個人所得稅制度與征管問題研究

在我國，稅收政策主要針對中國公民。通過稅收，可以增強我國的財政收入，用于社會的和諧建設。財政收入會直接體現(xiàn)出一個國家的經(jīng)濟水平與經(jīng)濟情況，也是推動社會和諧發(fā)展的強大動力。在我國的財政收入體系中，絕大多數(shù)來自稅收，而在其中占據(jù)較高比例的便是個人所得稅。個人所得稅對于國家的發(fā)展，對于社會經(jīng)濟的形成均起到了不容忽視的影響。國家方面需要出發(fā)于公民的切身利益，對個人所得稅制度及征管手段加以適當?shù)膬?yōu)化。一、個人所得稅制度與征管問題（一）個人所得稅制度問題首先，現(xiàn)行個人所得稅制度并不能夠展現(xiàn)出稅收的公平性?？陀^分析來看，很多時候納稅人本人的支付能力與所承擔的稅收負擔之間并沒有形成對等關(guān)系。并且大多數(shù)情況下，是稅收負擔高于支付能力。如此一來在過高的經(jīng)濟壓力影響下，個人所得稅的繳納與征收也會受到極大程度的影響。其次，征稅范圍相對較為狹窄，只涵蓋了11種應納稅所得以及適用20%稅率的其他所得（如中科院院士榮譽獎金、提供擔保所得、個人無償受贈房屋、個人取得的無賠款優(yōu)待收入等）。針對其他類型的所得，如推定所得，并沒有納入個人所得稅征管范圍內(nèi)，導致很多產(chǎn)生了實際性的收益并沒有被納稅，嚴重影響了稅負的公平性。除此之外，在現(xiàn)代社會很多人也存在較為嚴重的避稅逃稅等行為，如部分個體經(jīng)營者通常會將個人家庭生活費用打入個稅成本以此來避稅，或者部分企業(yè)家為自己設定的工資標準相對偏低，并以此設定為企業(yè)費用支出，而個人脫離了所得稅的繳納。最后，費用扣除的設計并不合理。一方面，所設定的標準嚴重缺乏科學性；另一方面，所設定的扣除標準并不統(tǒng)一，有違公平原則。針對個人所得稅，我國通常會采取按月或者按次計征的方式進行管理，但這一管理方法很大程度上存在缺陷，會導致稅負不公。（二）個人所得稅征管問題首先，扣繳制度的落實程度不深。截至到目前我國的個體工商戶需要自行申報繳納個人所得稅，而其他繳稅者通常是由單位統(tǒng)一代繳代扣。這一方式會在很大程度上影響整體的征管效率。例如，部分代扣代繳義務人通常會協(xié)助納稅人借助一些財務手段逃稅；再比如也有一些扣繳義務人會設定較低的工資基數(shù)，以此為標準，為員工繳納相關(guān)稅務并提供五險一金，而變相地降低了公司的成本。其次，征管機構(gòu)的管理水準相對較高。一方面，個人所得稅征管的工作人員自身不具有較強的工作能力或道德素質(zhì)；另一方面，其整體的法律意識相對偏低，無法踐行嚴格執(zhí)法的工作思想，影響了稅收工作的嚴肅性以及有效性。二、個人所得稅制度與征管優(yōu)化對策（一）個人所得稅制度優(yōu)化1．健全完善征管配套設施自中華人民共和國成立以來，我國在個人所得稅制度方面歷經(jīng)了多次的變革以及調(diào)整，并且每一套制度都有與之相對應的措施。然而自中央提出相關(guān)要求之后，至今其整體的制度體系仍舊存在較多的漏洞，也沒有權(quán)威的部門對其加以深層次的解讀。為充分發(fā)揮個人所得稅制度的價值，對其加以有效的優(yōu)化，需要對征管配套設施加以適當?shù)耐晟疲瑯?gòu)建制度與配套設施相對應的完整體系，在循序漸進的過程中促進個人所得稅制度的全面化發(fā)展。同時在構(gòu)建個人所得稅制度時，還需遵循分類與綜合相結(jié)合的工作思想，進一步明確分類課稅以及綜合課稅兩者的區(qū)別，合理劃分相應的標準體系。結(jié)合國家發(fā)展現(xiàn)狀分析來看，針對綜合課稅，可以融入具有較高相同性質(zhì)的收入。以此既能夠輔助稅收人員更有針對性的核定扣除額，同時也能夠更好的判斷收入的來源，增強稅收有效性。但是在個人所得稅制度優(yōu)化的過程中，稅務人員也要意識到，任何稅制都絕對不會是獨立而存在的，在不同的環(huán)境中會體現(xiàn)出不同的作用。如政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境下的稅制，均具有不同的應用優(yōu)勢，而改革個人所得稅制度，也并不單單是學術(shù)領(lǐng)域的任務或技術(shù)領(lǐng)域的任務，更不能直接生搬硬套他國的經(jīng)驗，而是需要基于靜態(tài)角度上分析現(xiàn)階段稅收制度存在的問題，結(jié)合國家的實際情況以及社會環(huán)境綜合性的對征管配套設施加以優(yōu)化，打造分類和綜合相結(jié)合的個稅制度，更好地滿足國家政治經(jīng)濟文化環(huán)境的發(fā)展需要。2．擴大個人所得稅的稅基綜合分析來看，目前我國的個人所得稅稅基相對較為狹窄，這一情況的存在不僅會影響到稅收規(guī)模的發(fā)展，同時也違背了我國現(xiàn)階段所大力推行的稅收普遍征收原則，進而導致個人所得稅所處的地位已經(jīng)所發(fā)揮的作用。因此，在優(yōu)化個人所得稅制度的過程中，需要適當?shù)貙Χ惢右詳U大。針對不同身份的納稅人，稅基改革這一項任務可酌情免除。在改革并擴大稅基的過程中，稅務工作者也需要考慮到居民個人的非法收入、非正常收入或非正常渠道收入。針對這一類型的居民在實施個人所得稅征收時，需要遵循實質(zhì)課稅原則。3．建立家庭納稅申報單位在不同的時期，個人所得稅稅法或有不同的主要目標，而其當下的目標會直接決定納稅單位的選擇，所以在現(xiàn)階段的個人所得稅制度優(yōu)化過程中，需要建立以家庭為主的納稅申報單位，以此更好的遵循現(xiàn)階段我國所推行的稅收原則?？陀^分析來看，現(xiàn)階段我國的稅收環(huán)境并不穩(wěn)定，其中的信息也無法達到對稱的發(fā)展趨勢，對于稅收制度的建立與改革形成了一定的影響。相對應的需要打造以家庭納稅申報為主的相應單位，有效增強稅率的計算科學性，也能夠有效降低婚后稅負過重對于人民群眾造成的不良影響，維護社會和諧。4．改革費用扣除模式體系我國地大物博，不同的地區(qū)，由于各種客觀因素的影響，可能會存在較為明顯的經(jīng)濟差異，而經(jīng)濟方面形成的差異會直接導致納稅人在支付能力以及消費狀況方面呈現(xiàn)出一定的落差。設定統(tǒng)一的費用扣除標準，實施個人所得稅征收，那么不僅會影響到納稅人自身的發(fā)展，也會導致我國個人所得稅稅收并不具有較強的公平性與合理性，勢必會影響到社會的和諧狀態(tài)。結(jié)合國家現(xiàn)狀分析來看，制度優(yōu)化過程中，需要對費用扣除模式體系加以適當?shù)母母飪?yōu)化。首先，針對基本費用的扣除標準，需要以納稅人自身的具體情況為基礎，同時需要客觀評判納稅人的撫養(yǎng)人數(shù)以及贍養(yǎng)人數(shù)、當?shù)氐慕?jīng)濟情況，以綜合性的分析方法進一步確定費用的扣除標準與扣除額度，盡量不會對納稅人造成過高的經(jīng)濟影響。其次，需要考慮到各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況。雖然很多時候納稅人的收入是相同的，但是不同的地區(qū)會有不同的經(jīng)濟環(huán)境，物價水平也相對存在一定的差異，如此一來，導致納稅人自身的工資水平并不相同。所以在擬定個人所得稅費用扣除模式標準時，需要考慮到各地區(qū)的物價水平差異與經(jīng)濟發(fā)展差異，公平合理的調(diào)解個人所得稅的功能體系。最后，需要對稅收指數(shù)加以適當?shù)恼{(diào)整。以美國稅制為例，在其發(fā)展的過程中，設定寬免額以及標準減稅額。而兩種額度的發(fā)展會根據(jù)當下情況進行調(diào)整，簡化納稅人的經(jīng)濟壓力，提高納稅有效性。（二）個人所得稅征管優(yōu)化客觀分析來看，我國在個人所得稅改革方面所形成的進展比較緩慢。導致這一問題產(chǎn)生的主要原因在于，我國諸多學者在進行相關(guān)領(lǐng)域知識的探索以及分析時，會將注意力集中在理論層面，或者回過多的借鑒其他國家的相關(guān)制度，但是各國之間在發(fā)展過程中存在一定的差異，所以他國的制度與我國的現(xiàn)實無法形成穩(wěn)定的銜接，引發(fā)了一定的脫節(jié)問題，也影響了個稅改革的進展。并且，在當下環(huán)境中，現(xiàn)有的個人所得稅制度也無法在滿足改革所提出的要求，單純的修補已無濟于事，需要適當?shù)闹亟ㄒ约巴晟啤ａ槍€人所得稅的征管，自然也需要進行一大程度的調(diào)整與優(yōu)化，具體來說包括以下幾點。1．完善個人所得稅申報制度無法全面掌控并監(jiān)管稅源，是導致我國個人所得稅嚴重流失的一大原因。為有效增強扣繳制度的落實準確性，需要對個人所得稅申報制度加以適當?shù)膬?yōu)化，大力推廣并實施雙向申報。首先，需要提高扣繳義務人的監(jiān)管力度，對其自身所需要承擔的法律責任，加以進一步的明確以及優(yōu)化。扣繳具有較高的法律性與義務性，作為扣繳義務人需要與稅務機關(guān)構(gòu)成相應的聯(lián)系，并能夠簽署相應的責任書，進一步明確具體的操作流程、程序方式以及所擔任的法律責任。在此過程中如若出現(xiàn)問題，一定要嚴格按照制度中的相關(guān)規(guī)定實施處理以及操作。并且，在檢查扣繳義務人是否有落實扣繳義務時，稅務機關(guān)可以參考的主要法律依據(jù)便是責任書，以切實存在的依據(jù)，增強監(jiān)管有效性，提高扣繳義務的執(zhí)行效率。其次，需要完善雙向申報制度。現(xiàn)階段雙向申報制度在我國很多行業(yè)已經(jīng)有所體現(xiàn)，如金融行業(yè)、電力行業(yè)以及證券行業(yè)。這一制度的主要實施流程為當企業(yè)向員工支付完新之后的第二個月需要在有效申報期內(nèi)申報個人所得稅。而員工在當月取得工資薪酬后，也需要同時申報繳納稅款。通過雙向的申報，可以進一步加強稅源監(jiān)控的力度，有效提高個人所得稅征管效果。2．提升稅務人員的工作素質(zhì)在實施個人所得稅征管工作中起到主要影響作用的是稅務工作人員，稅務工作人員本身的專業(yè)素質(zhì)以及專業(yè)行為會直接影響到整體的工作質(zhì)量，也會潛在地改變著國家稅收部門的形象。所以，增強稅務人員的工作素質(zhì)，對個人所得稅征管工作的優(yōu)化，可起到一定的積極影響。首先，需要加強稅務工作人員的政治教育，使之自身具備更高的思想道德及思想素質(zhì)。在日常工作中，需要組織稅務人員有方向、有計劃的學習黨的基本理論，使之能夠堅守黨的基本綱領(lǐng)不動搖，能夠深入貫徹黨的政策方針，具有較高的職業(yè)道德、社會公德以及愛國思想，能夠在正確人生觀世界觀與價值觀驅(qū)動的過程中穩(wěn)定推動個人所得稅征管工作。其次，需要提高業(yè)務培訓力度。一方面，需要明確限定稅務工作人員的學歷標準，杜絕出現(xiàn)內(nèi)定或走后門等情況；另一方面，需定期組織稅務人員開展職業(yè)及專業(yè)培訓活動及考核活動，切實增強其整體的工作能力，提高工作效率。除此之外，需要針對各個稅務人員構(gòu)建相對應的培訓檔案。必要時，可將檔案與稅務人員自身的職業(yè)發(fā)展相互聯(lián)系，以此對其形成有效驅(qū)動，使之能夠提高個人的專業(yè)素養(yǎng)。最后，需要針對稅務人員構(gòu)建與之相關(guān)的管理制度，增強法律意識。稅務工作者是稅收法律的主要執(zhí)行者。單純通過教育以及監(jiān)督很難提高其自身的法律素質(zhì)，所以需要相對應的生成完整的法律法規(guī)體系，以此能夠促使其主動的規(guī)范與約束自身的職業(yè)行為。3．運用現(xiàn)代化科技技術(shù)手段在現(xiàn)代社會，信息技術(shù)起到了不容忽視的作用與影響。在各行各業(yè)中，展現(xiàn)出了一定的應用優(yōu)勢。所以，在個人所得稅征管工作中，也可適當?shù)囊氍F(xiàn)代化科學技術(shù)，生成相應的網(wǎng)絡系統(tǒng)。在現(xiàn)代科技手段的輔助下，稅務人員可利用計算機系統(tǒng)自發(fā)地完成數(shù)據(jù)的收集整理以及分析等工作，大大減少人力資源的過度消耗，也能夠避免人工問題，提高整體的管理效率，降低成本。并且，驅(qū)動整個稅務系統(tǒng)趨向于現(xiàn)代化及專業(yè)化發(fā)展，也是時代對其所提出的要求?？奢o助稅務人員更好的控制稅源管理納稅人。在打造完整的網(wǎng)絡化個人所得稅征管系統(tǒng)中，稅務工作人員需要做好整個系統(tǒng)的上下聯(lián)通，拓展納稅信息的獲取渠道，與其他部門構(gòu)成穩(wěn)定聯(lián)系，如工商管理部門、金融部門、海關(guān)部門等。在各部門有效溝通的過程中，增強信息傳播的全面性與及時性，達到完整的全社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡體系，進一步提高征管有效性。4．加大違法違規(guī)行為的打擊在目前的稅務征管工作中還存在較多的問題，也存在較多的違法違規(guī)行為，加強整體的打擊力度，對于征管水平的提高會起到一定的積極影響。首先，需要提高并完善稅收立法。發(fā)展過程中，需要跟隨國家的發(fā)展角度，展開新一輪稅制改革，并出臺相應的基本法制度，打造良好的稅收法律環(huán)境，保證稅務工作者在開展個人所得稅征管工作時能夠做到有法可依，有據(jù)可行。制度的存在可輔助管理人員更加科學合理的劃分征管過程中所存在的各種問題，有效協(xié)調(diào)各主體之間的稅收分配關(guān)系，增強工作效率。其次，需要加強執(zhí)法力度。作為稅收工作中的主要執(zhí)行者，稅務部門工作人員需要加強稅收法制體系的完善性與有效性，能夠在全過程全方位監(jiān)督的過程中，打造良性稅收環(huán)境。針對偷稅漏稅的行為，需要加大懲處力度，提高納