、開發(fā)前期費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、基礎(chǔ)配套設(shè)施費(fèi)用等等。這些費(fèi)用在開發(fā)成本中占有較大的一部分，也是稅收的重要組成?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)企業(yè)開發(fā)成本的實(shí)施主要體現(xiàn)在以下方面：第一，對(duì)采購(gòu)成本產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運(yùn)行的過程中，需要采購(gòu)較多類型的材料，如鋼筋、水泥等等，材料供應(yīng)商的資質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不同。如企業(yè)合作單位，是經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小的廠家，那么在交易的過程中就無法獲得增值稅專用發(fā)展，無形中增加房地產(chǎn)開發(fā)成本。第二，對(duì)土地成本的影響。在財(cái)稅政策中，規(guī)定土地成本、建筑安裝成本符合一定條件的可以抵扣。“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要轉(zhuǎn)變以往的土地開發(fā)方式，采用土地出讓、轉(zhuǎn)讓的方式獲取土地資源，以此實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣，避免因?yàn)檫@樣那樣的因素影響土地成本，增加繳稅金額。三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)所謂的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，就是籌劃風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)行稅法、相關(guān)稅收政策之間的產(chǎn)生的沖突。我國(guó)處于發(fā)展的重要階段，相關(guān)部門會(huì)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化，不斷地完善稅收政策，利用此調(diào)控市場(chǎng)環(huán)境，保證各個(gè)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。作為企業(yè)的稅務(wù)工作人員需要掌握國(guó)家稅收政策，利用現(xiàn)行的政策或者稅法進(jìn)行稅收籌劃工作，以此保證企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效性與先進(jìn)性。但是在實(shí)際工作中，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)行政策與稅法的理解上存在一些問題，無法將此與稅收籌劃工作有機(jī)融合在一起，提升稅收籌劃工作的有效性。由于從業(yè)人員對(duì)稅收政策、稅法的不理解，影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。（二）經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃工作涉及企業(yè)的方方面面工作，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的運(yùn)行壓力與稅收壓力。在企業(yè)稅收籌劃工作中，需要對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理工作進(jìn)行全方位的分析與研究，根據(jù)稅務(wù)制度與稅法要求，在合規(guī)的前提下進(jìn)行籌劃，以此保證稅收籌劃工作的科學(xué)性，為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)在支持。但是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作，增加企業(yè)的運(yùn)行難度無法保證此項(xiàng)工作實(shí)施的有效性，不利與稅務(wù)管理工作開展。（三）法律風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃工作，需要財(cái)務(wù)部門工作人員與稅務(wù)部門共同合作，通過雙方的溝通與互動(dòng)，保證稅務(wù)籌劃工作的有效性與科學(xué)性。但是在實(shí)際工作中，由于稅收籌劃人員與稅務(wù)部門思考問題角度不同，對(duì)稅務(wù)政策的理解上也存在一些差異，這一情況的出現(xiàn)，增加了稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，無法保證此項(xiàng)工作的實(shí)施效果。（四）對(duì)稅務(wù)籌劃理解不全面導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)首先，部分企業(yè)過分追求稅務(wù)籌劃，忽略對(duì)稅收政策與財(cái)務(wù)核算規(guī)范的遵從，造成不科學(xué)稅收籌劃問題發(fā)生。這一問題主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案與實(shí)際脫軌，無法保證企業(yè)成本效益，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。這一問題的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作開展產(chǎn)生較大的影響，會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生消極的影響。其次，對(duì)對(duì)稅籌籌劃工作的理解不全面。部分企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作的重要性，但是并沒有真正地理解稅收籌劃工作的內(nèi)涵，認(rèn)為該工作就是利用有效的手段減少企業(yè)繳稅金額。此外，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺乏稅收政策、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，在工作中出現(xiàn)統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，稅收籌劃效果不佳的問題，造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃不到位。稅收籌劃工作與企業(yè)的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等工作有著密切的關(guān)系，涉及增值稅、所得稅等稅種。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與投資項(xiàng)目不同，對(duì)稅收籌劃工作要求也不同，需要稅務(wù)籌劃人員從多個(gè)不同的角度入手，以此保證籌劃工作的科學(xué)性。在實(shí)際工作中，由于稅收籌劃工作不到位，影響項(xiàng)目的成本管理與企業(yè)的稅務(wù)管理，無法為稅收籌劃工作的實(shí)施與開展提供基礎(chǔ)保障，造成籌劃風(fēng)險(xiǎn)。四、“營(yíng)改增”下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策（一）提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)運(yùn)行的過程中，為了提升稅收籌劃工作效果，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作理念與稅收管理理念，明確稅收籌劃工作的重要性，結(jié)合“營(yíng)改增”要求，創(chuàng)新稅收籌劃工作模式，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展助力。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立，是防范稅收籌劃對(duì)企業(yè)影響的前提，也是提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范能力的關(guān)鍵。實(shí)際工作中，可以從以下方面入手，提升企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第一，提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)方法意識(shí)，使其意識(shí)到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，并將此體現(xiàn)在實(shí)際工作中，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，減少因?yàn)槎愂栈I劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響。管理者的思想觀念直接影響企業(yè)稅務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理，是推動(dòng)企業(yè)更好運(yùn)行的關(guān)鍵。實(shí)際工作中，可以組織企業(yè)管理人員參與稅收籌劃學(xué)習(xí)活動(dòng)，將稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)人員的學(xué)習(xí)活動(dòng)中，使其意識(shí)到這一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行的影響，為企業(yè)基層員工工作樹立良好的榜樣，提升風(fēng)險(xiǎn)防范與管理效果。第二，對(duì)參與稅收籌劃的工作人員進(jìn)行思想政治教育，提升其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使其樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并根據(jù)相關(guān)的要求與制度進(jìn)行實(shí)踐操作，以此規(guī)避稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的運(yùn)行管理質(zhì)量。稅收籌劃工作人員對(duì)稅收籌劃工作會(huì)產(chǎn)生直接的影響，通過日常的管理，可以有效地避免這一問題，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展具有促進(jìn)作用。第三，制定風(fēng)險(xiǎn)防范制度，將此作為提升工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的媒介，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作效果。風(fēng)險(xiǎn)防范制度的建設(shè)與完善，規(guī)范稅收籌劃流程與行為舉止，可以優(yōu)化此項(xiàng)工作實(shí)施效果，能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)管理工作的實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。風(fēng)險(xiǎn)防范制度建設(shè)前，需要對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型及影響，根據(jù)此制定相關(guān)的制度，對(duì)工作人員進(jìn)行約束管理，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方法工作開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)在營(yíng)改增背景下，出臺(tái)較多的稅收政策與稅法，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃工作實(shí)施的依據(jù)。對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行來講，稅收政策的變化，會(huì)對(duì)企業(yè)的繳稅、納稅產(chǎn)生一定的影響，對(duì)稅收籌劃工作的開展帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)國(guó)家稅收政策的分析，可以幫助相關(guān)人員更好地開展稅收籌劃工作，減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)企業(yè)管理工作實(shí)施與開展具有推動(dòng)作用。實(shí)際工作中，可以從以下方面入手，掌握我國(guó)稅收政策。第一，增加與我國(guó)稅務(wù)部門的交流，第一時(shí)間獲取稅收政策，了解稅收政策的核心，并在稅收籌劃工作中靈活運(yùn)用。稅務(wù)部門是出臺(tái)稅法政策的主要載體，通過對(duì)各項(xiàng)政策的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)行業(yè)的宏觀調(diào)控。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可以獲取最新的稅法政策或者制度，能夠保證稅務(wù)籌劃工作的先進(jìn)性與有效性，無形中提升稅務(wù)籌劃工作效果。第二，組織專門的學(xué)習(xí)活動(dòng)，就國(guó)家的稅法政策進(jìn)行針對(duì)性的學(xué)習(xí)活動(dòng)，在實(shí)踐中提升從業(yè)人員對(duì)稅法政策的理解，根據(jù)此制定納稅方案，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過針對(duì)性的學(xué)習(xí)，可以保證稅法政策的落實(shí)效果，避免在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理工作。利用多種方式，提升企業(yè)對(duì)稅收政策的理解，為政策實(shí)施與應(yīng)用做好鋪墊，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展提供更多的動(dòng)力與支持。（三）提升稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃工作中，需要構(gòu)建一支專業(yè)的稅收籌劃人員隊(duì)伍，將此作為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)運(yùn)行管理水平的動(dòng)力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)當(dāng)期稅收籌劃工作人員工作中存在的問題，可以采取以下措施：第一，對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行理論技能的培養(yǎng)，提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，使其在理論知識(shí)學(xué)習(xí)的過程中形成負(fù)責(zé)人的工作態(tài)度。在理論培訓(xùn)的過程中，將營(yíng)改增內(nèi)容、國(guó)家新出臺(tái)的法律制度、稅法政策等體現(xiàn)出來，充實(shí)籌劃人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其專業(yè)素養(yǎng)。第二，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行技能考核，提升其責(zé)任意識(shí)與認(rèn)真工作意識(shí)，使其在崗位工作中發(fā)現(xiàn)自身工作中存在的問題與不足，并在實(shí)踐中靈活運(yùn)用，以此夯實(shí)工作效果，提升稅務(wù)籌劃能力。第三，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行思想政治教育，提升其職業(yè)道德與思想品質(zhì)。部分工作人員因?yàn)閷I(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德的因素造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)管理工作的實(shí)施。通過思想政治教育工作的實(shí)施，可以使工作人員對(duì)自身的崗位工作、職業(yè)發(fā)展形成正確的認(rèn)知，并積極主動(dòng)利用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行籌劃工作，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供專業(yè)支撐。（四）合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低稅收負(fù)擔(dān)增值稅是增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要因素。在營(yíng)改增背景下，為了降低稅務(wù)壓力，解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的稅務(wù)管理工作效果，加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理與籌劃工作，借此減輕稅務(wù)帶來的壓力。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定商品房的銷售價(jià)格后，那么相應(yīng)的銷項(xiàng)稅也就確定下來。由于銷項(xiàng)稅的籌劃空間有限，因此可以將稅務(wù)籌劃的工作重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅中。在進(jìn)項(xiàng)稅籌劃工作職能，可以利用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的上游企業(yè)的開票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式、進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作?；跔I(yíng)改增的要求，立足房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)，在增值稅抵扣