研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究-以沃林公司為例

摘要國(guó)家出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，但是想要落實(shí)加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)問(wèn)題，如研發(fā)費(fèi)用歸集和核算不準(zhǔn)確，企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策不了解、研發(fā)費(fèi)用核算與管理過(guò)程監(jiān)督不到位、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理體系不完善、研發(fā)費(fèi)用備查檔案不齊全以及科研和財(cái)務(wù)人員職責(zé)不清，專業(yè)能力不足。最題進(jìn)行了分析，并且給了相應(yīng)對(duì)策。ABSTRACTThecompetitionamongenterprisesinOurcountryisbecomingmoreandmorefierce.Ifenterpriseswanttocontinuetodevelop,theymusthaveuniqueresearchandinnovationability.However,enterprisesintheprocessofresearchanddevelopment,capitalconsumptionisverylarge,manyenterprisescannotaffordtoconsume.Therefore,thestatehasissuedmanypreferentialtaxpolicies,especiallythepolicyofadditionaldeductionforR&Dexpense,whichsupportsthedevelopmentofmanyenterprises.However,theimplementationofthepolicywillleadtomanyfinancialproblems,soitisparticularlyimportanttosolvethefinancialproblemsrelatedtotheadditionaldeductionforR&Dexpense.Therefore,thispaperfirstintroducestheconceptofR&Dexpenseandadditionaldeduction,andsummarizesthepolicyofadditionaldeductionforR&Dexpense.Secondly,theimplementationstatusofadditionaldeductionforR&DexpenseofdomesticenterprisesandWallingCompanyisdescribed,andthenthefinancialproblemsofadditionaldeductionforR&Dexpenseofenterprisesareanalyzed,suchasinaccuratecollectionofR&Dexpense.Accountingisnotstandardized,enterprisesdonotunderstandtheadditionaldeductionpolicy,R&Dexpenseaccountingandmanagementprocesssupervisionisnotinplace,R&Dexpensebudgetmanagementsystemisnotperfect,R&Dexpenserecordisnotcomplete,andtheresponsibilityofscientificresearchandfinancialpersonnelisnotclear,professionalabilityisinsufficient.Finally,givessomecountermeasuresforrelevantfinancialproblems,suchasthecollectionresearchanddevelopmentcosts,reasonablestandardaccounting,strengthenthepolicypropaganda,strengthenR&Dprocesscostaccountingandmanagementoversight,improvetheR&Dbudgetmanagementsystem,strengtheningtheresearchanddevelopmentcostsforfuturereferencefilecollectionandmanagement,clearscientificresearchpersonnelandfinancialpersonnelresponsibilities,improvetheirprofessionalability.Sothatenterprisescanreallyenjoythetaxpreferentialpolicies,enhancetheresearchandinnovationcapacityofenterprises.ItalsoanalyzesthefinancialproblemsofWolincompanyandgivescorrespondingcountermeasures.Keywords:R&Dexpenses;Additionaldeduction;Financialissues第1章引言險(xiǎn)的影響。在當(dāng)前的新形勢(shì)下，國(guó)家要更加重視利用稅收政策，特別是對(duì)企業(yè)的研發(fā)投資產(chǎn)生直接影響的加計(jì)扣[1]。創(chuàng)新是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，而研究與開(kāi)發(fā)是其核心內(nèi)容。加計(jì)扣除的功能，以稅收杠桿促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，已成為我國(guó)政府亟必須從對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的相關(guān)概念、企業(yè)政策落實(shí)情況和企業(yè)落實(shí)政策出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題等方面進(jìn)行研究，以便更好地為完善我國(guó)企業(yè)的加計(jì)扣除政策提供參考。這一政策對(duì)提高我國(guó)科技創(chuàng)新能力和提高科技創(chuàng)新能力具有重要意義。的執(zhí)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以幫助決策者對(duì)策。第2章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述。2.1相關(guān)概念2.1.1研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)品有關(guān)的所有費(fèi)用支出[2]。2.1.2加計(jì)扣除加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成[3]。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。2.2研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述2.2.1適用范圍公司研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的居民企業(yè)需要滿足兩個(gè)條件，一是財(cái)務(wù)核算健全，二是能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。如果企[4]。2.2.2政策歷史背景1996年至2002年，國(guó)家只允許國(guó)有和集體工業(yè)企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)，增幅超過(guò)10%的，按其發(fā)生額的50%扣除。2007年，研究對(duì)象逐步擴(kuò)展，不局限于國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)，對(duì)我國(guó)企業(yè)（港澳臺(tái)除外）財(cái)務(wù)核算制度健全、能實(shí)施查賬征收的均可享受加計(jì)扣除政策。2008到2012年，我國(guó)的加計(jì)扣除政策逐漸完善，規(guī)定更加系統(tǒng)。75%。201880%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。2021大研發(fā)投入，居民企業(yè)若滿足會(huì)計(jì)核算健全、查賬征收條件，并且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，可延續(xù)執(zhí)行75%的政策，并且將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例調(diào)整到100%。第3章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施現(xiàn)狀研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行敘述，其次對(duì)沃林公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行敘述，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。3.1國(guó)內(nèi)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施現(xiàn)狀科技創(chuàng)新仍然是我國(guó)稅收激勵(lì)的主要方向，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將會(huì)得到更多的關(guān)注。自我國(guó)實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后，享受優(yōu)惠對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)大，將更多類型、更低標(biāo)準(zhǔn)的公司納入其中。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的公司數(shù)目不斷增多。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年大中型企業(yè)享受到的加計(jì)扣除政策優(yōu)惠，從2015年的6545個(gè)增至2016年的7518個(gè)，規(guī)模以上的企業(yè)受益?zhèn)€數(shù)由2017年的24000個(gè)左右增至2019年的50000個(gè)左右，占同類企業(yè)的比例由8.4%增至13.4%[5]。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)2005以后的年度創(chuàng)新指數(shù)進(jìn)行了測(cè)算，其中享受加計(jì)扣除企業(yè)比重作為創(chuàng)新環(huán)境，自2012年以后，該指數(shù)呈現(xiàn)出顯著的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，近年來(lái)一直保持兩位數(shù)的增長(zhǎng)，表明在加計(jì)扣除政策下，企業(yè)受益程度不斷提高。近十年間快速增長(zhǎng)，2001年支出經(jīng)費(fèi)1042.5億元，此后每年都在上一年基礎(chǔ)上有所增加，2019年增加到22143.6億元，這表示研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)情況良好[6]。3.2沃林公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施現(xiàn)狀3.2.1沃林公司簡(jiǎn)介沃林公司成立于2002年12月，現(xiàn)位于井陘縣障城鎮(zhèn)，主要經(jīng)營(yíng)范圍包括生物降解淀粉樹(shù)脂、環(huán)保包裝材料的研PVC手套、乳膠、橡膠手套、PE手套、圍裙等，并且積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。公司現(xiàn)有PVC手套生產(chǎn)線21條、CPE流延機(jī)1臺(tái)、PE吹膜機(jī)4臺(tái)、自動(dòng)手套機(jī)18臺(tái)。產(chǎn)品90%以上出口到日本、美國(guó)、歐洲等。2014年10月首次通過(guò)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。3.2.2沃林公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施情況從2019年起，沃林公司建成了專門(mén)的研發(fā)中心，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目有多個(gè)，主要集中在生物降解淀粉樹(shù)脂、環(huán)保2019年和2020年分別取得了多個(gè)研發(fā)產(chǎn)品的專利。才申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，沃林公司2017-2020年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況如表3.1所示。表3.1沃林公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況（單位：萬(wàn)元）年份2017年2018年2019年2020年研發(fā)投入2140.462415.333107.124071.10費(fèi)用化金額2140.462415.333107.123490.07資本化金額000581.03審核后準(zhǔn)予加計(jì)扣除的金額000286.45準(zhǔn)予加計(jì)扣除的金額占費(fèi)用化投入的比例0008.21%數(shù)據(jù)來(lái)源：沃林公司2017-2020年財(cái)務(wù)報(bào)告附注整理，2020年，沃林公司的研發(fā)費(fèi)用為4071.10萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出占3490.07萬(wàn)元，但是審核后準(zhǔn)予286.45萬(wàn)元，準(zhǔn)予加計(jì)扣除的金額占費(fèi)用化支出的比例僅僅只有8.21%，這說(shuō)明了沃林公司準(zhǔn)予加計(jì)扣除的金額不太合理，沒(méi)有充分利用好加計(jì)扣除政策。表3.2加計(jì)扣除對(duì)沃林公司應(yīng)納所得額的影響（單位：萬(wàn)元）年份2017201820192020加計(jì)扣前應(yīng)納稅所得額107.67447.11428.12662.43準(zhǔn)予加計(jì)扣除部分0.000.000.00286.45調(diào)整后應(yīng)納稅所得額107.67447.11428.12375.98數(shù)據(jù)來(lái)源：沃林公司2017-2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)告整理可知，沃林公司2017-2019年應(yīng)納稅所得額呈上升趨勢(shì)，在2020年享受到加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策后，應(yīng)納稅所得額大幅下降。可見(jiàn)，加計(jì)扣除政策給沃林公司帶來(lái)的益處非常大。第4章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題，其次分析沃林公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)問(wèn)題。4.1研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題4.1.1研發(fā)費(fèi)用歸集不合理，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范很難區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，從而造成研發(fā)費(fèi)用歸集錯(cuò)誤，將研發(fā)費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本里，或者將別的費(fèi)用歸集到研發(fā)支出里。研發(fā)費(fèi)用，然而，一些公司仍沒(méi)有設(shè)立“研發(fā)支出”，也不利于準(zhǔn)確的核算研發(fā)費(fèi)。另外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引上非常明確的指出，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)企業(yè)應(yīng)該按照研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目設(shè)置輔助核算，從而使其難以順利地完成稅前研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。4.1.2企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不了解策。由于企業(yè)主管部門(mén)對(duì)加計(jì)扣除政策缺乏足夠的關(guān)注，從而導(dǎo)致企業(yè)不能順利地享受到加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠。4.1.3研發(fā)費(fèi)用核算與管理過(guò)程監(jiān)管不到位是同一個(gè)人，且流程中沒(méi)有相應(yīng)的審批節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無(wú)法動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目開(kāi)支情況。4.1.4研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理體系不完善有效地控制研發(fā)成本。4.1.5研發(fā)費(fèi)用備查檔案不齊全務(wù)稽核時(shí)可能會(huì)因研發(fā)費(fèi)用備查資料不齊全，取消企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的資格。4.1.6科研和財(cái)務(wù)人員職責(zé)不清，專業(yè)能力不足管理效率，不利于企業(yè)有效推動(dòng)科研工作的高質(zhì)量發(fā)展。4.2沃林公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題4.2.1公司管理層政策意識(shí)淺薄年開(kāi)始實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并在不斷完善。雖然國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)都在積極宣傳加計(jì)扣除政策，但在2020年之前，沃林公司一直都沒(méi)有享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。因此對(duì)所得稅費(fèi)用很重視。公司通常注重在稅率上減稅，認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，享受15%的稅率是最直接的稅務(wù)優(yōu)司雖然每年都會(huì)在研發(fā)上投入巨資，但卻沒(méi)有享受到政府的加計(jì)扣除政策，這讓他們的資金周轉(zhuǎn)變得更加困難。4.2.2研發(fā)費(fèi)用核算和歸集不規(guī)范（1）研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確原因就是沃林公司之前沒(méi)有申請(qǐng)加計(jì)扣除，為了研發(fā)費(fèi)用核算方便，直接把研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化了。林公司的研發(fā)成本歸集不合理。（2）研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范年以前的研發(fā)費(fèi)用比較少，沃林公司將其計(jì)入了管理成本，而不是“研發(fā)支出”，也沒(méi)有按照詳細(xì)的記錄到各個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致沒(méi)有準(zhǔn)確分配到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中去。第5章解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策本章摘要：首先，研究解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策。其次，對(duì)沃林公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策。5.1解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策5.1.1合理歸集研發(fā)費(fèi)用，規(guī)范會(huì)計(jì)核算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循合法性、相關(guān)性和實(shí)用性原則，并根據(jù)有關(guān)稅收政策的規(guī)定，對(duì)“研發(fā)支出”進(jìn)行單獨(dú)核算，并根據(jù)公司內(nèi)部控制的需要，對(duì)其進(jìn)行分類。在會(huì)計(jì)核算中，要嚴(yán)格區(qū)分“費(fèi)用化支出”和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用資源制定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)做好人工工時(shí)及機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)折舊等成本費(fèi)用分?jǐn)偨y(tǒng)計(jì)臺(tái)賬。5.1.2增強(qiáng)政策宣傳，改善宣傳方式際情況下，企業(yè)獲取政策信息的渠道比較單一，大多數(shù)的企業(yè)是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策宣傳和咨詢才能獲知相關(guān)政楚。所以，要加強(qiáng)政策的指導(dǎo)和引導(dǎo)，改進(jìn)宣傳和指導(dǎo)方法，與科技部門(mén)合作，開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和咨詢。5.1.3強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用核算與管理過(guò)程監(jiān)管議。企業(yè)要建立專門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)管理體系和財(cái)務(wù)報(bào)表審批程序，并在研發(fā)經(jīng)費(fèi)申報(bào)過(guò)程中增設(shè)了項(xiàng)目經(jīng)理審批環(huán)決、改善和優(yōu)化，提高研發(fā)資金的使用效率，降低研發(fā)項(xiàng)目的管控風(fēng)險(xiǎn)。5.1.4健全研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理體系獎(jiǎng)懲激勵(lì)，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理的引領(lǐng)作用。5.1.5加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用備查檔案收集與管理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用備查檔案收集與管理。一方面，要制訂科技項(xiàng)目的檔案管理制度，聘請(qǐng)專職或兼職的人度地享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策提供保障。5.1.6明確科研人員和財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，提高專業(yè)能力凝心聚力共同推進(jìn)科研工作、提高科研實(shí)力，助力企業(yè)科技創(chuàng)新能力快速發(fā)展。5.2解決沃林公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策5.2.1企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念管理人員要加強(qiáng)對(duì)加計(jì)扣除的學(xué)習(xí)，積極參加相關(guān)部門(mén)組織的培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，充，要加大對(duì)科研人才的培養(yǎng)，提升科研人才的專業(yè)素質(zhì)，確?？蒲袆?dòng)地對(duì)政策做出反應(yīng)，把政策運(yùn)用到企業(yè)的日常管理中，從而為企業(yè)創(chuàng)造新的發(fā)展動(dòng)力。5.2.2準(zhǔn)確合理的歸集研發(fā)費(fèi)用沃林公司應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”為一級(jí)科，有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目就要設(shè)置多個(gè)研發(fā)支出輔助賬，用來(lái)分別歸集各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。沃林公司很注重對(duì)于產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，所以很多時(shí)候都是多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，這就導(dǎo)致各種原材料、人工費(fèi)用同時(shí)的原材料、設(shè)備、人工費(fèi)用進(jìn)行分配。此外，沃林公司的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)區(qū)分好開(kāi)發(fā)階段和研究階段，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的費(fèi)用化或資本化。同時(shí)，還要區(qū)分研發(fā)支出和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的區(qū)別。結(jié)論加計(jì)扣除政策的實(shí)施情況，來(lái)分析具體性的問(wèn)題。最后提出進(jìn)一步完善和落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策建議。：研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)核算不用備查檔案不齊全以及科研和財(cái)務(wù)人員職責(zé)不清，專業(yè)能力不足。2020年以前都沒(méi)有享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因?yàn)閷?duì)政策了解不夠。而且對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求較高責(zé)，提高專業(yè)能力。參考文獻(xiàn)[1]張爭(zhēng).高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)問(wèn)題及優(yōu)化措施[J].企業(yè)改革與管理,2021(02):119-120.[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019(04):59-60.[3]王鵬.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2022(07):182-183.[4]秦安英.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探析[J].中國(guó)中小企業(yè),2022(02):223-224.[5]李志.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分析[J].納稅,2021,15(26):181-182.[6]康艷紅.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算問(wèn)題探析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2019(35):120-121.[7]唐志珍.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)