注冊會計師職業(yè)道德課件

注冊會計師職業(yè)道德

第三章注冊會計師職業(yè)道德

主要內(nèi)容

第一節(jié)職業(yè)道德概述

第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則

第三節(jié)獨立性

第四節(jié)專業(yè)勝任能力

第五節(jié)保密

第六節(jié)收費與傭金

第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

第八節(jié)接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

第一節(jié)職業(yè)道德概述

專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征

?(1)專業(yè)教育，即通過培訓和教育，在一種特殊知

旗和技能方面具有優(yōu)勢；

?(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機構(gòu)制

定的共同的價值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)

展目標；

?(3)執(zhí)業(yè)證書，即取得執(zhí)業(yè)證書(通常是指對獨享

案一稱謂或獲得某一資格的回報)；接受政府的

監(jiān)督；

?(4)也會責任，作為一個整體承擔一定的社會責任

(通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回

報)。

注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會

計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝

任能力及職業(yè)責任等的總稱。

我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

A1992年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊

會計師職業(yè)道德守則》（試行）

A1996年12月26日，經(jīng)財政部批準，中國注冊會計

師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準

貝IJ》，于1997年1月1日起施行

＞中國注冊會計師協(xié)會于2002年6月25日印發(fā)了

《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，于

2002年7月1日起施行

S.M.明茨解決會計道德困境的三種

理論

A功利主義理論；

A權(quán)利理論；

A正義理論。

功利主義理論

A認為：應該考慮所有相關(guān)各方的利益，而

不應僅考慮個體利益。

A一種表現(xiàn)形式：法規(guī)在道德判斷中處于中

心地位。

A不足：

A很難衡量將要采取的措施的潛在成本和收益

權(quán)利理論

A假設(shè)：個體有一定的權(quán)利并且其他人有義

務(wù)尊重這些權(quán)利。

A決策前提：決策者采取行動必須以不侵犯

任何人的權(quán)利為前提。

A缺點：難以讓所有受到影響的集團的所有

利益都得到滿足，尤其是在他們的利益有

沖突時。

正義理論

A正義理論關(guān)心諸如公平、公允和公正這類問題。

?明茨指出在這種理論下作出的決策應該使那些個

體或受到影響的團體能夠公允和公平的分配資源。

A把這一理論付諸實踐可能有困難，因為在為他人

更好的分配利益時，一個人、許多個或團體的權(quán)

利可能受到影響；“積極性行動計劃”是很難應

用正義理論的一個例子。

對三種理論的認識

A這些理論中沒有哪個理論能夠獨立的提供

一個完美的道德框架，不過每一個理論都

為解決困境提供了一種道德視角，有助于

幫助注冊會計師走出困境。

基于功利主義對案例的處理

壞賬準備應該調(diào)

功整至6,000萬元

利

主

義

客戶很重要？

壞賬準備提不提?

基于權(quán)利理論對案例的處理

有責任要求對財

權(quán)務(wù)報表作以調(diào)整

利

理

論

客戶很重要？

壞賬準備提不提?

基于正義理論對案例的處理

壞賬準備應該調(diào)

正整至6,000萬元

義

理

論

客戶很重要？

壞賬準備提不提？

道德發(fā)展的六個階段（2）

A時期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個體用

夠借助他人（比如家人、同齡群體或國家）

的觀點來判斷情況。

A階段3：個體試圖遵守團體規(guī)范。個體考慮

人關(guān)于情況的觀點，運用這叱-*十的用二

A階段4：個體關(guān)心社會和規(guī)則白

盾時，個體以法律和法規(guī)作為

道德發(fā)展的六個階段（3）

?時期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會的

法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標準來重

新定義。

A階段5：個體看重社會契約和共同的義務(wù)。個體考慮每

個人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。

A階段6：應用于個人和團體的普遍的道德和倫理標準

（比如正義、平等和尊嚴）是個體行為的基礎(chǔ)。

第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原

則

獨

一

、二、專業(yè)

客

立五、技

：,勝任能力四、職

公

觀術(shù)準則

■和成行的業(yè)行為

正?關(guān)注

獨立性

＞獨立性是注冊會計師執(zhí)行

審計業(yè)務(wù)的靈魂，也是客

觀、公正的前提。

＞獨立性原則要求注冊會計

師在提供審計和其他簽證

服務(wù)時，應當保持實質(zhì)上

和形式上的獨立，并割斷

影響客觀性和公正性的任

何因素。

A客觀性要求:注冊會計師應該按照

去考察，在執(zhí)業(yè)中要做到一切從實際出

發(fā)、注重調(diào)查研究，只有這樣，才能取得

主觀與客觀的一致，做到審計結(jié)論有理有

據(jù)。<

/原來是這樣的！)

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扒

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A公正性原則要求注冊會計師應當具備正直、

誠實的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能

夠公平公正、不偏不倚的對待利益各方，

不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受

、人

商.O

A客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計

師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于

鑒證業(yè)務(wù)。

專業(yè)勝任能力

A注冊會計師與客戶之間的專業(yè)能力水平存

在重要差別，以至于客戶必須依賴注冊會

計師的專業(yè)能力。

專業(yè)勝任能力要求

A隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊

會計師應不斷保持和改進自己的專業(yè)知識

和技能，使其維持在一定水平之上。

A專業(yè)勝任能力原則也要求當某項業(yè)務(wù)所需

的能力超出注冊會計師個人或其所在事務(wù)

所的能力時，他應該拒絕接受委托，除非

能得到有關(guān)專家的幫助。

應有的關(guān)注

A要求注冊會計師以其能力和勤勉的態(tài)度履

行其職業(yè)責任，關(guān)注客戶的最佳利益以保

證客戶能夠享受高水平的專業(yè)服務(wù)，并與

注冊會計師對公眾的職業(yè)責任保持一致。

A要求注冊會計師充分計劃和監(jiān)督其負責的

任何職業(yè)活動。

保密

?保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的

信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義

務(wù)，在未經(jīng)正當或特別授權(quán)的情況下，注冊會計

師不得使用或披露任何類似信息。

?保密原則在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應

繼續(xù)。

A注冊會計師還應當采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員

和專家對客戶的信息保密。

職業(yè)的定義

羅斯科?龐德曾經(jīng)對職業(yè)下個這樣的定義：

“所謂職業(yè)，就是富有為公眾服務(wù)精神的,

并把一門有學問的藝術(shù)作為共同的天職來

追求的一群人。即使這種追求是一種謀生

手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)?！?/p>

職業(yè)行為原則要求

A注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章

A維護本職業(yè)的良好聲譽

A避免任何損害職業(yè)形象的行為

A統(tǒng)一的技術(shù)準則對于注冊會計師職業(yè)取信

于公眾來說是必不可少的。

?熟悉并遵守審計準則、會計準則等職業(yè)技術(shù)準

則是注冊會計師完成業(yè)務(wù)的前提。

?只有遵循了這些技術(shù)準則，并以這些技術(shù)準則

作為判斷客戶的標準，才能保證注冊會計師在

執(zhí)業(yè)過程中做到公正、客觀。

第三節(jié)獨立性

獨立性

是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的

獨立性的定義

A獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨

立。

A實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時

其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和

專業(yè)懷疑；

A形式上的獨立，是指會計師事務(wù)或鑒證小組避

免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信

息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)

懷疑受到損害。

經(jīng)濟利益因素

>1.鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利

益或重大的間接經(jīng)濟利益；

>2.收費主要來源于某一鑒證客戶；

>3.過分擔心失去某項業(yè)務(wù)；

>4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

>5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

>6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評價因素

>1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)

理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)

產(chǎn)生直接重大影響的員工；

>2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象

的其他服務(wù)；

A3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)

據(jù)或其他記錄。

關(guān)聯(lián)關(guān)系因素

>1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客

戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b

證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

>2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或

能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計

師事務(wù)所的前高級管理人員；

>3.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計

師與鑒證客戶長期交往；

>4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理

人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直株重大影響的員工

的貴重禮品或超出社會禮儀的藪待。

外界壓力因素

>1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶

存在意見分歧而受到解聘威脅；

>2.受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A；

>3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當

地縮小工作范圍。

會計師事務(wù)所從整體上維護獨立性

的措施

>1.會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒

證小組成員保持獨立性；

>2.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性

的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施;

>3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得

到遵循；

>4.及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序

及其變化；

>5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策

和程序。

會計師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)

時維護獨立性的措施

>1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；

>2.定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；

>3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性

問題；

>4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性

質(zhì)和收費范圍；

>5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管

理決策或承擔相應責任的政策和程序；

>6.將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小

組。

當維護措施不足以消除損害獨立性因

素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計

師事務(wù)所應當業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)約

定。

業(yè)務(wù)期間

其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具

執(zhí)行鑒證業(yè)出具鑒證報最終鑒證報告二者之中時間

務(wù)之日告之日

業(yè)務(wù)期間

業(yè)務(wù)期間（

預期會再度發(fā)牛）

A在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對其

出具報告的財務(wù)報表覆蓋的期間。

承接審計客戶，事務(wù)所應當考慮以下因

素是否會對獨立性造成損害：

>1.在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受審

計業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的白關(guān)務(wù);

>2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。

與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向

審計客戶提供非簽證業(yè)務(wù)，而這些

業(yè)務(wù)在審計期間禁止，就應當考慮

這些服務(wù)可能對獨立性造成的損害。

如果這些可能的損害并非明顯的不

重要，就要采取將損害降只可接受

水平的措施：

>1.與客戶的審計委員會等負責公司治理的部門討

論與提供非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；

>2.獲得審計客戶對非簽證服務(wù)的結(jié)果承擔責任的

承諾；

>3.不允許提供非簽證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；

>4.聘請另一事務(wù)所復核非簽證服務(wù)的結(jié)果，或請

另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務(wù),

使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔責任。

向非上市的審計客戶提供非簽證服

務(wù)，只要滿足1條（，該客戶成

為上市公司時不會損害事務(wù)所的獨

立性

>1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非

簽證服務(wù)是允許的；

>2.這種服務(wù)對于上市公司審計客戶時不允

許的，則在該客戶成為上市公司后的一個

合理期限內(nèi)將會中止服務(wù)；

A3.事務(wù)所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧?，?/p>

消除以前服務(wù)所產(chǎn)生的可能對獨立性的損

害，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?/p>

第四節(jié)專業(yè)勝任能力

一、專業(yè)勝二、關(guān)于專

、專業(yè)勝任能

任能力的含業(yè)勝任能力

力的獲取與保持

義與意義的道德要求

專業(yè)勝任能力的含義

專業(yè)勝任能力是指

為提供高質(zhì)量的專業(yè)

服務(wù)，注冊會計師必

須具備的職業(yè)品德、

學識與經(jīng)驗、專業(yè)訓

練以及足夠的分析、

判斷能力。

為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德

層次？

A注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任

能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也就

從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師

的需求。

A如果注冊會計師在缺乏足夠的專業(yè)知識、

技能或經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)

成了一種欺詐。

專業(yè)勝任能力要求注冊會計師

A要充分認識自己的能力，對自己充滿信心

A必須清醒認識到自己在專業(yè)勝任能力方面

的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)

關(guān)于專業(yè)勝任能力的道德要求

>1.注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)

知識、技能或經(jīng)驗。

>2.注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

>3.在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)

域利用專家協(xié)助其工作。

>4.在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵

守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。

專業(yè)能力形成的兩個階段

專業(yè)能力獲取的要求

高水平的普通教育

專門教育、培訓

考試

職業(yè)經(jīng)驗

專業(yè)勝任能力的保持

A為了保持專業(yè)勝任能力，注冊會計師在其

職業(yè)生涯中應始終將精力投入到學習與提

高職業(yè)水準中，這是注冊會計師個人的責

任。

A接受后續(xù)教育。

第五節(jié)保密

保密義務(wù)的重要性

A注冊會計師與客戶的

溝通，必須建立在為

客戶信息保密的基礎(chǔ)

上；

?保密義務(wù)的履行是維

護雙方合約關(guān)系的關(guān)

鍵。

《指導意見》對保密義務(wù)的規(guī)定

>1.注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客

戶信息保密，這一責任不因業(yè)務(wù)約定的終

止而終止。

>2.注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務(wù)助

理人員和專家遵守保密原則。

>3.注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知

的、人客戶信息為自己或他人牟取不正當?shù)睦?/p>

rrfto

豁免保密義務(wù)的情形

>1.取得客戶的授權(quán)。

>2.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或

提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違

反法規(guī)行為。

>3.接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)

管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

第六節(jié)收費與傭金

確定收費時，會計師事務(wù)所應當考

慮的因素

>(1)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；

>(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；

>(3)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;

>(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。

注冊會計師行業(yè)低價競爭的弊端

A導致服務(wù)質(zhì)量達不到標準

A可能削弱注冊會計師的獨立性

為防止低價競爭，《指導意見》規(guī)

定

A如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或

其他會計師事務(wù)所的相應報價，會計師事

務(wù)所應當確保：

>1.在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，

并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制

程序；

>2.客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

《會計師事務(wù)所以投標方式承接審

計業(yè)務(wù)指導意見》規(guī)定

A會計師事務(wù)所確定的投標報價不得低于按

照審計準則的要求執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所花

費的成本。

A會計師事務(wù)所應當通過當期的審計收費補

償當期的審計成本，不得通過未來各期的

審計收費或提供其他服務(wù)的收入來補償當

期的審計成本。

或有收費的含義和類型

A或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證

工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

?收費與否型的或有收費：客戶要求注冊會計師發(fā)表

標準審計報告，否則就不付費；

A收費水平型的或有收費：客戶按照審計后的凈利潤

水平高低付費。

或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大

A如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒

證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊

會計師為了獲得收費或多收費，往往就會

發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，作出有違社會公眾利

益的行為。

《指導意見》規(guī)定

A除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有

收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少

不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條

件。

A需要指出的是，《指導意見》對或有收費

的規(guī)定，僅僅針對的是注冊會計師為客戶

提供的鑒證類服務(wù)，對于非簽證類服務(wù)中

的或有收費并沒有完全禁止。

傭金的實質(zhì)和危害

＞以支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)實質(zhì)就是一種

變相的行賄行為；

A危害：

?傭金的支付相當于支付傭金的一方業(yè)務(wù)收費降低，

從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

A如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品

或服務(wù)而收取傭金，也很容易導致形式上的不獨立,

降低行業(yè)在社會公眾中的形象。

《指導意見》關(guān)于傭金的規(guī)定

A會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客

戶而向推薦方支付傭金。

A會計師事務(wù)所和注冊會計師也不得因向第

三方推薦客戶而收取傭金。

A會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他

人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)行為準

則》的規(guī)定

>1.禁止的傭金。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會員不應為了傭金而向

客戶推薦或提及任何產(chǎn)品或服務(wù)，或者為了傭金而推薦或

提及客戶所提供的任何產(chǎn)品或服務(wù)。

>2.允許的傭金的披露。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會員在本規(guī)則沒

有禁止的情況下，為了傭金而提供服務(wù)，以及被支付或?qū)?/p>

被支付傭金的會員，應當向其推薦或提及與傭金有關(guān)的產(chǎn)

品或服務(wù)的個人或主體披露該事實。

>3.推薦費。向個人或主體推薦或提及其他注冊會計師的

服務(wù)而接受推薦費或支付推薦費以獲得客戶的會員，應當

向客戶披露接受或支付推薦費的情況。

第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工

作

現(xiàn)有的規(guī)范規(guī)定

A我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公

司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服

務(wù)尚未受到限制。

>《指導意見》規(guī)定：

>1.會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財

務(wù)報表和審計服務(wù)；

>2.會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任

鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)

鍵管理職務(wù)。

業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所的變更,

涉及前后任注冊會計師

?前任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所對

最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受

委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委

托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。

A后任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所正

在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前

任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注

冊會計師。

兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正

常秩序的事務(wù)所更換

＞一種是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進

行惡性競爭；

A另一種則是注冊會計師可能與客戶在重大

會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可

注冊會計師的立場。

購買審計意見

＞如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的

意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所

實現(xiàn)其目的。

為防止購買審計意見采取的措施

A中國證監(jiān)會在1996年也發(fā)布了有關(guān)通知，要求上

市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所應當由股

東大會作出決定，并在有關(guān)報刊上予以披露，必

要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊

會計師協(xié)會備案；

?上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，應當

事先通知會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所有權(quán)向股

東大會陳述意見。

《指導意見》明確規(guī)定

A后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的

審計業(yè)務(wù)時前任注冊會計師

的合法權(quán)益。

A前后任注冊會計師在接受委托前和接受委

托后均應進行。

、接受委托前的溝通

>1.后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審

計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注

冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問

題上可能存在的意見分歧

>2.后任注冊會計師應當提請審計客戶授權(quán)前任注

冊會計師對其詢問作出充分的答復。

>3.前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任

注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復。

后任注冊會計師向前任注冊會計師

詢問的內(nèi)容通常有：

>(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的

問題；

>(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計

等問題上存在的意見分歧；

>(3)前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的

管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大

缺陷；

>(4)前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會

計師事務(wù)所的原因。

A如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊

會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師

應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接

受業(yè)務(wù)委托。

A如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟

的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充

分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊

會計師表明其答復是。

的

我

復

答

有

是

的

限

接受委托后的溝通

A如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計

的財務(wù)報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告

知前任注冊會計師